新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)政資金會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

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摘要：財(cái)政資金與企業(yè)自身通過(guò)其他營(yíng)利渠道所取得的資本有著巨大的區(qū)別，但又與其他的外來(lái)資金一樣對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，因此在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，財(cái)政資金的會(huì)計(jì)和稅收需要加大處理的力度。其中需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員了解最新的規(guī)章制度，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)政資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)的相關(guān)要求以及企業(yè)中的準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)做出正確的處理。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)政資金；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

引言

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，我國(guó)新頒布的《會(huì)計(jì)法》準(zhǔn)則是在原先《會(huì)計(jì)法》準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，逐步細(xì)致地劃分了企業(yè)財(cái)政資金的相關(guān)處理方法。并且逐步地對(duì)核算標(biāo)準(zhǔn)中的核算依據(jù)、會(huì)計(jì)的要素等各個(gè)方面進(jìn)行了全面綜合的完善與改進(jìn)，這也讓在財(cái)政資金的處理分類方面更具有實(shí)用性與科學(xué)性，因此各類民營(yíng)企業(yè)逐漸將其用以提高財(cái)政資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理工作質(zhì)量。

一、財(cái)政資金概念分類

總的來(lái)說(shuō)，財(cái)政資金大致可以劃分為三大類。第一類是國(guó)家投資類型的財(cái)政資金。該種資金將資金投入到相關(guān)的企業(yè)資本以及對(duì)應(yīng)的企業(yè)實(shí)收資產(chǎn)當(dāng)中。第二類是返還型財(cái)政資金的使用，簡(jiǎn)要概述為國(guó)家財(cái)政部門向相應(yīng)的企業(yè)投入該類資金，但是，在后期的債務(wù)相關(guān)項(xiàng)目中，企業(yè)要將該種財(cái)政資金算入的債務(wù)，企業(yè)在進(jìn)入到正常的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中是需要?dú)w還這筆財(cái)政資金。一般返還型財(cái)政資金的利息比其他的信貸利息較低。最后一種是會(huì)計(jì)處理的損益資金，一般這種財(cái)政資金是對(duì)原有項(xiàng)目資金的補(bǔ)償，該筆資金會(huì)進(jìn)入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本中，并作為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)收入。同時(shí)，企業(yè)在獲得對(duì)應(yīng)的財(cái)政性資金時(shí)，需要注意以下三個(gè)方面。（1）一般企業(yè)在獲得財(cái)政資金時(shí)，是需要獲得政府機(jī)關(guān)及財(cái)政部門的批準(zhǔn)，而且必須為縣級(jí)以上級(jí)別，雖然企業(yè)資金的投入形式各式各樣，但是政府給予的撥款只能作為基礎(chǔ)的方式。（2）企業(yè)自身的稅收在政府的各類財(cái)政資金方面的優(yōu)惠政策中，必須要遵循先征后退原則。也就是說(shuō)，企業(yè)按時(shí)提供相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)賬目，然后稅務(wù)部門要根據(jù)最新賬目來(lái)核算，同時(shí)企業(yè)必須交滿額稅負(fù)。另外政府如果對(duì)企業(yè)進(jìn)行了相關(guān)的財(cái)政資金撥款，還需要對(duì)此部分資金進(jìn)行滿額退還。（3）對(duì)于外向型的經(jīng)濟(jì)企業(yè)，在進(jìn)行了相關(guān)商品的商貿(mào)出口后，需要對(duì)出口退稅中的各項(xiàng)財(cái)政資金投入進(jìn)行相應(yīng)的審核、管理，對(duì)于符合要求的產(chǎn)品進(jìn)行出口退稅。退稅金額不能再進(jìn)入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入中。

二、新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理要求

（一）工作依據(jù)方面在當(dāng)前會(huì)計(jì)核算的工作過(guò)程中，我國(guó)已經(jīng)制定了一系列的法律體系和相關(guān)的地區(qū)性的規(guī)章制度來(lái)作為新的準(zhǔn)則依據(jù)。進(jìn)一步對(duì)企業(yè)中專項(xiàng)資金的管理進(jìn)行細(xì)致的規(guī)定，因而企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行工作。其中企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在處理稅務(wù)時(shí)要根據(jù)我國(guó)的稅收法律體系來(lái)合理地核算企業(yè)的資金數(shù)額。同時(shí)會(huì)計(jì)人員也需要重視嚴(yán)改體系下國(guó)家出臺(tái)的一系列措施和制度，從而根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)處理方案。

（二）核算標(biāo)準(zhǔn)方面簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的核算和稅務(wù)處理工作是相互關(guān)聯(lián)的，其中稅務(wù)工作是需要在會(huì)計(jì)核算精確度較高的情況下才可以進(jìn)一步地落實(shí)。其中在國(guó)家新頒布的《會(huì)計(jì)法》總則中已經(jīng)制定了相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)，建立了對(duì)應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，因而會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)新出臺(tái)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)的處理工作。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理

在當(dāng)前的企業(yè)資金的管理中，一般由對(duì)多種財(cái)政資金來(lái)組成，因而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在處理和資金時(shí)，需要根據(jù)資金類型而處理的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行處理。其中，企業(yè)收到的財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理分為以下幾種方式。第一種資金類型是企業(yè)收到國(guó)家直接投資的財(cái)政資金。這些類型的資金是國(guó)家向一些企業(yè)投入的資本，因而就應(yīng)該增加“實(shí)收資本——國(guó)家資本”，而對(duì)于超出注冊(cè)資本的投資來(lái)說(shuō)，應(yīng)該增加的是“資本公積——資本溢價(jià)”。其中，對(duì)于增加的實(shí)收資本應(yīng)該有相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)出具驗(yàn)資報(bào)告，而不是由企業(yè)來(lái)提供。再者，企業(yè)在日常的運(yùn)行過(guò)程中，需要積極地遵循相關(guān)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)，還需要多多參與國(guó)家的一些活動(dòng)，從而來(lái)響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召。從而來(lái)獲得一些國(guó)家為企業(yè)提供的政策性資金，而且這些資金可以直接計(jì)入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)資本中。通俗講，企業(yè)獲得財(cái)政資金的方式包括了以下幾種形式，政策性的投資、國(guó)債項(xiàng)目性的投資以及國(guó)家援建工程投資，而這些財(cái)政投資都是通過(guò)間接方式投入到企業(yè)中。同時(shí)，國(guó)家資本投入超出了企業(yè)項(xiàng)目的資產(chǎn)時(shí)，就可以將超出的資本直接算入到實(shí)收資本中。第二種資金類型是屬于國(guó)家投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金，一般是通過(guò)對(duì)投資方資本的補(bǔ)助。這一種投資類型與第一類資金之間存在較大的差別，為了達(dá)到某一項(xiàng)目而向企業(yè)發(fā)放的具有導(dǎo)向性的資金。同時(shí)，企業(yè)在接受導(dǎo)向性資金時(shí)需要根據(jù)政府相關(guān)文件來(lái)增加一些實(shí)收資本，而企業(yè)中的全體投資人員共同享有。第三種資金類型是企業(yè)收到的諸多財(cái)政資金是由國(guó)家來(lái)向企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)補(bǔ)助的資金，一般是由于企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一項(xiàng)資金的消耗過(guò)多，政府來(lái)提供在一些方面上的補(bǔ)償，使得在處理財(cái)政資金是應(yīng)該根據(jù)政府補(bǔ)助來(lái)進(jìn)行處理。其中，政府應(yīng)用于補(bǔ)償企業(yè)未來(lái)某項(xiàng)費(fèi)用或者是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中損失的資金時(shí)，是需要企業(yè)在領(lǐng)取費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，并且在確認(rèn)獲得相關(guān)費(fèi)用時(shí)借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。如果企業(yè)要將政府的補(bǔ)助用于購(gòu)買長(zhǎng)期型的資產(chǎn)類型時(shí)，相關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)建要通過(guò)資產(chǎn)或者企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。而企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，企業(yè)要根據(jù)長(zhǎng)期性資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使得交遞延的收益進(jìn)行平均分?jǐn)?，并逐步得轉(zhuǎn)入到當(dāng)期的損益中借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。如果企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)在使用期限結(jié)束前可以通過(guò)出售，轉(zhuǎn)讓，報(bào)廢等方式進(jìn)行處理時(shí)，對(duì)于一些還未進(jìn)行分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)處置當(dāng)期中的營(yíng)業(yè)外收入中。第四種資金類型是企業(yè)收到的財(cái)政資金是屬于政府轉(zhuǎn)貸以及償還性的資助時(shí)，這類資金在使用后需要企業(yè)歸還相應(yīng)的本金。同時(shí)，企業(yè)收到時(shí)應(yīng)該借記為“銀行存款”等，貸記“短期借款”或者“長(zhǎng)期借款”。第五種資金類型是企業(yè)收到的資金作為某項(xiàng)特定用途的款項(xiàng)，此時(shí)應(yīng)該借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”。第六種資金類型是企業(yè)收到先征后退、即征即退的稅收返還款，這時(shí)候企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。第七種資金類型是企業(yè)收到的增值稅出口退稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款—出口退稅”。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)政資金的稅務(wù)處理

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)頒布的企業(yè)所得稅法中，其中第七條已經(jīng)具體明確地規(guī)定了三種類型的收入需要納入不征稅的收入中。分別是財(cái)政撥款、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征收稅收入以及一些行政事業(yè)收費(fèi)以及政府基金。其中，對(duì)于“財(cái)政撥款”進(jìn)行了專業(yè)的概述，在第七條第一項(xiàng)中明確指的是財(cái)政類撥款，也就是由相關(guān)政府部門對(duì)進(jìn)入到預(yù)算管理事業(yè)單位等組織而撥付的財(cái)政性的資金。企業(yè)的稅務(wù)征收需要注意以下兩個(gè)方面，第一是財(cái)政資金是由政府部門來(lái)進(jìn)行撥付的，第二是企業(yè)對(duì)于財(cái)政資金的使用需要具有一定的導(dǎo)向性，獲得的收益應(yīng)該進(jìn)入到企業(yè)的稅收中。但是對(duì)于不需要進(jìn)行征稅收入的財(cái)政性的撥款要滿足對(duì)應(yīng)的要求，必須是由政府來(lái)進(jìn)行撥款，國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)資金。根據(jù)當(dāng)前稅法的相關(guān)規(guī)定分析得出，如果企業(yè)收到的政府撥款就不應(yīng)該將該費(fèi)用轉(zhuǎn)入到對(duì)應(yīng)企業(yè)的所得稅當(dāng)中。之后，對(duì)于增值出口退稅是指國(guó)家對(duì)一些出口貨物自身所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的返還，因而也不是屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅的一部分。如果其他財(cái)政性的資金并不屬于不征稅的收入時(shí)，就應(yīng)該將這項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入到對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅當(dāng)中。

五、完善財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算處理的措施

（一）明確會(huì)計(jì)制度在當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要根據(jù)當(dāng)前財(cái)政資金的性質(zhì)和管理的相關(guān)規(guī)則來(lái)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，并且在制定完成會(huì)計(jì)制度之后需要按照制度來(lái)落實(shí)。其中，在對(duì)于財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算中還沒(méi)有設(shè)定的會(huì)計(jì)核算制度中，可以根據(jù)自身企業(yè)的會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)與完善，進(jìn)而來(lái)使得企業(yè)可以通過(guò)落實(shí)會(huì)計(jì)制度來(lái)保證資金會(huì)計(jì)核算的制度化。

（二）利用核算軟件對(duì)當(dāng)前企業(yè)中財(cái)政資金的使用來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)一定的核算軟件來(lái)逐步的提高在會(huì)計(jì)核算中的工作效率，使得相關(guān)的工作人員可以減輕工作的難度，提高精確率。同時(shí)，在市域會(huì)計(jì)核算的軟件時(shí)，需要定期地對(duì)軟件進(jìn)行修改和升級(jí)，保證會(huì)計(jì)核算過(guò)程中不會(huì)受到影響，同時(shí)來(lái)借助變手工記賬為電腦會(huì)計(jì)核算，能夠快速有效地獲得資金會(huì)計(jì)核算的電算化。

（三）安排核算賬套根據(jù)當(dāng)前企業(yè)使用會(huì)計(jì)核算軟件時(shí)，可以對(duì)當(dāng)前企業(yè)中的財(cái)政資金來(lái)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的核算賬套也就是按照資金來(lái)實(shí)施分戶會(huì)計(jì)核算的方法，其中，在使用分戶核算的過(guò)程中，應(yīng)該使得各種資金處于封閉運(yùn)行的狀態(tài)，盡可能地避免對(duì)資金的挪用、擠占。從而才可以最大化的保證企業(yè)的項(xiàng)目合作核算中各項(xiàng)資金的使用更加的明確。再者，分戶核算與項(xiàng)目明細(xì)核算應(yīng)該互相融合，這樣就可以確保資金的?？顚Ｓ?、專戶管理以及專賬核算。

結(jié)語(yǔ)

財(cái)政資金又其他的外來(lái)資金一樣對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要了解最新的規(guī)章制度，按照的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)政資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)的相關(guān)要求以及企業(yè)中的準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)做出正確的處理。

參考文獻(xiàn)

[1]王卓.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)政資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（12）：222.

[2]呂愛(ài)華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)政資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（10）：125.

作者：姜楠 單位：山東單縣財(cái)政局