固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計及稅務處理比較

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摘要：21世紀以來，經(jīng)濟得到快速發(fā)展，社會現(xiàn)代化建設的腳步也越來越快，社會經(jīng)濟體制也發(fā)生了很大的改變。隨著我國經(jīng)濟體制變化，我國企業(yè)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出也隨之發(fā)生了變化，我國出臺的企業(yè)會計準則用來判斷企業(yè)的固定資產(chǎn)是否符合國家相關規(guī)定，然后確認到底是當期的費用還是后續(xù)的支出費用。在我國，企業(yè)的納稅情況對于固定資產(chǎn)以及后續(xù)支出的處理有著很大的不同，所以說在實際的固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，應該對企業(yè)的納稅進行一定的調整。本文對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計和稅務處理進行了一定的分析，希望對實際工作有一定的幫助作用。

關鍵詞：固定資產(chǎn)后續(xù)支出；稅務；費用化；資本化

與其他經(jīng)濟發(fā)達的西方國家不同，我國的企業(yè)會計準則和企業(yè)的納稅情況對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出情況是完全不同的。西方國家是資本主義制度，而我國是社會主義制度，但是在實際的操作中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣或者那樣的問題，所以說改進我國的企業(yè)會計準則和納稅的制度體系是非常重要的，這樣才能保證企業(yè)會計能夠正常工作以及在納稅的時候能夠申報正確。

一、企業(yè)會計準則

對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的界定財政部在幾年前頒布了關于這方面的相關規(guī)定，規(guī)定里面指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出這一概念：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中出現(xiàn)了問題進行了維修等情況。雖然定義比較模糊，但是可以從時間和性質上對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進行判定，從時間上看，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出就是固定資產(chǎn)的施工過程中。在其中出現(xiàn)了一些其他費用的支出，但是在固定資產(chǎn)使用前發(fā)生的一部分支出以及在清理固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的一些費用都不能作為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，這就算是固定資產(chǎn)的清理，等到資產(chǎn)清理完畢后，就會進入到虧損時期。性質上來看，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出必須要是與固定資產(chǎn)使用相關的一些費用，與固定資產(chǎn)的使用無關的費用不被計入固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，該類費用則直接計入到現(xiàn)階段的虧損中。

二、企業(yè)會計對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理方法

（一）不符合固定資產(chǎn)后續(xù)支出的條件，只能費用化的相關處理一般情況下，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要符合兩種條件，一種是資本化條件，另一個就是費用化條件，對于不符合資本化的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要分為兩種情況。一種是最基本的后續(xù)支出，這樣的話就不涉及一些麻煩的步驟直接計入現(xiàn)階段的虧損就可以。第二種情況是已經(jīng)了解了相關的制度并且對固定資產(chǎn)進行大修，我們通常所說的大修支出是對達到一定年限的固定資產(chǎn)根據(jù)相關規(guī)定進行檢修工作，這樣就能使其維持正常的運作。在進行大修工作的過程中，會計人員會對這一階段內的后續(xù)支出進行處理，這時候把余額轉入到現(xiàn)階段的虧損中對企業(yè)的經(jīng)濟效益影響是不大的。但是如果實際情況更加嚴峻的話，就要采取相應的制度調整對損失的影響均衡度，但是如果固定資產(chǎn)的大修涉及的金額比較小，對企業(yè)就不會產(chǎn)生重大的影響。除此之外，還可以增加改建過程中所產(chǎn)生的費用。在這個過程中雖然沒有對金額進行一定的限制，但是它的性質和總支出有很大的區(qū)別。而進行改建過程中所使用的資金比較多，但是能使固定資產(chǎn)的性能和質量大大提高，達到的效果更好。

（二）固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的入賬價值確認固定資產(chǎn)后續(xù)的支出的處理方法和稅務規(guī)定差別不大，在原有的固定資產(chǎn)上進行改造或者翻修，這時候就要按照原有資產(chǎn)進行估值，再加上改造和擴建的支出達到預定的支出效益減去在改造等過程中的入賬價值。一般在固定資產(chǎn)發(fā)生變化時進行后續(xù)的支出，這時候固定資產(chǎn)值會有所降低，在這種時候應該將固定資產(chǎn)用于工程再建。這樣可以降低這方面的支出，同時在固定資產(chǎn)有后續(xù)支出的時候并且達到一定程度，還可以將在建工程轉換成固定資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的會計核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為兩部分，一方面是資本化支出，另一個是費用化支出。在企業(yè)的固定資產(chǎn)進行改造或者被租用的時候，或者固定資產(chǎn)進行改良行為時，應該將改造后者改良的支出認為是資本化支出，并且加入到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，主要的實際情況有兩種：第一種是固定資產(chǎn)進行改造更新的時候，這時候企業(yè)的會計要判斷這次改造更新是否符合資本化支條件，并且要做好減值的準備。將固定資產(chǎn)轉入到在建項目中，在之后改造中后續(xù)支出就會變現(xiàn)為收入，再重新變成固定資產(chǎn)。第二種是固定資產(chǎn)進行裝修，這時候如果固定資產(chǎn)的裝修符合資本化的條件，此時裝修的費用就應該計入到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，然后對固定資產(chǎn)進行明確的審核。在固定資產(chǎn)科使用的兩年之內采取科學合理的方法進行減值，如果在下次固定資產(chǎn)進行裝修時賬戶上還有余額，這時候就要將這些余額轉入到下一期的支出上。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅務處理

（一）會計與稅收確認的計稅基礎我國的企業(yè)所得稅法中提出，在計算應納稅的所得余額時，如果企業(yè)發(fā)生對固定資產(chǎn)進行改建，大修等支出時就要按照規(guī)定進行扣除。企業(yè)所得稅法第六十九條還規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修費用支出必須要符合以下條件，修理的支出達到了固定資產(chǎn)的50%，或者修理之后固定資產(chǎn)的使用年限增長了2年。所以說，企業(yè)對于固定資產(chǎn)除了有改建和出租的支出外，就必須要對固定資產(chǎn)增加稅收，在計算企業(yè)所得稅的時候，企業(yè)固定資產(chǎn)的所有改進以及支出都是要分開劃算的，進行年限分期攤銷。從以上的一些規(guī)定可以看出，稅收法律對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理主要是以大修為主，分幾種不同的情況進行處理。對于那些不符合標準的行為，要進行費用化的支出，但是在實際的過程中，這些支出都是直接進入現(xiàn)階段的公司虧損的。如果是將固定資產(chǎn)的大修和改建的費用放在公司長期的公攤上，這樣就不能滿足資本化的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，需要增加稅收，采取這種措施來維護成本費用支出，還要扣除其價值。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在不同情況下，會計處理方式和稅收處理方式是不一樣的，雖然說我國制定的相關的政策體系可以對其大修的費用進行直接的扣除。但是為了防止一些工作人員對這個支出出現(xiàn)混淆，就必須在這個資金被扣除之前進行合理的利用，兩者在實際使用的過程中，會計進行的結算和審核更為直觀，人們更容易接受。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的納稅處理方式會有暫時性的差異，所以兩種處理方式是不同的。會計和稅收都認為是現(xiàn)階段的費用，如果固定資產(chǎn)后續(xù)出現(xiàn)小范圍的維修，應該在實際的情況下算入后期的成本支出。這時候就允許企業(yè)對其進行扣除。會計和稅收工作都可以確認固定資產(chǎn)，如果固定資產(chǎn)的大修和改建的后續(xù)支出符合相關條件的話，會計和稅收都可以將其轉變資本化，這樣可以增加企業(yè)的稅收。如果其中出現(xiàn)了問題，就會對資金進行全額扣除，在這種情況下，就不同考慮差異性對于企業(yè)經(jīng)濟效益和所得稅的影響。如果會計將其認定為是當期費用，然后稅務確認為是固定資產(chǎn)的長期后續(xù)支出。這時候不需要滿足固定資產(chǎn)的大修改造支出情況的條件，可把這些支出放在長期的待攤費中，稅收應確認為長期的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，在固定資產(chǎn)改建完成后，收稅就會清算這個固定資產(chǎn)大修的成本。在同時費用在使用年限內分銷，這時候就應該考慮到資產(chǎn)的后續(xù)支出對企業(yè)的所得稅的影響。

（二）對會計，稅法不同計稅基礎的稅務處理分析對于企業(yè)的一些機器設備和建筑物等固定資產(chǎn)如果后續(xù)支出不涉及房地產(chǎn)行業(yè)，就可以按照之前的方法進行操作。但是如果在實際工作過程中涉及稅務變更，就要按照以下方法來處理：為了維持和增加建筑物的使用功能，不能隨意移動其中的一些重要設備，應該將房產(chǎn)的原值進行定位，需要扣除之前的設備價值，對于那些更新的零件或者設備之類的，更新后就不要計入房產(chǎn)原值了。從我國相關的法律法規(guī)可以看出，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對于稅收的影響是比較大的。如果固定資產(chǎn)中的建筑需要及進行修理，這時候就要把這個費用計入到固定資產(chǎn)的后續(xù)支出中，這時候是不影響房產(chǎn)稅的個人所得稅的。如果房屋已經(jīng)出現(xiàn)了貶值，這些情況是支出的費用化，這時候也不會影響到房產(chǎn)稅的價值，在計算固定資產(chǎn)的建筑房產(chǎn)稅的時候，應該按照房屋的原價值加上之前或者現(xiàn)在改造后的支出費用然后扣除原來的設備費用的成本，幾乎是現(xiàn)在房屋的實際價值，這時候會影響房產(chǎn)稅的稅收。以此可見，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是應該要注意是作為資本性支出還是費用性支出，同時對企業(yè)的相關稅收支出也有著很大的影響。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出如果是費用性支出的話，那么企業(yè)納稅人可以一次性的對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進行分期償還，而如果是資本性的費用支出的話，則是按照以前的資產(chǎn)折舊方式和現(xiàn)在的固定資產(chǎn)的折舊方式進行比對，然后按照年限進行稅務扣除。

四、結語

綜上所述，企業(yè)在發(fā)生了相關的費用支出后，可以用上述方法進行分類，然后由會計和稅務進行納稅的統(tǒng)籌，同時還應該保證不能超出企業(yè)原有資產(chǎn)的50%。盡量讓后續(xù)的支出在企業(yè)的現(xiàn)階段的支出里扣除，后續(xù)支出若超出限制，就可以考慮用其他的方法解決，這樣才能取得比較明顯的籌劃效果。所以說，改進我國的企業(yè)會計準則和納稅的制度體系是非常重要的，這樣才能有效地保障我國經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展。

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作者：劉碧玲 單位：同濟大學浙江學院