會計核算問題研究(5篇)
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第一篇：信息化環(huán)境下中小企業(yè)會計核算問題研究
摘要：眾所周知，近年來中小企業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)前，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)也在飛速發(fā)展著。在目前的發(fā)展中，中小企業(yè)的工作重點之一就是做好會計核算工作。鑒于此，本文主要從當(dāng)前在信息化環(huán)境下中小企業(yè)在會計核算中所存在的問題及其相應(yīng)對策這兩方面展開討論。
關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境；中小企業(yè)；會計核算
一、傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)和信息化環(huán)境中會計信息系統(tǒng)的對比
為了更好的理解信息化環(huán)境中會計信息系統(tǒng)的特點，筆者首先將傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)與信息化環(huán)境中會計信息系統(tǒng)做了對比。
1.傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的缺陷
眾所周知，企業(yè)的信息資源主要由以下兩部分組成：①內(nèi)部資源；②外部資源。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)主要工作就是提供核算信息。其在企業(yè)的實際運(yùn)營中主要存在以下缺陷：
（1）滯后的財務(wù)信息。在傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中，只有業(yè)務(wù)發(fā)生后才進(jìn)行財務(wù)核算，因此它所反映的資金流都落后于物流信息。這種滯后的財務(wù)信息不僅阻礙了企業(yè)實時控制經(jīng)營情況，也使企業(yè)不能及時控制財務(wù)狀況。鑒于此，建立一個財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同時生成的信息系統(tǒng)刻不容緩。
（2）支付方式過于單一。由于傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)主要是靠單機(jī)版系統(tǒng)來進(jìn)行工作的，因此當(dāng)它與各部門進(jìn)行資金結(jié)算等工作時主要以現(xiàn)金、支票等方式實現(xiàn)。這就造成了記賬與收款之間存在時間差，進(jìn)而導(dǎo)致了銷售、收款以及記賬這些工作不能一氣呵成。
（3）內(nèi)部控制過于封閉。在中小企業(yè)中，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)與外界幾乎是完全隔離的，而內(nèi)部控制主要是通過職能分工、口令等方式來實現(xiàn)的，在這其中，主要是對人進(jìn)行控制。當(dāng)前，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，其會計信息系統(tǒng)越來越向開放狀態(tài)發(fā)展，因此內(nèi)部控制范圍不應(yīng)該單單涉及計算機(jī)的軟件、硬件，更應(yīng)該加強(qiáng)中小企業(yè)的會計信息系統(tǒng)的安全控制。由于傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)長期處于封閉狀態(tài)，因此它不僅制約了中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展，也降低了企業(yè)的競爭力。
2.信息化環(huán)境下中小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的組成
信息化環(huán)境下，中小企業(yè)會計信息系統(tǒng)主要由五部分組組成，具體如下：
（1）系統(tǒng)管理模塊。系統(tǒng)管理模塊的功能主要有兩點。其一是設(shè)定用戶的訪問權(quán)限，其二是對登錄系統(tǒng)身份進(jìn)行識別。該模塊的具體組成部分是：系統(tǒng)日志、用戶設(shè)定、參數(shù)設(shè)置、權(quán)限分配以及數(shù)據(jù)備份等管理工作。具有該模塊操作權(quán)限的工作人員可進(jìn)行以下工作：①刪增用戶；②設(shè)置基礎(chǔ)參數(shù)；③對權(quán)限進(jìn)行分配；④備份數(shù)據(jù)；⑤對上機(jī)日志進(jìn)行查看。
（2）財務(wù)會計模塊。該模塊主要功能是反映中小企業(yè)的財務(wù)信息。其工作主要是以錄入的會計憑證為基礎(chǔ)生成各種會計帳薄。可分為以下幾個子模塊：①資金核算模塊；②材料核算模塊；③工資核算模塊；④成本核算模塊。在該模塊中，錄入的會計憑證信息會被讀取并在相應(yīng)指令下生成各種賬目。例如，序時賬、總賬以及明細(xì)賬等都可在該模塊生成。
（3）數(shù)據(jù)收集處理模塊。該模塊的主要職責(zé)是對各個子模塊進(jìn)行原始信息的收集。例如，物流信息、稅務(wù)登記信息、倉庫結(jié)存數(shù)量以及供應(yīng)商等資料都屬于該模塊的工作范圍。通俗來說，它主要負(fù)責(zé)交換、處理其他模塊的數(shù)據(jù)，從而生成會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)源。由于數(shù)據(jù)收集處理模塊與其他各個子模塊都有聯(lián)系，而且也是會計信息系統(tǒng)的資源庫。因此，毫不夸張的說該模塊是會計信息系統(tǒng)的心臟。
（4）網(wǎng)上交易處理模塊。當(dāng)前，電子商務(wù)發(fā)展迅速，這不僅促使企業(yè)建立了網(wǎng)上交易平臺也促進(jìn)了網(wǎng)上交易處理模塊的生成。為了加強(qiáng)交易數(shù)據(jù)的安全性，中小企業(yè)在構(gòu)建網(wǎng)上交易處理模塊時不僅要建立安全系數(shù)高的認(rèn)證措施，也要對其進(jìn)行特殊的加密處理。與此同時，作為一個子系統(tǒng)它也有效的銜接了銷售和收款信息系統(tǒng)。此外，為了提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，企業(yè)也可在該系統(tǒng)添加留言板等功能，以此來反饋用戶的建議。
（5）報表與分析模塊。該模塊的工作主要是通過事先編輯好的取值公式來實現(xiàn)的。該模塊不僅打破了時間與空間的限制，也給使用者們尋找自己所需的各種數(shù)據(jù)提供了方便。此外，它還為各類決策提供了幫助與支持。
3.信息化環(huán)境下中小企業(yè)會計核算的特點
由于在信息化環(huán)境下中小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的組成發(fā)生了變化，因此在會計核算中也具備了自身特點，具體如下：
（1）會計資源的共享性。當(dāng)前，會計資源的共享主要體現(xiàn)在兩方面，其一是會計數(shù)據(jù)的共享性，其二是會計功能的共享性。在信息環(huán)境的幫助下，中小企業(yè)可同時擁有多個運(yùn)行站點。在這些站點中，企業(yè)不僅可使用自己所在站點的資源，也可同時利用服務(wù)器中其他站點的相關(guān)資源。此外，它也實現(xiàn)了多個工作站同時分享一個會計資源的目標(biāo)。實現(xiàn)會計資源共享，不僅幫助企業(yè)管理者實現(xiàn)了會計信息的縱向?qū)Ρ?，也使企業(yè)在同一時期的橫向?qū)Ρ瘸蔀榭赡堋?/p>
（2）會計信息的實時交互性。在信息環(huán)境的支持下，企業(yè)的各個部門都能使會計信息進(jìn)行實時交互。這不僅提高了會計信息核算的及時性以及準(zhǔn)確性，也使會計的核算以及監(jiān)督職能得到了更好的發(fā)揮。當(dāng)前，在中小企業(yè)會計核算中應(yīng)用信息技術(shù)后，其效果非常明顯。因為在中小企業(yè)中，其會計核算方式由事后核算變成了事中核算，因此它不僅顯著的提高了會計信息的及時性，也使管理者能夠及時掌握企業(yè)的會計信息，從而能夠做出更科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。
（3）會計信息的高速性。在信息環(huán)境的影響下，在會計工作中，其傳統(tǒng)的紙質(zhì)單據(jù)已經(jīng)被電子單據(jù)所取代。眾所周知，紙質(zhì)單據(jù)在傳遞中需要耗費(fèi)一定的時間，而電子單據(jù)恰恰克服了這一缺點。各部門的會計信息傳遞主要靠信息技術(shù)來實現(xiàn)，因此它不僅使會計工作的效率得已提高，也改善了運(yùn)行系統(tǒng)的效率，可謂益處頗多。
二、在信息化環(huán)境下，中小企業(yè)會計核算中所存在的問題以及解決措施
雖然和傳統(tǒng)的會計核算相比，信息環(huán)境下中小企業(yè)會計核算已經(jīng)有了明顯的進(jìn)步，但是任何事物的存在都不是盡善盡美的，因此在中小企業(yè)會計核算中也存在一些問題。筆者在此部分重點介紹在會計核算中所存在的問題以及相應(yīng)的解決措施。
1.信息環(huán)境下，中小企業(yè)會計核算中所存在的問題
（1）在中小企業(yè)，會計信息存在嚴(yán)重的失真情況。當(dāng)前在我國中小企業(yè)中，其管理者與資產(chǎn)所有者往往是同一個人。這就導(dǎo)致了經(jīng)營利潤與個人收入具有一致性。換句話說，企業(yè)管理者的收入等同于企業(yè)的利潤。因此，在管理者利益的驅(qū)使下，會計核算工作經(jīng)常會與中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律背道而馳，從而使會計信息存在嚴(yán)重的失真情況。與此同時，監(jiān)督機(jī)制的工作也不到位。例如，雖然審計部門具有監(jiān)督企業(yè)的權(quán)利，但是在現(xiàn)實生活中，它卻忽視了對企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的職能。雖然金融部門也有監(jiān)督企業(yè)的職能，但是在多數(shù)情況下，它只重視信貸利益的取得。當(dāng)企業(yè)貸款成功后，它并不關(guān)注該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。綜上所述，這些監(jiān)督職能的缺失在很大程度上助長了會計信息失真情況的發(fā)生。
（2）中小企業(yè)內(nèi)控制度還不完善。當(dāng)前在中小企業(yè)中較為嚴(yán)重的問題之一就是內(nèi)控制度不完善。即使在一部分企業(yè)中擁有完善的內(nèi)部控制制度，但是由于缺少執(zhí)行力度，因此也未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。那么內(nèi)部控制制度不完善究竟有哪些弊端呢？主要有以下幾點：①內(nèi)部控制制度不完善不利于企業(yè)實時掌控生產(chǎn)經(jīng)營狀況；②與此同時，它也使外部控制制度進(jìn)行不到位。由此可見，中小企業(yè)擁有完善的內(nèi)控制度非常重要。
（3）中小企業(yè)會計從事人員缺乏過硬的綜合素質(zhì)。當(dāng)前，在中小企業(yè)中普遍存在的一個問題就是從事會計工作的人員其綜合素質(zhì)低下。那么導(dǎo)致會計工作人員綜合素質(zhì)低下的原因有哪些呢？綜合起來主要有兩點：其一是，在企業(yè)中，也許是從成本考慮，也許是從忠誠度方面考慮，從事會計工作的人員主要是管理者的親屬。其二是，即便中小企業(yè)愿意高薪聘請專業(yè)人才，但是由于其發(fā)展平臺以及薪金待遇的限制，專業(yè)人才也不一定會到中小企業(yè)來。此外，在中小企業(yè)中，大部分會計工作人員都是在沒有會計資格證的情況下就開始工作，因此他們不僅缺乏相關(guān)的理論知識，也缺乏處理突發(fā)事件的能力，甚至不能讓該工作正確進(jìn)行。綜上所述，以上原因都造成了會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不過關(guān)。
（4）存貨存儲量不合理，流動資金過大。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，在經(jīng)營中，中小企業(yè)也出現(xiàn)了過度樂觀的現(xiàn)象。由于其沒有規(guī)劃的增加企業(yè)產(chǎn)量，因此造成了貨存儲量過大的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而導(dǎo)致了資金周轉(zhuǎn)困難。這種情況的出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)調(diào)查有關(guān)數(shù)據(jù)得出，在中小企業(yè)中貨存資金大約占流動資金的40%。而且在不同行業(yè)中其具體數(shù)據(jù)還存在不同的差異。這種現(xiàn)象在剛成立的公司中最為明顯。因為在成立初，某些企業(yè)為了盡快收回成本，因此會盲目加大生產(chǎn)，這不僅導(dǎo)致了大量的存貨出現(xiàn)，也使資金周轉(zhuǎn)速度降低，進(jìn)而影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
2.信息環(huán)境下，針對中小企業(yè)會計核算中所存在問題的解決措施
（1）加大監(jiān)督力度從而提高會計信息質(zhì)量。加強(qiáng)會計信息質(zhì)量可以把法律作為切入點。加強(qiáng)管理者的法律意識不僅能有效的避免會計資料造假現(xiàn)象，也能有效的提高企業(yè)會計工作人員的法律意識，從而促使會計工作人員編制出真實的會計資料。同時還應(yīng)該指導(dǎo)、規(guī)范審計部門、稅務(wù)部門以及財政部門的執(zhí)行能力，督促監(jiān)督管理部門對企業(yè)進(jìn)行定期檢查。當(dāng)監(jiān)督部門進(jìn)行檢查時應(yīng)該將以下工作作為重點：①企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作建設(shè)；②會計人員的職業(yè)道德工作；③管理者的法律意識；④內(nèi)部控制制度的完善。將這些工作做好不僅使會計信息更加真實，也使企業(yè)的運(yùn)營更加合理。
（2）加強(qiáng)完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度。當(dāng)前，在我國中小企業(yè)中主要存在以下問題：①在崗位設(shè)置方面缺乏牽制性；②監(jiān)督機(jī)制不能有效的發(fā)揮監(jiān)督作用；③內(nèi)部控制目標(biāo)不能有效實現(xiàn)。其實，內(nèi)部控制制度不完善首先會導(dǎo)致核算薄弱，進(jìn)而會使會計控制缺乏力度，最終會導(dǎo)致會計信息失真，嚴(yán)重情況下會導(dǎo)致財務(wù)出現(xiàn)困境。鑒于此，為了保證會計信息核算準(zhǔn)確、有效，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)控制會計信息以及企業(yè)的經(jīng)營活動。當(dāng)前，單單靠企業(yè)自身規(guī)范會計管理工作似乎不太可能，為此我們要多借助外部監(jiān)管力量。監(jiān)督機(jī)制首先應(yīng)該指導(dǎo)企業(yè)的會計員工學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》從而建立健全帳薄體系，中小企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)員工違背會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的行為就要嚴(yán)肅處理。同時，財務(wù)部門也要加強(qiáng)指導(dǎo)，以便保證會計部門依法記賬。最后，財務(wù)部門還要指導(dǎo)、幫助中小企業(yè)完善內(nèi)部控制制度以及核算制度。
（3）加大中小企業(yè)會計工作人員的培訓(xùn)力度。針對中小企業(yè)中會計工作人員綜合素質(zhì)低下的問題，可從以下兩方面來解決。其一是加強(qiáng)政府的監(jiān)管職能，其二是企業(yè)應(yīng)該定期培訓(xùn)會計工作人員。為了更好的培訓(xùn)會計工作人員，中小企業(yè)應(yīng)該以提高會計工作人員的專業(yè)技能為目標(biāo)并從會計法規(guī)以及稅收法規(guī)方面著手開展工作。在培訓(xùn)中不僅要讓他們?nèi)嬲J(rèn)識會計工作，還要讓其深刻意識到會計工作不單單是核算財務(wù)，還要保證企業(yè)財務(wù)的完整安全。同時，財務(wù)部門還要對工作人員實行登記制，并對其進(jìn)行相關(guān)理論的再教育。
（4）選擇合適的定貨方式從而確定最佳存儲量。針對中小企業(yè)中貨存量過大影響企業(yè)運(yùn)營資金的問題，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該采取經(jīng)濟(jì)批量法來確定企業(yè)的最佳采購量。為了降低企業(yè)的總成本，實現(xiàn)利潤最大化的工作目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該有效控制采購成本，具體可從以下方面實現(xiàn)：①在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，首先要貨比三家，必須從價格合理的企業(yè)采購產(chǎn)品；②在采購產(chǎn)品時應(yīng)該把運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)成本成本考慮在內(nèi)，從而確定出最佳的定貨方式。
參考文獻(xiàn)：
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作者：車曉琳 單位：遼寧理工學(xué)院
第二篇：事業(yè)單位會計核算問題及對策
摘要:與企業(yè)不同，事業(yè)單位是國家機(jī)構(gòu)，主要為社會提供公共服務(wù)。事業(yè)單位會計信息中，會計核算是基礎(chǔ)性的內(nèi)容，影響著事業(yè)單位會計管理的水平以及效果?，F(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位改革不斷推進(jìn)，會計核算的問題也逐漸暴露出來，影響著事業(yè)單位的持續(xù)化發(fā)展。因此本文就對事業(yè)單位會計核算中存在的問題進(jìn)行分析，提出有效的解決對策，促使事業(yè)單位會計核算高水平推進(jìn)。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;會計核算;問題;對策
事業(yè)單位是重要的國家機(jī)構(gòu)，為了更好地滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，事業(yè)單位不斷實現(xiàn)市場化的發(fā)展，但是這一過程中其會計核算中的問題逐漸推凸現(xiàn)出來，使得事業(yè)單位會計核算工作的順利開展受到極大的影響。因此需要明確事業(yè)單位會計核算中存在的問題，并采取有效地對策加以解決，使得事業(yè)單位的會計信息得以保證，促進(jìn)事業(yè)單位各項工作順利開展，這具有積極、重要的意義。
一、事業(yè)單位會計核算存在的問題
(一)內(nèi)部控制不到位
事業(yè)單位中，會計核算會受到傳統(tǒng)體制的影響與制約，存在著內(nèi)部控制不到位，制度不完善的情況。這種情況就不能對事業(yè)單位的財務(wù)工作進(jìn)行有效地監(jiān)督管理，使得會計核算工作開展缺乏科學(xué)的依據(jù)與參考，造成事業(yè)單位會計核算的混亂，形式化嚴(yán)重。如果事業(yè)單位內(nèi)部沒有完善的內(nèi)部控制制度，就容易產(chǎn)生違法亂紀(jì)的行為，比如截流國家資金，擅自收費(fèi)等問題。［1］而且事業(yè)單位、國家以及社會各界不能對事業(yè)單位的會計核算工作的監(jiān)管進(jìn)行有效地協(xié)調(diào)配合，不能形成共同管理的有效機(jī)制。由于會計核算的管理制度，監(jiān)督機(jī)制不到位，不能對事業(yè)單位的資金使用進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)管，使得違法亂紀(jì)行為時有發(fā)生，加之懲處力度不夠，不能對事業(yè)單位中挪用資金等行為嚴(yán)厲禁止，使得事業(yè)單位的資金使用效率不高。
(二)會計核算人員的水平待加強(qiáng)
在選撥和任用會計人員時，事業(yè)單位一般都是直接任命，使得一些會計知識技能不夠的人從事會計核算工作。這種用人制度下，走后門、托關(guān)系現(xiàn)象就無法有效避免，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算人員的整體素質(zhì)水平不高。而且他們的專業(yè)基礎(chǔ)知識與實踐技能不強(qiáng)，不能高效順利的開展會計核算工作，核算結(jié)果也會受到影響。除此之外，會計人員職業(yè)道德的缺失，法律法規(guī)的不重視，也使得事業(yè)單位的會計信息不夠真實，存在著極為嚴(yán)重的資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象。
(三)固定資產(chǎn)管理不科學(xué)
事業(yè)單位的資金大多數(shù)都是國家的財政性資金，這是事業(yè)單位日常工作順利開展的基礎(chǔ)和前提。但是事業(yè)單位的會計核算工作中對于固定資產(chǎn)的折舊內(nèi)容不足，使得核算固定資產(chǎn)時極易出現(xiàn)問題，虛增固定資產(chǎn)，［2］對于事業(yè)單位的財務(wù)管理是極為不利的。如果沒有設(shè)置科學(xué)的固定資產(chǎn)清理科目，固定資產(chǎn)的出售、報廢以及銷毀等就無法得到有效的管理，事業(yè)單位跨級人員對于核算信息掌握不到位，不能科學(xué)的管理和應(yīng)用固定資產(chǎn)，容易出現(xiàn)賬實不相符的情況，導(dǎo)致國家資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
二、事業(yè)單位會計核算推進(jìn)的有效對策
(一)建立健全內(nèi)部控制制度
事業(yè)單位的預(yù)算管理工作，需要各部門通過綜合預(yù)算的方式推進(jìn)，將預(yù)算內(nèi)部以及外部的資金都納入到政府綜合性的財政預(yù)算管理體系中，對預(yù)算體系進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化，使得定額標(biāo)準(zhǔn)與實際定額相適應(yīng)，［3］保證預(yù)算工作能夠落實到具體的部門中，實現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范的財務(wù)預(yù)算。結(jié)合事業(yè)單位的工作特點、范圍等進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制制度，對財務(wù)進(jìn)行制度化的管理，充分發(fā)揮會計核算的監(jiān)督管理作用。政府審計部門也應(yīng)充分發(fā)揮自身的作用，重點關(guān)注事業(yè)單位資金的流動情況，審查資金的使用以及調(diào)配，加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的限制，保證會計核算都在規(guī)定的范圍內(nèi)，充分發(fā)揮會計核算的作用。
(二)做好會計人員的教育培訓(xùn)工作
事業(yè)單位會計核算工作離不開會計人員，會計人員的素質(zhì)能力水平對于事業(yè)單位會計核算工作的順利開展產(chǎn)生直接性的影響，因此需要做好會計人員的選聘以及教育培訓(xùn)工作，使得會計隊伍的整體水平得到提升，從而更好地為事業(yè)單位會計核算提供服務(wù)。對于會計人員的選撥需要明確流程，提高會計人員的任職標(biāo)準(zhǔn)，保證持證上崗，對于走后門、托關(guān)系的進(jìn)入的人要嚴(yán)厲禁止。同時定期組織會計人員接受教育培訓(xùn)，使其掌握財務(wù)會計的相關(guān)知識與技能，在會計核算工作中能夠更加高質(zhì)量工作。此外，還需要對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，做好法律法規(guī)的宣傳，強(qiáng)化會計人員的道德意識，避免會計人員利用自己的職權(quán)之便進(jìn)行違法犯罪活動，保證事業(yè)單位會計核算工作的高效、科學(xué)推進(jìn)。
(三)提高固定資產(chǎn)核算管理力度
對于事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)具有十分重要的地位，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理，提高使用效率，更好的為事業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)以及社會效益。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)有效盤活管理，保證其保值、增值。同時完善事業(yè)單位固定自唱的管理制度，明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，按照嚴(yán)格的程序以及辦法對固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢、調(diào)撥轉(zhuǎn)移、購置申請等，使得固定資產(chǎn)能夠準(zhǔn)確的被核算?，F(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)快速發(fā)展，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中可以使用信息化的手段，完善信息化的掛歷制度，保證固定資產(chǎn)的管理更加高效、透明。此外，還需要建立固定資產(chǎn)的折舊制度，引入固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際情況進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的盤點，了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的盈余、凈資產(chǎn)等。［4］優(yōu)化完善固定資產(chǎn)的考核以及評價體系，在事業(yè)單位的財務(wù)會計工作中計入企業(yè)的會計核算，注重現(xiàn)金流量的評價，加強(qiáng)運(yùn)行監(jiān)管以及財務(wù)報告制度的建設(shè)，從而將事業(yè)單位的真實財務(wù)情況進(jìn)行反映。
三、結(jié)束語
總而言之，事業(yè)單位會計核算工作是系統(tǒng)的工作，具有復(fù)雜性和長期性，會計核算工作的效果將對資產(chǎn)的使用情況產(chǎn)生極為重要的影響，這是事業(yè)單位社會職能順利實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)與保障。因此事業(yè)單位需要加強(qiáng)對會計核算工作的重視，完善制度建設(shè)，加強(qiáng)人員教育培訓(xùn)，做好固定資產(chǎn)的核算管理，避免固定資產(chǎn)浪費(fèi)，提高事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量水平，為事業(yè)單位各項工作開展提供科學(xué)的信息數(shù)據(jù)，促使事業(yè)單位實現(xiàn)健康持續(xù)化的發(fā)展。
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作者：葛勇 單位：臨沂市公路局
第三篇：農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目會計核算問題分析
摘要：在我國，農(nóng)業(yè)歷來受到國家的重視，國家對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的扶持力度也越來越大，國家為農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投入了大量資金，而這隨之帶來的是會計核算產(chǎn)生的問題，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的會計核算還不規(guī)范，導(dǎo)致國家的投資效應(yīng)不高。本文對當(dāng)前農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目中存在的問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)對策。
關(guān)鍵詞：會計核算；項目資金；規(guī)范化管理
1農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目存在的問題
1.1資金核算問題
隨著國家對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)的投入不斷擴(kuò)大，農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目也日益增多，在項目實施過程中仍然有很大一部分單位的資金核算工作存在著問題，資金支出管理沒有按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不能對國家對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投入的資金進(jìn)行科學(xué)有效的管理，這樣會極大影響國家投入的回報。資金的核算問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
1）會計核算賬戶混亂。農(nóng)業(yè)基建項目按理來說是一個很重要很大的項目，所以理應(yīng)和單位基本會計核算賬戶區(qū)分，在銀行單獨設(shè)立一個儲存項目建設(shè)資金。一旦和單位基本賬戶混用，那么極容易出現(xiàn)農(nóng)業(yè)基建項目資金被挪用、占用，不能第一時間了解農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的會計信息和建設(shè)狀況[1]。
2）資金會計核算科目設(shè)置不規(guī)范。雖然國家有相關(guān)會計制度對如何設(shè)置會計核算科目做了充分的論述，但是有些單位依舊不能科學(xué)合理地設(shè)置會計科目，沒有根據(jù)實際需要設(shè)置一級二級科目。如果會計科目不能具體反映項目的核算，那么使用者就很難得到具體建設(shè)的實際成本支出，項目核算非常殘缺不完整。
3）財會人員對項目資金制度了解不深刻。財政部在《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》及解釋通知中對項目資金的使用作了一些限制性的規(guī)定，比如規(guī)定項目的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不能超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%，還有對預(yù)留質(zhì)量保證金的規(guī)定以及收尾工程資金等諸如此類的規(guī)定[2]。實際上，很多單位的財會人員并不了解有這樣的規(guī)定，這就出現(xiàn)了大量違規(guī)使用現(xiàn)金支出和濫用工程款的現(xiàn)象。
1.2“固定資產(chǎn)”科目設(shè)置不合理，其管理不完善
有的時候，有些單位建賬會把“交付使用資產(chǎn)”中的一些內(nèi)容計入固定資產(chǎn)，這就違背了會計制度的規(guī)定。有很多形成的資產(chǎn)在農(nóng)基建項目竣工之后，總賬中沒有單位自用的資產(chǎn)，然而一般對這種沒有形成單位自用的資產(chǎn)的監(jiān)管和保護(hù)會少很多。
1.3申報缺乏財會專業(yè)人員的指點
在《農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目申報審批管理規(guī)定》中的第一條就提到了，農(nóng)業(yè)單位需要科學(xué)合理地管理農(nóng)業(yè)基本項目的建設(shè)，做好工作人員的分工工作，明確各個崗位的職責(zé)，這樣才能提高決策水平，確保項目審批落實通過。一般情況下，任何企業(yè)單位的一項決策通過與否都會涉及到財務(wù)方面的可行性，同樣，農(nóng)基建設(shè)項目的申報更是如此。實際上，很多農(nóng)業(yè)單位的管理人員缺乏這方面的意識，財會人員并沒有參與到項目申報的預(yù)算編制。如果財會人員缺少對前期研究的參與，那么很難為此項目構(gòu)建一個完整的會計核算體系，也不能從整體上很好地把握資金的流動性管理。
1.4農(nóng)業(yè)單位財會工作者人才流失
雖然農(nóng)業(yè)是我國的第一產(chǎn)業(yè)，但產(chǎn)業(yè)整體收入水平偏低，這就導(dǎo)致很多財會人員不會選擇農(nóng)業(yè)這個行業(yè)發(fā)展。這樣一來，整個行業(yè)的財會人員不僅流失，優(yōu)秀素質(zhì)高的財會工作人員更是少之又少。
1.5內(nèi)部控制制度的不完善
無論什么企業(yè)，都需要有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，無論是以成文的形式還是不成文的形式，都要有一個健全的內(nèi)部控制制度。國家撥付大量的資金投入農(nóng)業(yè)基本建設(shè)中，這就需要一個有效的內(nèi)控制度對整個資金的運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，否則就會出現(xiàn)財務(wù)漏洞，這樣農(nóng)基建設(shè)不能很好地進(jìn)行。前文中提到農(nóng)業(yè)單位財會工作者越來越少，這也極易導(dǎo)致企業(yè)審核與記賬都由同一個人完成。如果只注重建設(shè)項目本身，而不注重財務(wù)管理，也就不能很好地對農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目進(jìn)行管理[3]。
2應(yīng)對策略
2.1完善項目資金會計核算體系
項目單位應(yīng)該完善項目資金會計核算體系，為項目專門設(shè)立專戶管理項目建設(shè)資金，按照相關(guān)法規(guī)和制度進(jìn)行會計核算。與此同時也要重視配套資金的核算，這樣就能夠更完整地進(jìn)行項目資金的核算。
2.2合理分配崗位，職責(zé)分明
項目單位要建立機(jī)制，鼓勵財會人員積極參與農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的全部過程。這樣能夠保證項目預(yù)算更準(zhǔn)確，建立一個良好的資金結(jié)構(gòu)，能夠很好掌控整個項目流程。
2.3培養(yǎng)財會人才，提高財會人員業(yè)務(wù)能力
做好對財會人員的培訓(xùn)工作，提高基本建設(shè)項目中財會人員的基本素質(zhì)。一個財會人員的工作能力和專業(yè)程度直接影響到農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目能否有效地進(jìn)行。不僅財會人員自己要去努力進(jìn)取，也需要單位定期組織對財會人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)儲備人才，不僅提高財會人員知識方面的認(rèn)知，還有道德職業(yè)操守的提升。
3結(jié)束語
基建問題不僅僅局限本文所陳述的問題，人們還應(yīng)繼續(xù)在失敗中總結(jié)經(jīng)驗，積累和發(fā)現(xiàn)問題，然后積極探索解決問題，這樣才會讓農(nóng)業(yè)基本建設(shè)越來越好。
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作者：鄒敏芳 單位：江西財經(jīng)大學(xué)
第四篇：公路基本建設(shè)項目會計核算問題思考
摘要：會計核算是以貨幣為計量單位，反映會計的相關(guān)資金運(yùn)用情況。隨著時展，激烈的市場競爭對企業(yè)會計核算提出了更高的要求。本文將對公路基本建設(shè)項目會計核算問題進(jìn)行分析研究，建筑企業(yè)為提高自身競爭力，應(yīng)加強(qiáng)對建設(shè)項目會計核算的管理力度，以期對解決公路基本建設(shè)項目中的會計核算問題有所幫助。
關(guān)鍵詞：公路基本建設(shè)項目；會計核算；科目設(shè)置
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的全面發(fā)展，我國各大企業(yè)均呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢，為順應(yīng)時展，企業(yè)必須大力開展會計核算工作，對會計核算中的問題一一解決，筆者將分別從公路基本建設(shè)項目會計核算問題分析、促進(jìn)公路基本建設(shè)項目會計核算的有效對策兩個部分進(jìn)行闡述。
一、公路基本建設(shè)項目會計核算問題
1.會計核算認(rèn)識的缺乏
會計核算在建筑企業(yè)的財務(wù)管理中得到了靈活運(yùn)用，并為企業(yè)的健康發(fā)展提供了堅實基礎(chǔ)。但由于在我國大部分建筑企業(yè)中，管理層人員對會計核算的認(rèn)識不足，財務(wù)管理缺少完整的核算制度，導(dǎo)致公路基本建設(shè)項目會計核算中出現(xiàn)虛報、漏報的情況，并且出現(xiàn)漏洞后不能及時發(fā)現(xiàn)，作出相應(yīng)調(diào)整，最終導(dǎo)致企業(yè)核算制度混亂，工作人員鉆空子、揮霍資源的現(xiàn)象不斷發(fā)生；同時，有些企業(yè)還將代收的應(yīng)繳財政專戶管理的預(yù)算外資金直接作為自有資金，記入收入科目的供貨方。以上種種現(xiàn)象都為建筑企業(yè)的健康發(fā)展造成了障礙。
2.會計核算科目設(shè)置問題
就設(shè)置科目來看，新制度將權(quán)益性科目中的修購與固定基金撤掉，將待沖基金、固定資產(chǎn)清理以及累計折舊納入增設(shè)科目，同時規(guī)定在核算資產(chǎn)的過程中，要將資產(chǎn)的使用部門以及經(jīng)費(fèi)來源作為依據(jù)。基于舊制度，資產(chǎn)虛增的問題較為普遍，而新制度的實行改變了這一現(xiàn)象。以往修購基金的提取都是根據(jù)特定比例進(jìn)行的，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛增，同時折舊也會帶來不必要的損耗。如果一直使用最原始的價值數(shù)據(jù)來反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，一方面無法正確認(rèn)識其損耗程度，另一方面得不到其實際價值的真實數(shù)據(jù)。而新制度的實行有助于對固定資產(chǎn)的實際價值與損耗情況作出更全面、客觀的評估。例如，木制家具、衣服、被子以及床等均在固定資產(chǎn)的管理范圍中。倘若應(yīng)用軟件是某種或某些硬件設(shè)備的必要組成成分之一，那么要將其作為硬件的所屬成分，以固定資產(chǎn)的方式來進(jìn)行核算。反之，則視為無形資產(chǎn)來進(jìn)行核算，并通過分期的形式進(jìn)行攤銷。
二、促進(jìn)公路基本建設(shè)項目會計核算的有效對策
1.根據(jù)公路財務(wù)管理特點進(jìn)行會計核算定位
為促進(jìn)公路基本建設(shè)項目會計核算的開展，建筑企業(yè)必須根據(jù)公路財務(wù)管理特點，對公路基本建設(shè)會計核算進(jìn)行定位。財務(wù)管理部門作為建設(shè)單位主要部門，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行管理，將工程前期財務(wù)評價、工程計量、合同簽訂、變更審核納入管理范疇內(nèi)，構(gòu)建一套相對完善的財務(wù)系統(tǒng)。值得注意的是，建筑企業(yè)在會計核算中應(yīng)遵循各項法律法規(guī)，據(jù)筆者調(diào)查，建筑企業(yè)遵守各項法規(guī)的程度嚴(yán)重影響會計核算規(guī)范化管理程度。據(jù)此，企業(yè)在會計核算中必須嚴(yán)格根據(jù)法律程序開展實施。資金管理作為在公路項目工程財務(wù)管理的關(guān)鍵部分，據(jù)此降低資本應(yīng)用成本，做好資金核算工作成為當(dāng)前會計核算重點。目前，公路工程項目建設(shè)的資金來源通常是銀行信貸資金，如何合理使用資金成為公路工程項目核算管理的關(guān)鍵。
2.注意公路工程概預(yù)算編制方法與核算方法之間的聯(lián)系
公路工程建設(shè)項目應(yīng)以《公路工程預(yù)算定額》《公路工程概算定額》為根據(jù)，將“建筑安裝工程”“設(shè)備購置費(fèi)用”“安置補(bǔ)助費(fèi)”“建設(shè)單位管理費(fèi)”四部分納入其中，而在對概算編制項目中的明細(xì)進(jìn)行編制時，必須根據(jù)工程施工進(jìn)程來決定。經(jīng)筆者分析，現(xiàn)階段公路工程項目預(yù)算依然是根據(jù)1996年《概預(yù)算編制辦法》，然而，隨著我國建筑業(yè)的發(fā)展，概算中許多項目都無法體現(xiàn)出工程施工特點。據(jù)此，建筑企業(yè)應(yīng)遵循《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》。另外，在會計核算中，應(yīng)加強(qiáng)項目與財務(wù)科目設(shè)置之間的聯(lián)系。目前，許多建筑企業(yè)預(yù)算中的項目設(shè)置過于簡單，不利于建筑企業(yè)公路工程建設(shè)項目會計核算的開展，例如，概算中“土地青苗中安置補(bǔ)助費(fèi)”相對簡單，影響各部門間賬目核對工作開展。
3.根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》予以核算
《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》是公路建筑項目財務(wù)管理必須遵循的法律法規(guī)，據(jù)此，建筑企業(yè)在公路建設(shè)中應(yīng)以《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》為依據(jù)，完善財務(wù)管理制度，加強(qiáng)對設(shè)備采購及各項物資的管理，實時掌握施工進(jìn)度，定期清查工程物。第一，還應(yīng)對建筑企業(yè)與經(jīng)營單位間的核算關(guān)系進(jìn)行處理。據(jù)悉，建筑企業(yè)與經(jīng)營單位的性質(zhì)不同，在會計核算工作中存在巨大差異，因此必須根據(jù)各自特點來開展。第二，在對經(jīng)營單位進(jìn)行財務(wù)核算進(jìn)行管理時，應(yīng)遵循相關(guān)原則，實行收支兩條線管理。第三，會計核算應(yīng)依據(jù)一套科學(xué)規(guī)范的規(guī)章制度來進(jìn)行，會計人員也要嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行會計工作。以此為基礎(chǔ)，建筑企業(yè)可以參考有關(guān)經(jīng)驗和法規(guī)，制定出一個可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。對于建筑企業(yè)原材料的應(yīng)用，更應(yīng)建立有效的補(bǔ)償機(jī)制和運(yùn)行模式，避免建筑企業(yè)進(jìn)入惡性循環(huán)。
4.重視公路核算科目與工程賬目設(shè)置問題
建筑企業(yè)在開展公路工程會計核算時，應(yīng)根據(jù)工程各階段要求開展，在“建筑安裝工程”一級科目下，設(shè)置二級會計科目（例如：路面工程、土建工程、機(jī)電工程）。接著在二級會計科目下設(shè)置各類子科目（例如：橋梁工程、路基土石方等）。在進(jìn)行科目設(shè)置時，應(yīng)注意工程科目與會計科目之間的一致性。財務(wù)人員應(yīng)積極參與工程決算。在工程決算中，應(yīng)考慮到各項因素。而工程決算的主要內(nèi)容是工程量的確定，通常包括土地面積的確定、收尾工程技投資情況等。
5.提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)
隨著我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，會計體系也在不斷地更新完善，會計人員在常規(guī)學(xué)校所學(xué)習(xí)的會計理論知識也會隨著體系的發(fā)展而失效。因此，會計從業(yè)人員要培養(yǎng)自己終生學(xué)習(xí)的習(xí)慣，及時學(xué)習(xí)會計理論更新，不斷填充新知識，以期達(dá)到以理論知識為基礎(chǔ)、靈活運(yùn)用會計原則、熟練正確解決企業(yè)業(yè)務(wù)流程的目的。建筑企業(yè)會計核算人員應(yīng)根據(jù)社會市場的實際情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，不斷改革與創(chuàng)新會計工作理念與會計核算方式，并選擇合適的核算方法，全面提升會計核算的整體水平及質(zhì)量。主要方式是根據(jù)社會市場與經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化來設(shè)置會計賬目。如果在會計賬目的設(shè)置過程中，傳統(tǒng)的會計賬目不能滿足現(xiàn)階段社會市場會計核算的實際需求，應(yīng)對會計賬目進(jìn)行改革，并使用全新的賬目內(nèi)容來替換、補(bǔ)充，以此加強(qiáng)會計賬目的規(guī)范化。
三、結(jié)語
筆者對公路建設(shè)項目會計核算現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從中發(fā)現(xiàn)了諸多問題，為了促進(jìn)建筑企業(yè)公路建設(shè)會計核算工作的有效開展，企業(yè)必須采取一系列行之有效的措施提高自身競爭力。
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作者：盧曉丹 單位：遼寧省燈塔市市政管理處
第五篇：財政直接支付資金有關(guān)會計核算問題分析
財政直接支付是以財政為支付主體的國庫集中支付方式之一。國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間實時清算系統(tǒng)為依托，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)規(guī)定機(jī)構(gòu)（國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或預(yù)算單位）審核，將財政資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度。國庫單一賬戶體系包括財政部門在同級人民銀行設(shè)立的國庫單一賬戶和財政部門在銀行設(shè)立的財政零余額賬戶、非稅收入財政專戶和特設(shè)專戶。財政性資金支付實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。我市經(jīng)單位試點、擴(kuò)大范圍試行，于2014年在行政事業(yè)單位全面推行財政直接支付。但在近年來的財政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)，財政直接支付資金在會計主體核算中有較大缺陷，預(yù)算單位的合法資產(chǎn)財政應(yīng)返還額度核算不完整，收支核算無實質(zhì)內(nèi)容，本文針對檢查中出現(xiàn)的幾個問題解析，提出建議，拋磚引玉。
一、關(guān)于“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”科目核算起點
問題：“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”科目核算起點不明確，缺乏日常核算，違背連續(xù)性原則。財政直接支付下財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理只在年末確認(rèn)1次，即年末時單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額（未付未用額度），借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。而單位年度中申請辦理的日常使用額度及其財政直接支付（已付已用額度）不進(jìn)行確認(rèn)與核算，而是直接借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”科目?？梢姡斦苯又Ц顿Y金雖被預(yù)算單位使用但不進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)；會計主體的合法資產(chǎn)權(quán)益因忽視未得到如實反映；財政應(yīng)返還額度的核算過程不夠完整，日常發(fā)生額未給予連續(xù)核算，年末余額的形成缺乏明白無誤的序時產(chǎn)生過程。建議：明確核算起點，完整反映財政應(yīng)返還額度—財政直接支付日常業(yè)務(wù)。財政應(yīng)返還額度是預(yù)算單位合法的應(yīng)收款項資產(chǎn)權(quán)利?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第20條規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款；《行政單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源；流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及暫付款項、存貨等；《行政單位會計制度》（征求意見稿）指出：所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。在財政直接支付方式下，雖然簡略了對預(yù)算單位的資金撥款環(huán)節(jié)，撥款資金未經(jīng)預(yù)算單位賬戶而是由國庫賬戶直接支付于資金用途的服務(wù)單位（商戶），但財政直接支付資金的所有權(quán)、使用權(quán)、核算管理權(quán)實質(zhì)并沒有改變，仍是歸屬于預(yù)算單位的合法資產(chǎn)。財政直接支付方式僅是資金支付主體的改變，相對于預(yù)算單位主體而言，其本質(zhì)僅作支付，但預(yù)算單位資產(chǎn)權(quán)屬是不可以取代的。因此作為會計核算主體的預(yù)算單位，財政應(yīng)返還額度的相關(guān)收付業(yè)務(wù)亦不可以忽視和簡省。財政應(yīng)返還額度是預(yù)算單位依據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)所取得的財政資金額度，預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)在提出申請辦理支付額度審核批準(zhǔn)時，確認(rèn)取得該項資產(chǎn)的核算起點，比照庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等流動資產(chǎn)日常收付業(yè)務(wù)的一慣性原則，連續(xù)核算如實反映，至年末序時形成借方余額。
二、關(guān)于同收同支的收支核算
問題：同收同支的收支核算無資產(chǎn)基礎(chǔ)，違背客觀性原則。財政直接支付方式下，財政撥款收入的主要賬務(wù)處理是：單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”科目。所產(chǎn)生的核算問題是：會計主體發(fā)生收入?yún)s沒有取得合法資產(chǎn)，沒有取得資產(chǎn)卻發(fā)生資產(chǎn)耗費(fèi)支出；收支科目同收同支對應(yīng)空轉(zhuǎn)，收支業(yè)務(wù)缺乏本單位資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)基礎(chǔ)；收支核算空洞無物，只是流于形式的無本之木和無源之水，不具有客觀性。建議：先收后支，收支核算應(yīng)當(dāng)以財政應(yīng)返還額度為基礎(chǔ)。由于財政•財會縱橫直接支付結(jié)算這一前提條件，資金結(jié)算方式由單位主體直接支付變更為財政主體直接支付結(jié)算，撥款方式改變?yōu)橐詥挝恢С鼋痤~確定財政支付額度。單位依據(jù)支出發(fā)票及協(xié)議、文件等資料，填寫預(yù)算單位用款申請，辦理財政直接支付時，使單位收入和支出的核算時間主觀地集中于同一時點，單位財政應(yīng)返還額度資產(chǎn)的收付與財政直接支付業(yè)務(wù)重合在一起，但對于會計主體預(yù)算單位而言，其資產(chǎn)收付業(yè)務(wù)及先收后支的順序依然客觀存在，是實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能夠簡略，必須據(jù)實核算。行政單位《財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：收入是指行政單位依法取得的非償還性資金，財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金，行政單位取得各項收入應(yīng)當(dāng)符合國家規(guī)定，按照財務(wù)管理要求分項如實核算；支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，包括基本支出和項目支出。因此，單位可依據(jù)財政部門批準(zhǔn)的用款計劃和申請指標(biāo)等憑證進(jìn)行收入核算時，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目；再次依據(jù)相關(guān)支出憑證進(jìn)行支出核算時，借記“基本支出”或其它科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”科目；年末時將形成的財政應(yīng)返還額度序時結(jié)余與本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)差額核對相符。
三、關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)
問題：“兩制”運(yùn)用存在矛盾。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計要素確認(rèn)計量的兩種基礎(chǔ)。行政單位會計制度（征求意見稿）第九條規(guī)定：行政單位對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的會計核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對收入、支出的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。在單位會計實務(wù)中，資產(chǎn)要素的確認(rèn)通常與收入或支出要素的確認(rèn)直接對應(yīng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)資產(chǎn)實現(xiàn)時，相對應(yīng)的收入或支出也必然會遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制同時確認(rèn)，收入或支出不可能按照收付實現(xiàn)制單獨分離確認(rèn)；反之，收入或支出按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)。那么，與之相對應(yīng)的資產(chǎn)確認(rèn)必然遵循收付實現(xiàn)制同時確認(rèn)，資產(chǎn)也不可能單獨分離與權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行聯(lián)系。因此，“兩制”運(yùn)用的適用條件不夠具體明確。建議：財政直接支付條件適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制通稱現(xiàn)金應(yīng)計制原則。是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期的一項原則，即以現(xiàn)金收取的權(quán)利或現(xiàn)金支付的責(zé)任實質(zhì)發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨圃瓌t，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入的實現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生直接聯(lián)系。財政直接支付條件下，財政撥款由于沒有經(jīng)過單位銀行賬戶，所以不具備收付實現(xiàn)制的適用條件；但財政撥款資金—財政直接支付資金—財政應(yīng)返還額度是預(yù)算單位依法取得的應(yīng)收款項流動資產(chǎn)權(quán)利，因此適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。
作者：鄧歡歡 單位：呂梁市財政局