會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范思考

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［摘要］本文著重闡述了現(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》面臨的法律法規(guī)、外部環(huán)境、現(xiàn)實(shí)狀況，分析了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題，提出了解決會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的有關(guān)意見和建議。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作　規(guī)范　思考

一、《規(guī)范》面臨的新要求

（一）新法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出

新要求1999年10月31日修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出了新的要求，但與1996年制訂的《規(guī)范》并不盡相同；2017年11月4日，《會(huì)計(jì)法》再次修訂，加之財(cái)政改革、會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，《規(guī)范》中的部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范要求。與此同時(shí)，一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《政府會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則等制度的出臺(tái)或修訂，法律法規(guī)規(guī)章制度環(huán)境已發(fā)生很大變化，原有的《規(guī)范》的許多內(nèi)容與現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)相抵觸，要求《規(guī)范》也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出新要求

我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)動(dòng)日益緊密，帶動(dòng)會(huì)計(jì)工作與國(guó)際形勢(shì)全方位趨同。我國(guó)已經(jīng)加入了世貿(mào)組織、亞太經(jīng)合組織和國(guó)際貨幣基金組織等國(guó)際組織，設(shè)立了亞投行、上海合作組織、若干自貿(mào)區(qū)，“一帶一路”戰(zhàn)略的深入推進(jìn)，與世界其他國(guó)家在資源、貿(mào)易、投資等方面的交往日益頻繁和深入。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致大量新的會(huì)計(jì)問題不斷涌現(xiàn)，中國(guó)與全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加快，要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，然而作為會(huì)計(jì)基本環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作如何體現(xiàn)國(guó)際化的問題，需要對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程序進(jìn)行規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)工作中的確認(rèn)、計(jì)量、核算及披露等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范擺在了面前。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變。我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，資源配置中市場(chǎng)已經(jīng)起決定作用，經(jīng)濟(jì)總量排名已上升至全球第二，體制轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作產(chǎn)生了較大影響。首先，在國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的同時(shí)，投資主體多元化趨勢(shì)越來(lái)越顯著。其次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，許多特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。三是非營(yíng)利組織等其他組織數(shù)量急劇增加。四是資本市場(chǎng)的擴(kuò)大化和復(fù)雜化，以及上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易占比越來(lái)越大，情況越來(lái)越復(fù)雜等，對(duì)會(huì)計(jì)核算、計(jì)量等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范產(chǎn)生較大的影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展也促使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)，比如會(huì)計(jì)工作組織標(biāo)準(zhǔn)多元化、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)化、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)合理化、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)多樣化(手工核算標(biāo)準(zhǔn)、一般電算化標(biāo)準(zhǔn)和大型網(wǎng)絡(luò)電算化標(biāo)準(zhǔn)等)、會(huì)計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)法制化、內(nèi)部控制系統(tǒng)化等。

（三）信息化發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出新要求

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與現(xiàn)代信息化技術(shù)相互融合，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作所涵蓋的范圍與具體內(nèi)容都發(fā)生了重大的變化，比如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)趨于扁平化，會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)現(xiàn)集中化；會(huì)計(jì)崗位與業(yè)務(wù)崗位實(shí)現(xiàn)集成，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)要求高；會(huì)計(jì)憑證數(shù)量和類型增多，會(huì)計(jì)憑證的附件內(nèi)容和審核方式發(fā)生了重大變化；借助于信息技術(shù)，會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和實(shí)時(shí)化；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制固化到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中；會(huì)計(jì)檔案保管成本增加，電子檔案管理問題亟待解決。云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興技術(shù)，也改變了人們利用信息資源的方式和能力，改變了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的手工模式、組織分工、處理流程、管理模式，會(huì)計(jì)人員的角色也更多偏向管理會(huì)計(jì)，需要分析和管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本效益預(yù)測(cè)；參與到單位信息系統(tǒng)的建設(shè)中，并與單位的其他人員一道完成對(duì)信息系統(tǒng)的管理，為單位的經(jīng)營(yíng)管理提供信息支撐，并逐漸成為組織的綜合管理者?？梢钥吹?，與1996年《規(guī)范》出臺(tái)時(shí)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)核算以純手工記賬為主、會(huì)計(jì)電算化為輔的情況相比，現(xiàn)在大部分的單位實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，甚至部分單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息一體化。但是，現(xiàn)行《規(guī)范》缺乏相關(guān)條款指導(dǎo)新信息技術(shù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作存在的問題

（一）會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位

2019年以前，有些行政事業(yè)單位未按單位性質(zhì)執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，如事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)準(zhǔn)則、行政單位執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等，2019年以后未執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則，還有些行政事業(yè)單位雖然執(zhí)行制度和準(zhǔn)則，但執(zhí)行很不到位，如不計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷、不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、不按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資等等。一些企業(yè)不嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)相應(yīng)準(zhǔn)則，甚至一些上市的公眾公司也存在制度執(zhí)行不到位、會(huì)計(jì)信息失真、數(shù)據(jù)造假等情況。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

一些單位會(huì)計(jì)憑證填寫不規(guī)范，如存在會(huì)計(jì)摘要不規(guī)范不清晰，原始發(fā)票品目、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量填寫不全或填寫不規(guī)范、報(bào)銷所需原始單據(jù)及附件不齊全、原始憑證無(wú)簽字等問題，不利于會(huì)計(jì)憑證后續(xù)的審核和調(diào)閱。一些單位會(huì)計(jì)核算過程不規(guī)范，如存在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)前后核算口徑不同或不同單位核算口徑不同、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)不一、折舊方法隨意變更等等。一些行政事業(yè)單位存在基本支出與項(xiàng)目支出之間界限不清晰等問題，個(gè)別單位還存在超范圍列支項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出賬表不符、人員經(jīng)費(fèi)擠占專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、基建項(xiàng)目資金相互擠占等問題，個(gè)別單位還存在部分資產(chǎn)出租收入確認(rèn)不規(guī)范、部分支出形成的資產(chǎn)未納入資產(chǎn)核算等問題。個(gè)別單位賬表不符、賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏有深度的分析和公信力。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)綜合管理水平不高

一些單位會(huì)計(jì)信息化頂層設(shè)計(jì)不足，實(shí)現(xiàn)程度差異大。一些單位財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)自身的功能不完善，輔助決策能力不強(qiáng)，核算過程中主要關(guān)注日常賬務(wù)核算處理，缺少數(shù)據(jù)對(duì)比、內(nèi)部控制等功能，未能很好發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的參謀和助手工作。一些單位有關(guān)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與單位建立的預(yù)算管理、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)審批等其他會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)之間無(wú)接口、數(shù)據(jù)未對(duì)接。一些單位有關(guān)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)與單位業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)之間脫節(jié)，未能與其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)共享共通?？傮w來(lái)看，很多單位會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)管理水平不高。

（四）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足

一些單位會(huì)計(jì)人員的工作主要集中在日常的記賬、報(bào)賬上，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息的深入分析和充分利用，會(huì)計(jì)人員未能掌握業(yè)務(wù)知識(shí)，致使會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)；一些單位具備高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的人員寥寥無(wú)幾；個(gè)別單位會(huì)計(jì)人員所學(xué)非財(cái)務(wù)專業(yè)，不具備會(huì)計(jì)從業(yè)能力等等。

三、解決會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的思路

（一）對(duì)《規(guī)范》及時(shí)進(jìn)行修訂

國(guó)家有關(guān)政府部門應(yīng)按職責(zé)分工，對(duì)《規(guī)范》進(jìn)行修訂和完善，財(cái)政部應(yīng)結(jié)合新形勢(shì)、新要求，站在建立現(xiàn)代財(cái)政制度、與國(guó)際接軌、引領(lǐng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的高度修訂《規(guī)范》，對(duì)與現(xiàn)行法律法規(guī)矛盾或沖突的條款進(jìn)行相應(yīng)修訂，對(duì)與現(xiàn)實(shí)情況不相適應(yīng)的條款作出修訂。各行業(yè)政府主管部門的財(cái)會(huì)部門應(yīng)依據(jù)各自職責(zé)，并結(jié)合本行業(yè)實(shí)際制定具體實(shí)施辦法或指導(dǎo)意見。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化

各行業(yè)政府主管部門、各單位可依據(jù)自身情況，出臺(tái)或制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化操作指南，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，包括統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，統(tǒng)一規(guī)范記賬憑證的填制，明確會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和要求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和分析，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立，規(guī)范會(huì)計(jì)檔案的收集、裝訂、保管和銷毀以及會(huì)計(jì)工作交接的程序和責(zé)任等等。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理信息化

利用信息化手段，強(qiáng)化單位會(huì)計(jì)管理工作，建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。以系統(tǒng)為基礎(chǔ)，圍繞會(huì)計(jì)管理相關(guān)工作，建立會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作系統(tǒng)、會(huì)計(jì)監(jiān)督和分析系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行管理系統(tǒng)、決算管理系統(tǒng)、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、銀行賬戶監(jiān)督系統(tǒng)、內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理相關(guān)子系統(tǒng)之間的相互關(guān)聯(lián)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)銜接功能，更為重要的是要使財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，即可提高會(huì)計(jì)管理信息化水平，也可支持保障單位業(yè)務(wù)發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作常態(tài)化

加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，力爭(zhēng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作常態(tài)化，不僅要培訓(xùn)包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在內(nèi)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要培訓(xùn)業(yè)務(wù)知識(shí)，真正做到財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合，不斷提高會(huì)計(jì)人員的政策解讀能力和專業(yè)勝任能力，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力，減少會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范行為。

作者：王敏 單位：中國(guó)交通報(bào)社有限公司