高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)問題與建議

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摘要：目前，高校科研經(jīng)費(fèi)日益增多，科研經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)監(jiān)管也更加重要。本文針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)中存在主要問題進(jìn)行剖析，并提出建議。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部審計(jì)；建議

一、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)主要存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱

高校內(nèi)部審計(jì)有服務(wù)和監(jiān)督兩大功能，實(shí)際工作中，有時(shí)又兼具紀(jì)檢職能，其主要從事財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)只是其中很小的部分。同時(shí)，由于編制所限，內(nèi)審人員往往人數(shù)少，有科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷能力的復(fù)核型內(nèi)審人員更是匱乏，人少，工作范圍大，使得內(nèi)審人員難以應(yīng)付日益增長的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)多屬事后審計(jì)

傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)審模式是事后審計(jì)，內(nèi)審人員主要在科研項(xiàng)目結(jié)題后，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)部門提供的賬目等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行簡單的查詢、歸類和數(shù)據(jù)分析，得出審計(jì)結(jié)論。這些都是針對(duì)已發(fā)生事項(xiàng)的事后補(bǔ)救性審查，缺乏對(duì)科研經(jīng)費(fèi)前期預(yù)算的審核管理和中期資金的運(yùn)用監(jiān)管，不能在資金使用中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和問題，這就使得內(nèi)部審計(jì)不夠全面及深入，不便于形成科研經(jīng)費(fèi)取得和支出的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。比如同一負(fù)責(zé)人在不同科研項(xiàng)目中都購置打印機(jī)，而打印機(jī)具有通用性，可服務(wù)于不同的科研項(xiàng)目，這種重復(fù)購買造成了經(jīng)費(fèi)利用效率低，在事后審計(jì)模式下，不能將其控制在資產(chǎn)采購審批環(huán)節(jié)，而只能課題結(jié)項(xiàng)后才能發(fā)現(xiàn)。

（三）內(nèi)審與其他科研經(jīng)費(fèi)管理部門之間缺乏協(xié)同合作

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)基本由科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)多個(gè)部門聯(lián)合管理，分別對(duì)科研經(jīng)費(fèi)承擔(dān)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)歸口、審計(jì)管理的責(zé)任。雖然科研經(jīng)費(fèi)管理部門多，但職責(zé)過于單一，缺乏綜合協(xié)同管理。如科研管理部門只審查科研項(xiàng)目申請(qǐng)、結(jié)題以及經(jīng)辦程序；財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)核準(zhǔn)報(bào)銷種類、票據(jù)的合規(guī)性，難以界定支出經(jīng)費(fèi)的合理性；資產(chǎn)部門僅負(fù)責(zé)相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)購置資產(chǎn)的采購及處置；而內(nèi)審部門通常僅在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理全流程的后期介入，結(jié)題審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)問題，不能真正有效發(fā)揮有效監(jiān)督作用。這種“各自為陣”狀態(tài)使得科研經(jīng)費(fèi)管理各部門間缺乏協(xié)同管理的全局性狀態(tài)，未能建立多部門聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，從而導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督合力欠缺。

（四）審計(jì)對(duì)象責(zé)任主體不明確

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理及使用是一個(gè)系統(tǒng)工程，直接涉及科研處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等不同的責(zé)任主體。由于科研經(jīng)費(fèi)涉及部門多、流程復(fù)雜，容易出現(xiàn)“碎片化”管理，甚至“管理真空”，一旦出現(xiàn)問題，就互相推卸責(zé)任，導(dǎo)致了責(zé)任主體的模糊性。傳統(tǒng)審計(jì)思維，科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任主體往往界定為科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門，這就將主體責(zé)任狹義化了?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)在立項(xiàng)、支出、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)決算等各階段，不同的科研經(jīng)費(fèi)管理部門有不同的職責(zé)。不同的科研項(xiàng)目實(shí)施管理階段和針對(duì)不同的事項(xiàng)，責(zé)任主體是不同的?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理各階段的責(zé)任主體不明確，就使得審計(jì)監(jiān)督對(duì)各環(huán)節(jié)的監(jiān)控得不到有效實(shí)施。

（五）不重視運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，忽視審計(jì)結(jié)果公示

在很多高校，注重審計(jì)過程，但忽視對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出和發(fā)現(xiàn)的問題聽之任之，不尋根探源，使得相關(guān)審計(jì)整改工作流于形式，沒有落到實(shí)處，出現(xiàn)“屢審屢犯”的現(xiàn)象，這就直接違背了內(nèi)部審計(jì)工作“以監(jiān)管促科研”的初衷，影響到內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。同時(shí)，往往忽視了審計(jì)結(jié)果的公示，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，如果課題組能“知錯(cuò)即改”，就不再追究其產(chǎn)生原因，也不給予處罰，甚至也不向相關(guān)管理部門通報(bào)，并加以公示，不公開透明，這就使得其他科研隊(duì)伍或個(gè)人不能引以為戒，更會(huì)讓某些經(jīng)手科研經(jīng)費(fèi)的人員心懷僥幸，成為滋生其貪污腐敗的土壤。

二、提高科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)有效性的建議

（一）建立以內(nèi)審為主，外審為輔的工作模式

科研經(jīng)費(fèi)來源主要有國家、省部級(jí)的縱向課題項(xiàng)目，與企事業(yè)單位合作的橫向課題項(xiàng)目，高校自籌資金資助的自籌經(jīng)費(fèi)課題項(xiàng)目。其中，管理最為嚴(yán)格的是縱向科研經(jīng)費(fèi)。高?？蒲许?xiàng)目多，涉及的經(jīng)費(fèi)金額、重要性不一樣。在內(nèi)部審計(jì)力量較薄弱的高校，為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，可以針對(duì)重要性程度高的縱向課題項(xiàng)目，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行外部審計(jì)，對(duì)橫向課題和自籌經(jīng)費(fèi)課題由高校內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)建立一支精通科研項(xiàng)目管理的內(nèi)審人員隊(duì)伍，科研項(xiàng)目涉及范圍廣，專業(yè)性強(qiáng)，這要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量在條件允許的情況下，科研項(xiàng)目內(nèi)審配備熟悉該類科學(xué)研究的審計(jì)人員。

（二）對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)

高校應(yīng)建立包括事前、事后、事中在內(nèi)的全過程科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)審跟蹤制度，從制度上規(guī)范、整合內(nèi)審工作流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決。事前審計(jì)階段，要把握科研經(jīng)費(fèi)的整體情況，評(píng)估預(yù)算編制的合理性合規(guī)性，分辨出重大和非重大項(xiàng)目，為后續(xù)審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。事中審計(jì)階段，可定期或不定期對(duì)科研項(xiàng)目支出情況進(jìn)行抽查，也可選擇部分重大項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)跟蹤審計(jì)。項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，審計(jì)部門根據(jù)科研項(xiàng)目前期預(yù)算及調(diào)整后的預(yù)算，對(duì)科研項(xiàng)目整體支出情況進(jìn)行對(duì)比審計(jì)，審核經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性、合理性和相關(guān)性，提出審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這樣，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)時(shí)監(jiān)督制度，貫穿于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的全過程，很大程度上降低了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得內(nèi)部審計(jì)起到了應(yīng)有的監(jiān)管作用。

（三）建立科研經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺(tái)

高校應(yīng)聯(lián)合科研管理、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、審計(jì)等相關(guān)部門，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理信息系統(tǒng)，將內(nèi)審部門的審計(jì)權(quán)限嵌入科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操作平臺(tái)系統(tǒng)中，形成包括資產(chǎn)采購、科研管理、審計(jì)追蹤、財(cái)務(wù)系統(tǒng)在內(nèi)的統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺(tái)，這樣就可以監(jiān)控科研項(xiàng)目立項(xiàng)預(yù)算、資金撥付、經(jīng)費(fèi)支出、結(jié)題決算全過程，從而提高內(nèi)審全方位的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與其他科研經(jīng)費(fèi)管理部門之間的系統(tǒng)平臺(tái)的對(duì)接，完善項(xiàng)目課題組、科研管理、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)等各部門之間的有效合作，形成統(tǒng)一的多部門聯(lián)動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督合力，全方位實(shí)現(xiàn)科研業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及信息的系統(tǒng)化、規(guī)范化管理。

（四）明確科研經(jīng)費(fèi)管理各環(huán)節(jié)責(zé)任主體

科研經(jīng)費(fèi)管理涉及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)多部門和環(huán)節(jié)的綜合性工作，需要依據(jù)國家相關(guān)政策和高校的實(shí)際情況，建立一套科學(xué)完整的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理制度，明確相關(guān)各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格進(jìn)行職責(zé)分工控制，建立科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任追究制，把科研經(jīng)費(fèi)各個(gè)階段的責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人，避免發(fā)生扯皮現(xiàn)象。同時(shí)，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的可操作性，加大監(jiān)督檢查和懲處力度，層層把關(guān)，嚴(yán)格控制，從而形成用制度管事、用制度歸責(zé)的良性循環(huán)，使得科研經(jīng)費(fèi)管理各部門實(shí)現(xiàn)明晰的權(quán)責(zé)分工，內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)管理不同階段各有關(guān)部門業(yè)務(wù)所承擔(dān)責(zé)任，從而形成科研經(jīng)費(fèi)管理組織構(gòu)架層面上的部門協(xié)同、上下聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督管理機(jī)制。

（五）建立內(nèi)審整改及審計(jì)結(jié)果公示制度

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)審報(bào)告及結(jié)果，在充分核查的基礎(chǔ)上，通報(bào)相關(guān)部門和個(gè)人，督促限期整改，同時(shí)強(qiáng)化后續(xù)整改跟蹤機(jī)制，對(duì)已發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)整改進(jìn)行跟蹤，以徹底解決問題為目的，并以整改為契機(jī)，分析成因，舉一反三，杜絕“屢審屢犯”的現(xiàn)象，從制度上實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改閉環(huán)管理。同時(shí)，高校內(nèi)審部門結(jié)合學(xué)校實(shí)際，在校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)及授權(quán)下，對(duì)科研項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部公示，公示內(nèi)容包括項(xiàng)目基本信息、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容及結(jié)果、相關(guān)整改情況、舉報(bào)方式等。審計(jì)公示有利于增強(qiáng)內(nèi)審工作的透明度，將審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來，一定程度上有警示和震懾作用，同時(shí)還能使相關(guān)職能部門更加重視科研經(jīng)費(fèi)的管理。

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作者：賈麗 單位：鐵道警察學(xué)院