會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異分析

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摘要：為了能夠與國(guó)際接軌，我國(guó)財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)中的股權(quán)核算方法做出了調(diào)整，并且在長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題上，有關(guān)部門(mén)從各自的角度對(duì)其會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理做出了規(guī)定，使得其會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間出現(xiàn)了較大的差異。因此，本文對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異進(jìn)行分析，以期促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期；期權(quán)投資；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)處理

一、取得上的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異

（一）企業(yè)合并取得

在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)合并在同一控制下時(shí)，其合并對(duì)價(jià)方式有現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓、承擔(dān)債務(wù)，長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本為從合并日開(kāi)始計(jì)算企業(yè)合并方的所有者權(quán)益資產(chǎn)份額，其投資成本與合并對(duì)價(jià)方式賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該對(duì)資本公積進(jìn)行調(diào)整，若是資本公積不能夠進(jìn)行沖減，就要對(duì)留存收益進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)合并在非同一控制下時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本為購(gòu)買(mǎi)日所確定的合并成本。企業(yè)的合并成本為購(gòu)買(mǎi)方所支付的資產(chǎn)、發(fā)生及承擔(dān)的負(fù)載、所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及企業(yè)合并發(fā)生的多個(gè)相關(guān)費(fèi)用總和。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅的企業(yè)合并扥為應(yīng)稅合并與免稅合并。應(yīng)稅合并是指已經(jīng)確認(rèn)收益或已損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這時(shí)要按照交易價(jià)格對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行重新確定；免稅合并是指被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅，這時(shí)被合并的企業(yè)應(yīng)將其全部資產(chǎn)以及負(fù)債通過(guò)一定形式準(zhǔn)讓給合并方。如果法律或是協(xié)議并未做其他規(guī)定，被合并的企業(yè)在其合并前與所得稅有關(guān)的全部事項(xiàng)都要由合并方承擔(dān)。

（二）非企業(yè)合并取得

在會(huì)計(jì)核算上，長(zhǎng)期股權(quán)投資是以現(xiàn)金支付方式取得的，其初始投資成本是實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，包括與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的費(fèi)用、稅金以及其他必要支出費(fèi)用。長(zhǎng)期股權(quán)投資是以發(fā)型權(quán)益證券方式取得的，其初始投資成本為證券發(fā)行的公允價(jià)值；而投資者所投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本為其合同或是協(xié)議所約定的價(jià)值。在稅務(wù)處理上，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照企業(yè)實(shí)際支出衡量的。長(zhǎng)期股權(quán)投資以現(xiàn)金支付方式取得的，其計(jì)稅基礎(chǔ)為實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)款；長(zhǎng)期股權(quán)投資是以發(fā)型權(quán)益證券方式取得的，或是投資者所投入、接受捐贈(zèng)方式取得的，其計(jì)稅基礎(chǔ)為投資資產(chǎn)公允價(jià)值以及稅費(fèi)的支付。

二、后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異

（一）在長(zhǎng)期股權(quán)投資上

對(duì)于會(huì)計(jì)處理，若是其投資小于初始投資成本，具有享有權(quán)力的投資單位可以對(duì)凈資產(chǎn)中的公允價(jià)值份額進(jìn)行辨認(rèn)，不必調(diào)整初始投資成本；若是其投資大于初始投資成本，具有享有潛力的投資單位可以對(duì)凈資產(chǎn)中的公允價(jià)值份額進(jìn)行辨認(rèn)，其所存在的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并要調(diào)整初始投資成本。對(duì)于稅務(wù)處理，不管其投資大于或是小于投資成本，具有享有權(quán)力的投資單位可以對(duì)凈資產(chǎn)中的公允價(jià)值份額進(jìn)行辨認(rèn)，都不必調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。若是初始投資成本大于投資，其差額不必計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）在取得長(zhǎng)期投資后

無(wú)論是會(huì)計(jì)核算還是稅務(wù)處理，當(dāng)投資企業(yè)具有長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，都要按照應(yīng)分擔(dān)或是享有的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的凈損益份額，并要確認(rèn)投資的損益并對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，但稅務(wù)處理需要在計(jì)算納稅所得時(shí)要對(duì)納稅進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。在被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)宣告其分派利潤(rùn)或是現(xiàn)金股權(quán)利息所得時(shí)，會(huì)計(jì)結(jié)算要相應(yīng)的減少其賬面價(jià)值，而稅務(wù)處理不必減少其計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、投資轉(zhuǎn)讓、處置的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理差異

在會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則中提出，投資處置收入與股權(quán)投資的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額，極為投資損益，與此同時(shí)，已經(jīng)計(jì)入結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目中股權(quán)投資應(yīng)做減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄中的借記為“銀行存款”等有關(guān)資產(chǎn)的賬戶(hù)信息，以及“長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備”；其貸記為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，而二者之間的差額計(jì)入借方或是貸方中的“投資收益”。而在稅務(wù)處理上，根據(jù)稅法可以將其分為兩種狀況，一是永久性差異，二是暫時(shí)性差異。對(duì)于永久性差異來(lái)說(shuō)，若是有損失發(fā)生，可以進(jìn)行稅前抵扣，但是其抵扣的資金量要低于此企業(yè)本年度投資所獲得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資收益，對(duì)于溢出的金額，可以在以后的納稅中抵扣。對(duì)于暫時(shí)性差異來(lái)說(shuō)，當(dāng)期投資損益為投資時(shí)所處置的稅收和稅法所明確的長(zhǎng)期股權(quán)投資資金的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，再減去與其相關(guān)的稅費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄可以記為：借方為“所得稅費(fèi)用”（倒積得出額）“遞延所得稅資產(chǎn)”（計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值）*適用稅率；貸方為“應(yīng)交稅金”-“應(yīng)交所得稅”（稅法中投資收益*所得稅率）。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在長(zhǎng)期股權(quán)投資上存在著會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間的差異，主要體現(xiàn)在其取得上的企業(yè)合并取得與非企業(yè)合并取得；后續(xù)計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資上及取得長(zhǎng)期投資后的差異；還有投資轉(zhuǎn)讓、處置的上的差異。之所以其在會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理上存在差異，是因?yàn)椴煌糠謴牟煌嵌壬献龀龅囊?guī)定產(chǎn)生的，只有將其差異弄清，才能夠保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]程志強(qiáng).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響———以雅戈?duì)枮槔齕J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望,2017(12):92-93.

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作者：劉光立 單位：云南錫業(yè)集團(tuán)（控股）有限責(zé)任公司