水產(chǎn)養(yǎng)殖會計監(jiān)管問題探究

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摘要：獐子島集團股份有限公司是國家重點龍頭企業(yè)，主要經(jīng)營水產(chǎn)品養(yǎng)殖行業(yè)，但近幾年多次出現(xiàn)了扇貝絕收事件，使得許多股民遭受重大損失，引起了公眾的廣泛關注和討論。本次著重調(diào)研獐子島從2013-2019年的財務報告入手，分析獐子島的財務狀況和經(jīng)營成果，針對三次大型的扇貝絕收事件，分析公司在會計監(jiān)管方面的問題，并有針對性地提出了較為可行的防范措施。

關鍵詞：獐子島；會計監(jiān)管；防范措施

一、獐子島公司調(diào)研情況

（一）獐子島公司介紹

獐子島集團股份有限公司（以下簡稱“獐子島”）成立于1958年，是我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，以蝦夷扇貝、海參等海產(chǎn)品為主要產(chǎn)品，曾被人們譽為“黃海深處的一面紅旗”。獐子島于2006年9月在深交所上市，并創(chuàng)造中國農(nóng)業(yè)第一個百元股的輝煌業(yè)績，2008年擴大市場，在美國和香港分別建立了子公司，逐步走向國際領域。然而，這家大型水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)，在近幾年出現(xiàn)了多次扇貝絕收事件，導致公司股價持續(xù)下跌，股民損失慘重，公司信譽受損，被證監(jiān)會立案介入調(diào)查。

（二）三次扇貝絕收事件

第一次扇貝絕收發(fā)生于2014年10月，獐子島發(fā)布公告稱，因遭遇罕見異常的冷水團，公司在2011和2012年播撒的100多萬畝即將進入收獲期的蝦夷扇貝絕收。受此影響，獐子島的財務狀況惡化，經(jīng)營成果由預報盈利變?yōu)樘潛p約8億元，全年預計大幅度虧損。隨后獐子島的股價迅速大跌。第二次扇貝絕收發(fā)生在2017年底。公司宣布對底播蝦夷扇貝存貨進行核銷處理，對底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準備合計6.29億元。原因是降水量大幅下降導致海域內(nèi)營養(yǎng)鹽補充不足、養(yǎng)殖規(guī)模過大超出養(yǎng)殖容量。受災海域達131.46萬畝，公司出現(xiàn)巨額虧損。第三次扇貝絕收發(fā)生在2019年秋，獐子島底播蝦夷扇貝大規(guī)模死亡，公司經(jīng)營業(yè)績再次出現(xiàn)較大額度虧損，全年虧損3.92億元。短短幾年內(nèi)，獐子島的扇貝三次出事，受到了公眾的廣泛質疑。在證監(jiān)會介入調(diào)查后，獐子島因涉嫌財務造假被罰款60萬元，董事長吳厚剛將被終身市場禁入。這一系列事件，從財務角度看，也反映了農(nóng)林養(yǎng)殖行業(yè)會計監(jiān)管的漏洞問題，由此給庫存審查操作帶來了困難重重。

（三）2013-2019年財務報告分析

1.財務指標分析

（1）貨幣現(xiàn)金。獐子島在2014年暴發(fā)扇貝絕收問題，但公司向銀行進行了大量短期借款，加上大連市政府立即給予公司3500萬元補貼，使得公司的貨幣現(xiàn)金不降反增。2014-2016年現(xiàn)金波動不大，但2017年二次遭遇扇貝絕收后，貨幣現(xiàn)金存量再度下滑。（2）存貨。如圖1所示，2011-2013年，獐子島的存貨一直在20億元以上，但因第一次扇貝絕收的“黑天鵝”事件，公司存貨驟降至17億元，其中9億元多的扇貝存貨縮水，使得公司遭受巨大損失，凈利潤直接轉為負數(shù)。而后兩年，扇貝存貨逐步恢復，但是在2017年和2019年，接連暴發(fā)了兩次扇貝絕收事件，公司庫存兩次直線下跌，如今僅剩1/4左右。庫存是公司的主營收入來源，偏低的庫存量是亟待解決的一大問題。（3）流動資產(chǎn)合計。獐子島的流動資產(chǎn)與庫存曲線非常相似。經(jīng)計算，7年內(nèi)公司存貨與總流動資產(chǎn)的占比為60%，說明獐子島公司的大部分流動資產(chǎn)都來自公司存貨。而每次存貨損失都會讓當年的流動資產(chǎn)大幅度減少，扇貝絕收的三年相比前一年度的流動資產(chǎn)都出現(xiàn)大幅度下跌。（4）短期借款。獐子島在營業(yè)期間，長期以海域使用權、養(yǎng)殖水產(chǎn)、房屋建筑物等資產(chǎn)，作為抵押來獲取短期借款。七年內(nèi)，公司短期借款平均占總流動資產(chǎn)的66%，是相當高的比例，也是一種較為激進冒險的籌融資行為。在2014年和2019年，短期借款占比更是高達80%以上，財務風險偏大。（5）負債合計。獐子島負債合計與短期借款的趨勢較為相似，都在2014年第一次扇貝絕收時達到最高，隨后兩年逐漸下降。其次是2017年再次升高，而每次都會隨著扇貝情況好轉，負債逐步下降。（6）資產(chǎn)減值損失。由圖2可知，2014年的扇貝絕收是最嚴重且最措手不及的，從2013年的1700萬翻了23倍，升至將近4億元。在此事故后，獐子島2015年的資產(chǎn)減值損失也較平時有了一些提升。之后在2017年和2019年，都再次明顯升高。以2014年為例，公司的資產(chǎn)減值損失約為4億元，包括壞賬損失、存貨跌價損失等，其中存貨跌價損失將近3.5億元，占比約為86%。因此，分析資產(chǎn)減值損失，可以直觀反映出扇貝受災情況。（7）凈利潤及基本每股收益。由圖3所示，獐子島的凈利潤多為負數(shù)，并且虧損程度遠大于盈利程度，可知公司目前經(jīng)營風險很高。一旦海底資產(chǎn)受損，公司凈利潤就會快速下降，在2014年直接虧損近12億元，2015年也受到影響持續(xù)虧損。2016年盈利7000萬元后，次年再次遭遇絕收事件，虧損7億元?；久抗墒找嬉搽S凈利潤的變化而變化。獐子島盈利時每股收益僅僅不到0.2，而每次突發(fā)虧損則能降至-1左右，甚至更低。由此可見獐子島公司的盈利能力不強，一旦虧損短時間內(nèi)難以恢復，這也是公司難以獲得普通股民投資的原因之一。

2.財務比率分析

（1）資產(chǎn)負債率。獐子島的資產(chǎn)負債率自2014年后就持續(xù)在0.75以上，并且總體呈上升趨勢，最高達到0.98，負債與資產(chǎn)持平。這表明獐子島財務風險高，償債能力低，一旦管理不慎導致資金鏈斷裂，后果將不堪設想，是一個潛在的巨大危險。（2）流動比率及速動比率。獐子島近年的流動比率呈下降趨勢，但速動比率變化不大，甚至略有上升?？梢娾訊u資金償還能力低，財務風險較大的問題主要來源于存貨，也就是三次扇貝絕收帶來的對流動比率的影響。（3）存貨周轉率。獐子島的存貨周轉率呈持續(xù)上升，存貨周轉天數(shù)逐年下降，這與獐子島存貨水平下降有很大關系。存貨周轉率=營業(yè)收入/庫存的平均值，營業(yè)收入變化不大，但庫存下降非?？?，導致了庫存周轉率的逐年提高。（4）資產(chǎn)利潤率。經(jīng)過資產(chǎn)利潤率的計算，印證了公司盈利能力低的推斷。在扇貝正常收獲的幾年中，資產(chǎn)利潤率最高為0.02，但虧損年度中，每年的資產(chǎn)利潤率都低至-0.1以下。公司在后續(xù)經(jīng)營中應注意提高盈利能力，避免突然虧損。

二、會計監(jiān)管存在的主要問題及成因分析

通過上述對獐子島財務指標和財務比率的分析可以看出，公司存在會計監(jiān)管困難、風險防控不到位、暫無可靠的統(tǒng)計技術且國家尚未出臺有效的相關政策等會計監(jiān)管問題。

（一）會計監(jiān)管困難

生物性資產(chǎn)的盤點和審計，一直是爭議較大的問題。這使得獐子島在扇貝受損后遭到廣泛質疑，也是公司有可能進行財務造假的地方。對于獐子島而言，無論是否真的存在財務造假、謊報扇貝資產(chǎn)問題，盤點生物資產(chǎn)，尤其是海洋資源都是一大難題。對于檢測困難，難以標記，且隨時移動的扇貝等海洋生物性資產(chǎn)，除非冒著扇貝死亡的風險直接打撈上岸，連基層漁民都難以計量養(yǎng)殖海域中的扇貝量。同時，基層漁民的統(tǒng)計和匯報難以核查，漁民手寫的紙質記錄，經(jīng)過公司層層反饋，最終數(shù)據(jù)未必真實，在數(shù)量上作假的成本很低，且不易查出。

（二）風險防控不到位

獐子島在2014年后，明知扇貝等生物性資產(chǎn)一旦出事，損失非常大，卻沒有進行海底危險監(jiān)控和預警，仍然讓扇貝等生物資產(chǎn)處于一個安全沒有保障的海域。缺少專業(yè)海洋學者的指導，在預防冷氣團、寒潮等方面沒有防備之心，這也導致了后續(xù)扇貝絕收事件接連發(fā)生。

（三）目前暫無適合的可靠統(tǒng)計技術

在獐子島等農(nóng)業(yè)公司問題頻發(fā)后，海底資源檢測難這一問題遲遲沒有得到解決。特別是獐子島公司的生物資產(chǎn)完全在海洋中，不像陸地生物資產(chǎn)統(tǒng)計的手段多樣，有據(jù)可循。對于海洋中作業(yè)，世界各國都存在這一技術難題。

（四）國家尚未出臺有效的政策

目前，國家對農(nóng)業(yè)公司的庫存盤點，沒有出臺有效的政策來嚴格管控，使得財務作假成本低，而且容易操作。

三、進一步完善會計監(jiān)管的措施

（一）普及信息化數(shù)據(jù)規(guī)范

在基層漁民評估生物資產(chǎn)數(shù)量時，應采取信息化手段，聯(lián)網(wǎng)備案，防止目前漁民的手工統(tǒng)計被篡改或缺少說服力。同時，可利用SPSS等軟件進行合理性分析，推導出理論數(shù)值，讓審計人員在資產(chǎn)盤點時有據(jù)可循。

（二）做好不可抗力的提前預警

獐子島可拿出部分資金聘請海洋專家團隊，每天實時監(jiān)測水溫水質，對惡劣氣候或突如其來的寒潮做出預警，提前防控風險，在扇貝受影響前實施保護。這樣可以從根源上避免扇貝絕收問題，防止公司和股民的虧損。

（三）購買農(nóng)業(yè)保險

針對扇貝絕收事件，為防患于未然，公司可提前購買農(nóng)業(yè)保險，作為對沖手段，分散公司的風險。在發(fā)生虧損后盡量讓公司與股東的損失降到最小。

（四）制定合理的計量標準和相關政策

對于生物性資產(chǎn)造假成本低、操作簡便、不易察覺的問題，最好的解決方法是由國家制定一個統(tǒng)一的計量標準，防止個別公司弄虛作假。并且出臺相關政策，使?jié)O民每天的基層數(shù)據(jù)公開透明化，對違反者實行嚴重的處罰，提高造假成本，培養(yǎng)公司對生物資產(chǎn)誠信盤點的自覺意識。

四、調(diào)研結論

本次調(diào)研從獐子島公司的財務狀況入手，發(fā)現(xiàn)三次扇貝絕收事件，都使公司的庫存下跌、資金流失、短期借款增加、凈利潤由正變負。在這三次沖擊下，獐子島公司財務狀況由盛轉衰。從財務角度分析，獐子島公司暴露出的主要問題有會計監(jiān)管困難、風險防控缺失、暫無可靠統(tǒng)計技術、國家尚未出臺有效的相關政策。為了解決上述問題，公司可普及信息化數(shù)據(jù)規(guī)范、做好不可抗力的提前預警、購買農(nóng)業(yè)保險、制定合理的計量標準和相關政策。

參考文獻：

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[3]趙旭東,宋夏云.生物資產(chǎn)審計風險的控制對策[J].財務與會計,2018(15):72-73.

作者:蔡新語 單位:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學