會計(jì)核算中心內(nèi)部控制的強(qiáng)化

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1前言

不少會計(jì)核算中心的內(nèi)部控制卻不盡如人意。為此，筆者結(jié)合當(dāng)前會計(jì)核算中心內(nèi)部控制存在的缺陷，就如何加強(qiáng)會計(jì)核算中心的內(nèi)部控制談幾點(diǎn)粗淺的看法。

2會計(jì)核算中心內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)

會計(jì)核算中心內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是對資金安全管理和對會計(jì)核算、監(jiān)督情況進(jìn)行有效制衡，保障資金安全和核算質(zhì)量。在強(qiáng)調(diào)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)和效能評價(jià)的當(dāng)今，由于核算中心人手少、業(yè)務(wù)量大，為提高工作效率，方便核算單位報(bào)賬，也由于風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管理能力欠缺，許多會計(jì)核算中心都不同程度地存在內(nèi)部控制缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象普遍存在。一些會計(jì)核算中心內(nèi)部經(jīng)常有不同崗位甚至是不相容崗位之間的人員相互幫忙替對方做事，導(dǎo)致彼此監(jiān)督失效、制約失靈的現(xiàn)象，如窗口審核會計(jì)代為蓋章，負(fù)責(zé)銀行對賬或印鑒管理的人員代窗口審核會計(jì)簽發(fā)支票等。

(2)貨幣資金管理授權(quán)審批制度不嚴(yán)密。貨幣資金支付流程簡單、手續(xù)簡便，一般通過窗口審核會計(jì)簽發(fā)支票—蓋章—送銀行付款，對于大額的貨幣資金支付也無須審批，會計(jì)職業(yè)道德成了最大的監(jiān)管方。

(3)缺乏相應(yīng)的會計(jì)復(fù)核制度。實(shí)行“一窗式”報(bào)賬，對核算單位的前臺報(bào)銷和會計(jì)核算等工作由一人包干負(fù)責(zé)到底，缺乏相應(yīng)的會計(jì)復(fù)核制度，出現(xiàn)審核和核算差錯(cuò)可能性較大，使會計(jì)核算業(yè)務(wù)質(zhì)量難以保證。

(4)銀行賬戶管理松弛，銀行對賬不及時(shí)。單位對支票、廢支票管理混亂無序，窗口審核人員對空白支票隨意亂放、保管不妥。支票領(lǐng)用登記形同虛設(shè)，相互間借用空白支票現(xiàn)象較普遍。丟失銀行回單現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，缺少銀行回單不及時(shí)向銀行要求補(bǔ)單，銀行對賬隨意，沒有仔細(xì)核對未達(dá)賬項(xiàng)并查明原因。對串戶資金、錯(cuò)賬導(dǎo)致未達(dá)賬項(xiàng)未能及時(shí)調(diào)整。一旦單位內(nèi)部人員法律意識淡薄，對自己要求不嚴(yán)格，或外來人員有預(yù)謀的作案，核算中心銀行賬戶資金的安全將無法得到保障。

(5)銀行印鑒管理不規(guī)范。印鑒管理沒有遵循專人管理和不相容職務(wù)分離控制的原則，存在混崗現(xiàn)象，窗口審核會計(jì)兼任銀行對賬或銀行印鑒管理，支票購買和保管人員兼管銀行印鑒，從而無法從源頭上對支票使用者進(jìn)行監(jiān)管。

(6)控制環(huán)境存在明顯缺陷。信息溝通渠道不暢，管理層沒能及時(shí)掌握會計(jì)核算與監(jiān)督中的重大信息，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理松懈，內(nèi)部控制機(jī)制缺失，監(jiān)管不力。單位員工對內(nèi)部控制約束的不理解，都對內(nèi)部控制建設(shè)帶來影響。良好的內(nèi)控環(huán)境將使一個(gè)單位的發(fā)展充滿了生機(jī)和活力，反之，將影響一個(gè)單位的整體發(fā)展前景，也可能會導(dǎo)致危機(jī)出現(xiàn)。

3加強(qiáng)會計(jì)核算中心內(nèi)部控制的方法和手段

針對會計(jì)核算中心內(nèi)部控制存在的缺陷，筆者認(rèn)為要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行，以提高會計(jì)核算和監(jiān)督的質(zhì)量，保障財(cái)政資金安全完整，保證會計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)核算單位資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)會計(jì)法律法規(guī)有效遵循。具體要從以下幾方面入手:

(1)健全內(nèi)部控制建設(shè)，保障財(cái)政資金安全。一是明確職責(zé)分工和崗位輪換。單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的首要任務(wù)是建立職責(zé)分工制度，分清不相容職務(wù)崗位，明確崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容職務(wù)崗位間形成相互監(jiān)督、相互制約的有效制衡機(jī)制。比如，加強(qiáng)資金管理，明確中心支票保管人、使用人和印鑒保管人之間不得兼任，并對資金支付流程上不同崗位的職權(quán)予以確定，確保資金安全使用。同時(shí)結(jié)合崗位特點(diǎn)和重要程度，建立定期或不定期崗位輪換制度，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況和挖掘職工的潛在能力。二是建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。在日常業(yè)務(wù)管理活動中，根據(jù)職責(zé)分工和業(yè)務(wù)流程不同建立授權(quán)批準(zhǔn)程序，規(guī)范具體業(yè)務(wù)操作，明確相關(guān)人員的責(zé)任和權(quán)力。比如，核算中心審核會計(jì)根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)同意支付的報(bào)銷憑證簽發(fā)支票，報(bào)業(yè)務(wù)組長審核，業(yè)務(wù)組長根據(jù)大額支票授權(quán)批準(zhǔn)程序，報(bào)分管副主任或中心主任審批簽字，然后再蓋財(cái)務(wù)專用章。

(2)強(qiáng)化內(nèi)控有效執(zhí)行，提高會計(jì)核算和監(jiān)督質(zhì)量。一是建立二級復(fù)核制度。為減少人為差錯(cuò)，審核會計(jì)對單位的財(cái)務(wù)報(bào)銷進(jìn)行審核和核算，業(yè)務(wù)組長再進(jìn)行復(fù)核，以提高會計(jì)核算準(zhǔn)確性和單位經(jīng)費(fèi)開支的合法性，確保質(zhì)量控制到位。二是做好預(yù)算管理。審核會計(jì)要全面掌握分管核算單位的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況，對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要做到專款專用，避免單位超預(yù)算范圍使用經(jīng)費(fèi)，杜絕發(fā)生單位經(jīng)費(fèi)超支使用現(xiàn)象。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。核算中心內(nèi)部審計(jì)主要通過檢查核算單位的會計(jì)資料和銀行資金，評價(jià)審核會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督時(shí)是否遵循了相關(guān)法規(guī)政策和會計(jì)制度，針對發(fā)現(xiàn)的問題，采取有效的糾正措施進(jìn)行整改并對整改情況進(jìn)行驗(yàn)證，使內(nèi)部審計(jì)成為核算中心進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量管理的重要手段。四是建立質(zhì)量考核評價(jià)與獎(jiǎng)懲制度。加強(qiáng)考核獎(jiǎng)懲力度，科學(xué)、合理地對每一員工會計(jì)核算工作進(jìn)行定期考核評價(jià)，把考核評價(jià)的結(jié)果與每一人員的獎(jiǎng)懲、晉升、追究風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任掛鉤，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度。

(3)實(shí)行內(nèi)部報(bào)告制度，加強(qiáng)信息溝通。為了提高管理效能，促進(jìn)員工全面履行職責(zé)，收集和交流各種有效的內(nèi)部和外部信息，正確地核算和監(jiān)督各核算單位的財(cái)務(wù)，核算中心應(yīng)建立內(nèi)部報(bào)告制度，要求各窗口會計(jì)對報(bào)銷過程中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)、異常事項(xiàng)或重大事項(xiàng)做出積極反應(yīng)，強(qiáng)化自身的專業(yè)判斷，而且要及時(shí)以口頭或書面形式向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)請示匯報(bào)，以保證管理層對內(nèi)部、外部的順暢溝通，通過溝通及時(shí)做出正確的判斷和決策。

(4)完善信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加強(qiáng)信息技術(shù)控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，單位利用計(jì)算機(jī)從事管理的工作越來越普遍。會計(jì)核算中心使用科學(xué)合理。先進(jìn)的管理軟件，不僅可以提高工作效率，使工作人員從煩瑣、大量的簡單勞動中解放出來，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理和提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且可以建立電子信息內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部質(zhì)量控制的有效實(shí)施。如建立資金支付系統(tǒng)，防止偽造支票、印鑒到銀行套取現(xiàn)金情況的發(fā)生，窗口審核會計(jì)登錄資金支付系統(tǒng)開具支票，印鑒保管人員通過支付系統(tǒng)審核，經(jīng)確認(rèn)無誤，電子簽名并簽章，銀行通過系統(tǒng)認(rèn)證、確認(rèn)持票人所持票據(jù)與支付系統(tǒng)相關(guān)要素相符合后，方可支付資金，實(shí)現(xiàn)資金審核“三保險(xiǎn)”，從而盡可能降低中心在支付資金環(huán)節(jié)上的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)定期教育培訓(xùn)，塑造良好的控制環(huán)境。即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心、判斷失誤、執(zhí)行人員濫用職權(quán)等影響內(nèi)部控制的效果，影響核算質(zhì)量及監(jiān)管力度。因此，必須定期和不定期地對內(nèi)部工作人員進(jìn)行法制教育、職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)勝任能力建設(shè)，不斷提高工作人員法制意識、道德水平和執(zhí)業(yè)技能，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，為加強(qiáng)內(nèi)部控制塑造良好的內(nèi)部環(huán)境，更好地完成規(guī)定的目標(biāo)任務(wù)。

4結(jié)論

總之，成立會計(jì)核算中心的初衷，就在于依靠一支精干的財(cái)會人員團(tuán)隊(duì)，實(shí)行會計(jì)集中統(tǒng)一核算和會計(jì)監(jiān)督，以期提高會計(jì)核算質(zhì)量，遏止財(cái)經(jīng)違法違規(guī)行為，提高財(cái)政資金使用效益。

作者：金巖 單位：國網(wǎng)寧夏電力公司