淺談會計核算模式的類別
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(一)局部性會計核算模式設計
局部性設計是指對會計工作的部分環(huán)節(jié),主要是對部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理程序和方法進行的設計。設計的內(nèi)容一般是原來不具有的,其原因大多是由于經(jīng)營規(guī)模擴大、經(jīng)營范圍拓寬、經(jīng)營方式改變和管理要求提高等引起的。例如,企業(yè)實行內(nèi)部結(jié)算,就需要設計內(nèi)部結(jié)算制度;企業(yè)進行股份制改造,就需要設計“股本”方面的會計核算辦法;企業(yè)實行會計電算化,就需要設計電算化會計制度等等。
(二)修訂性會計核算模式設計
修訂性設計是指對原有的會計核算模式予以修改而進行的設計。例如,材料的實際成本計價改為計劃成本計價;固定資產(chǎn)的直線折舊法改為加速折舊法;壞賬損失的直接沖銷法改為備抵法;材料領用的先進先出法改為加權(quán)平均法;長期投資收益核算的成本法改為權(quán)益法等等,通過設計,更新會計核算的部分內(nèi)容。局部性設計和修訂性設計一般涉及面較小,設計內(nèi)容較簡單,因此主要是具體設計。但在設計時,必須注意與原有內(nèi)容的協(xié)調(diào)配套。
二、企業(yè)會計核算模式的設計方式
根據(jù)企業(yè)會計人員的業(yè)務素質(zhì)、知識水平狀況,企業(yè)會計核算模式的設計可以采用不同的方式。
(一)自行設計
自行設計是指由本企業(yè)的會計人員獨立組織進行的設計,這是設計會計核算模式的主要方式。其優(yōu)點是設計人員了解企業(yè)的各方面情況,熟悉企業(yè)供、產(chǎn)、銷各種業(yè)務和人、財、物各種要素,容易得到企業(yè)各職能部門和各有關人員的支持和配合,且能夠節(jié)省設計時間和減少設計費用,便于會計核算的貫徹落實。其缺點是設計人員容易受傳統(tǒng)習慣的影響,不利于大膽革新,不利于借鑒吸收新知識、新經(jīng)驗、新做法,如果設計人員的知識水平達不到要求,難以提高會計核算的質(zhì)量。
(二)委托設計
委托設計是指設計會計核算模式的企業(yè)委托會計師事務所等中介機構(gòu)為企業(yè)設計會計核算模式。無論是國內(nèi)還是國外,無論是現(xiàn)在還是將來,為企業(yè)設計會計核算模式都是會計師事務所的一項重要業(yè)務。
三、企業(yè)會計核算模式設計的程序
企業(yè)會計核算模式的設計程序是指設計工作的步驟。合理的設計程序,不僅有利于保證設計質(zhì)量,而且可以提高工作效率,降低設計費用,便于各部門和有關人員了解企業(yè)的會計核算模式。一般地講,應按以下步驟進行設計工作:
(一)準備階段
1.確定會計核算模式的設計類型及具體內(nèi)容。如前所述,企業(yè)會計核算模式的設計有三種類型,即全面性設計、局部性設計和修訂性設計,不同種類的設計具有不同的設計要求。因此,必須首先確定設計類型,以便進一步確定設計范圍和具體內(nèi)容,明確設計的目的,從而有的放矢地開展準備工作。2.進行調(diào)查研究并搜集有關的資料。根據(jù)設計的內(nèi)容和課題,對有關的業(yè)務活動進行調(diào)查研究,了解與設計項目相關的各種情況,掌握第一手材料。設計人員只有做到心中有數(shù),才能設計出質(zhì)量高、適用性強的會計核算模式。
(二)編寫階段
根據(jù)工作提綱,綜合調(diào)查研究的結(jié)果,針對設計的內(nèi)容,按照會計核算模式的原則,編寫具體內(nèi)容。編寫工作的順序可針對具體情況分別采取以下兩種形式:1.會計處理程序式。會計處理程序式即按照會計事項的處理程序,從原始憑證的設計開始,到會計報表的設計為止。包括:(1)設計原始憑證;(2)設計會計科目和記賬方法;(3)設計記賬憑證;(4)設計會計賬簿和輔助記錄;(5)設計各種會計報表;(6)規(guī)劃會計事項的處理辦法;(7)制定會計核算程序。2.會計核算指標式。會計核算指標式即以會計核算的目的為出發(fā)點,先確定會計核算所要提供的指標體系,產(chǎn)生相應的會計報表。然后確定提供這些指標所需要的各種記錄、計算和匯集手段。包括:(1)制定各種會計指標;(2)設計會計科目;(3)設計會計賬簿和輔助記錄;(4)設計記賬憑證和原始憑證;(5)規(guī)劃各種會計事項的處理方法;(6)制定會計核算程序,編寫會計核算的說明。
(三)試行和修訂階段
設計會計核算模式是一項要求極高的工作,即使在設計時已做了非常周密細致的安排和考慮,但仍可能有不符合實際需要之處。因此,對設計出來的會計核算模式,應當經(jīng)過一段時間的試行,以便在實踐中檢驗其適用性和有效性,總結(jié)經(jīng)驗,發(fā)現(xiàn)問題,及時采取修訂措施。對于過分簡化不能充分提供會計信息和滿足實際需要的,應當予以詳盡;過分繁瑣不易在實際工作中應用的,應當予以概括提煉;內(nèi)部控制不嚴、相互之間銜接不緊存在漏洞的,應當徹底堵塞;表現(xiàn)落后,不利于會計發(fā)展提高的,應當堅決更改。通過這些措施,使會計核算逐步趨于嚴密和完善,然后正式施行,有效地指導會計工作。
作者：張曉旭 單位：大連萬隆天信會計師事務所有限公司