企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的社會(huì)監(jiān)督路徑

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摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，它們之間形成互相影響的作用，而且企業(yè)或部門(mén)內(nèi)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)在會(huì)計(jì)部門(mén)中體現(xiàn)，因此對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。社會(huì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制起著監(jiān)督的效果，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；社會(huì)監(jiān)督；路徑;

科學(xué)的制定內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度，有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的形成，而且保證了會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不能只依靠企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員、以及政府部門(mén)的監(jiān)督管理，還需要社會(huì)的監(jiān)督，在社會(huì)公眾的參與監(jiān)督下提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，從而促進(jìn)企業(yè)的飛速發(fā)展。

一、概述

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法與內(nèi)容

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法（1）工作人員的素質(zhì)保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的所有工作都是由人來(lái)完成的，要想保證工作人員能夠完全勝任自己的工作，企業(yè)必須做到:合理的人員分配；建立正確的內(nèi)部職業(yè)道德觀念；定期對(duì)職員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)測(cè)評(píng)，并及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充教育，以保證職工的專(zhuān)業(yè)水平；對(duì)其工作崗位進(jìn)行定期的輪換，以免出現(xiàn)會(huì)計(jì)作假。（2）控制企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)控制企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，有利于對(duì)企業(yè)進(jìn)行防護(hù)性保護(hù)功能，主要分為三個(gè)方面：建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于提高其有效性；職權(quán)劃分明確，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)工作的劃分。會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要有記錄企業(yè)的收支、編制報(bào)表等于現(xiàn)金不直接接觸的資金工作，而財(cái)務(wù)部門(mén)得職責(zé)則是辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)、資金籌劃等；將工作內(nèi)容不相容的的職業(yè)分離開(kāi)來(lái)，從使得他們之間互相監(jiān)督，比如說(shuō)工作授權(quán)批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)的經(jīng)辦工作等都需要雙方互相監(jiān)督，以避免出現(xiàn)漏洞錯(cuò)誤。（3）會(huì)計(jì)記錄工作的控制對(duì)會(huì)計(jì)的記錄工作進(jìn)行控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵部分，包括相關(guān)的憑證制度以及薄記制度等都需要嚴(yán)格控制，以防出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，做好會(huì)計(jì)記錄工作職員必須有一定的職業(yè)操守，嚴(yán)格把好關(guān)，對(duì)企業(yè)或部門(mén)的會(huì)計(jì)工作嚴(yán)格根據(jù)事實(shí)進(jìn)行記錄，這不僅對(duì)企業(yè)的具有風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)措施，還起到社會(huì)監(jiān)督的作用。（4）對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制首先要樹(shù)立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)，設(shè)置一套科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)以及來(lái)源、報(bào)告的等工作的準(zhǔn)備，全面的對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，以防企業(yè)會(huì)遇到意外風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

（1）流動(dòng)貨幣的控制設(shè)置一套嚴(yán)格的流動(dòng)貨幣的收支以及其保管的程序，同時(shí)必須注意將貨幣資金的不相容職務(wù)的分離，保證它們之間互相監(jiān)督、約束，起到加強(qiáng)貨幣資金的保險(xiǎn)作用，避免資金的流失。（2）嚴(yán)格控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)第一，企業(yè)的采購(gòu)和付款部門(mén)的工作必須分離開(kāi)，建立合理的控制程序；第二，建立企業(yè)內(nèi)部的一套合理的銷(xiāo)售制度，明確的收款部門(mén)以及銷(xiāo)售工作人員的職責(zé)權(quán)限；第三，完善企業(yè)的成本控制系統(tǒng)，制定企業(yè)的成本支出指標(biāo)，控制成本支出；第四，對(duì)實(shí)物的資產(chǎn)管理要保證資產(chǎn)的絕對(duì)保障，制定相關(guān)的責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物的入庫(kù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行控制；第五，完善企業(yè)的擔(dān)保程序，明確企業(yè)的擔(dān)保原則，制定擔(dān)保制度，強(qiáng)化對(duì)擔(dān)保合同的管理，并及時(shí)的了解以及掌握擔(dān)保人的目前經(jīng)營(yíng)狀況，避免潛在的經(jīng)濟(jì)損失；第六，企業(yè)的項(xiàng)目決策程序也要進(jìn)一步完善，明確職員的的職責(zé)范圍，對(duì)工程的投資決策要明確，保證項(xiàng)目科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算、招標(biāo)等管理環(huán)節(jié)，以防在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。（3）控制企業(yè)的籌資活動(dòng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的籌資的管理控制，有利于確定企業(yè)的籌資規(guī)模以及其結(jié)構(gòu)，合理的選擇籌資方式，嚴(yán)格的控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的資金使用率。（4）對(duì)企業(yè)的投資活動(dòng)進(jìn)行控制合理的進(jìn)行對(duì)外投資，對(duì)于重大的投資要建立一套決策投資制度，提前對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估預(yù)算等工作，最大程度的降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系

只有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和社會(huì)監(jiān)督共同作用才能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展。其中社會(huì)監(jiān)督以及政府的監(jiān)督對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制構(gòu)成再監(jiān)督的作用，社會(huì)監(jiān)督主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)或者單位的會(huì)計(jì)信息的核實(shí)來(lái)達(dá)到監(jiān)督的目的，以便為投資者或者債權(quán)人服務(wù)。但是企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督主要來(lái)自社會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的核實(shí)監(jiān)督，從而保證信息的真實(shí)性，它也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一部分。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在社會(huì)審計(jì)工作中占據(jù)重要地位，它是社會(huì)審計(jì)的目的之一，同時(shí)社會(huì)審計(jì)也對(duì)內(nèi)部控制起著非常關(guān)鍵的作用，對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息起到在控制的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在社會(huì)監(jiān)督方面存在的問(wèn)題

（一）目前很多的會(huì)計(jì)事務(wù)所都和企業(yè)的會(huì)計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師指尖關(guān)機(jī)緊密，這很容易造成會(huì)計(jì)信息舞弊的現(xiàn)象，使得資金流失，形成違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，這嚴(yán)重影響企業(yè)的持久發(fā)展，因此對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行科學(xué)的管理以及性質(zhì)的劃定非常重要。

（二）根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)際情況來(lái)看，無(wú)法承受較大數(shù)額的賠償能力，而且很多事務(wù)所為了牟利不息制造虛假信息來(lái)騙取更多客戶(hù)，這不僅破壞了我國(guó)的社會(huì)和諧氛圍，而且嚴(yán)重影響力人們對(duì)事務(wù)所的選擇。

（三）目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作大多都是在行政干涉的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，因此很多工作人員根本就不具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)能力，因此審計(jì)部門(mén)很難發(fā)揮自身的作用，內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)部控制的再控制。因?yàn)樗紫仁遣荒軐?duì)上司進(jìn)行監(jiān)督，公司經(jīng)理理論上是自由人，但是在我們?nèi)粘９ぷ髦衅髽I(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題大多都是因經(jīng)理造成的，這些問(wèn)題主要是因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)的不健全造成的。因此，內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法真正的實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，工作的范圍極大地受到了限制，很難樹(shù)立威信。

（四）工作人員的素質(zhì)比較低，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，經(jīng)常出現(xiàn)無(wú)證上崗的現(xiàn)象，這些工作人員的專(zhuān)業(yè)能力達(dá)不到，對(duì)相關(guān)的法律知識(shí)掌握不夠，因此在正常工作中時(shí)常會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)，而且有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系戶(hù)，他們會(huì)為了自身的小利益，嚴(yán)重的損害了企業(yè)的投資者的利益。社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督意識(shí)薄弱，不能充分的認(rèn)識(shí)到社會(huì)評(píng)價(jià)的影響力，這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅不能起到監(jiān)督的作用。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善嚴(yán)重的危害企業(yè)的發(fā)展，因此加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督意識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是目前亟待解決的問(wèn)題。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的社會(huì)監(jiān)督路徑

（一）對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所單位的性質(zhì)進(jìn)行科學(xué)的劃定，會(huì)計(jì)事務(wù)所和很多的財(cái)政部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間存在著緊密的聯(lián)系，從而使得審計(jì)工作的運(yùn)行形成壟斷的情況，這難免會(huì)影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展，對(duì)其進(jìn)行的工作脫離程序的管理，程序扭曲現(xiàn)象不給予關(guān)注，所以必將使得會(huì)計(jì)事務(wù)所和其管理的單位產(chǎn)生隔閡，從而形成會(huì)計(jì)事務(wù)所成為一個(gè)獨(dú)立的單位的現(xiàn)象。

（二）實(shí)行會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙制的形式。目前存在的有限責(zé)任制的事務(wù)所投資較低，做不到較大的賠償責(zé)任。結(jié)合我國(guó)目前的事務(wù)所的實(shí)際情況，我國(guó)事務(wù)所的發(fā)展規(guī)則必須要實(shí)行合伙制的運(yùn)營(yíng)模式，從而增加其責(zé)任能力，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督管理的目的，從而提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)度，為市場(chǎng)提供一個(gè)高度可信的審計(jì)報(bào)告。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督范圍還需要大范圍的擴(kuò)大，盡量在所有的經(jīng)濟(jì)單位中都管理到，我國(guó)全部的經(jīng)濟(jì)單位都必須認(rèn)真接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，而且也要制定合理的法律制度規(guī)定，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)管理。并且可以很好地避免了這些經(jīng)濟(jì)單位出現(xiàn)無(wú)人委托的現(xiàn)象，有利于控制虛假信息的嚴(yán)格控制，以防虛假信息流入社會(huì)，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)管理工作的順利進(jìn)行，首先要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的綜合素質(zhì)，這樣才能保證所監(jiān)督鑒定的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確無(wú)誤。在進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員引進(jìn)的時(shí)候，也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行考評(píng)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)高素質(zhì)、高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求越來(lái)越大，目前高質(zhì)量的綜合素質(zhì)已經(jīng)是會(huì)計(jì)事務(wù)所考評(píng)的主要項(xiàng)目，因此綜合素質(zhì)的提高非常重要。

（五）增強(qiáng)公眾監(jiān)督的意識(shí)，大力的揭露違法亂紀(jì)的行為。根據(jù)目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及在社會(huì)監(jiān)督中存在的一些問(wèn)題，我國(guó)必須要加強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)的完善，嚴(yán)格按照相關(guān)法律程序進(jìn)行管理懲罰，切實(shí)的實(shí)現(xiàn)有法必依的情況；與此同時(shí)也要加大對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)的法律的宣傳，使得企業(yè)部門(mén)具備監(jiān)督的意識(shí)，做到自我監(jiān)督，明確職責(zé)范圍，嚴(yán)格按照法律制度進(jìn)行工作。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)和部門(mén)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面的控制，會(huì)計(jì)部門(mén)要加大和各個(gè)部門(mén)的交流，以便上層領(lǐng)導(dǎo)了解各部門(mén)的意見(jiàn)情況，便于企業(yè)的管理工作的進(jìn)行，從而完善管理制度。經(jīng)本文的研究得知內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，而社會(huì)監(jiān)督則是保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的真實(shí)可靠，合理的進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作以及良好的社會(huì)監(jiān)督有利于企業(yè)的持久穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者:劉翔瑜 黃秋菊 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院