會計信息失真研究

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摘要：在市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，內(nèi)控環(huán)境是否完善與會計信息失真聯(lián)系密切，良好的內(nèi)控環(huán)境是避免會計信息失真的先決條件，于是內(nèi)部控制環(huán)境的瑕疵是致使會計信息不真實問題涉及的一個關(guān)鍵因素。本文將以萬福生科造假為例，從內(nèi)部控制的視角闡述該公司存在的治理結(jié)構(gòu)嚴重失效、企業(yè)文化萎靡不正、高層素質(zhì)參差不齊、缺乏監(jiān)督部門等問題，并結(jié)合情況從內(nèi)部控制環(huán)境入手，提出防范會計信息失真的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制會計信息失真企業(yè)文化組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計

1會計信息失真相關(guān)概述

會計信息失真是指會計信息的輸出到憑據(jù)上面的文字與輸入到憑據(jù)上的文字不一致而產(chǎn)生的信息錯誤，因為會計人員沒有根據(jù)真實的會計憑證來記載或者虛構(gòu)一筆會計業(yè)務(wù)，從而導致會計信息呈現(xiàn)給人不同的理解。會計信息失真有多種表現(xiàn)，歸納起來看無外乎兩種類型：從橫向看，信息流向失真；從縱向看，會計流量失實。

2內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響分析

2.1公司組織結(jié)構(gòu)對會計信息失真的影響

萬福生科組織結(jié)構(gòu)特點是高度集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)，小股東只占其中小部分，所以小股東沒有實際的控制權(quán)，從而使得內(nèi)部控制制度的建立空有其名。在這種情況下，會出現(xiàn)大股東可以操控一切，忽略內(nèi)部控制制度的設(shè)計及執(zhí)行，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。從表1可以看出，公司實際擁有者為龔永福、楊榮華夫婦兩人，其他人根本沒有實際的話語權(quán)，公司的決策都會由大股東決定，小股東只能照大股東意志行事。

2.2企業(yè)文化對會計信息失真的影響

企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，左右著公司員工的思想，影響著各階層員工的決策，直接決定公司的業(yè)績。建設(shè)一個虛假、腐敗的企業(yè)文化從而會影響企業(yè)的核心價值觀。因此文化建設(shè)想要成為我們想要的結(jié)果，就要將文化意識滲透到企業(yè)當中，萬福生科歪斜的核心文化價值觀影響著企業(yè)的每個員工，影響他們判斷是非的能力，從而可以編造虛假的會計數(shù)據(jù)，為萬科的成功上市提供了便利條件。企業(yè)文化建設(shè)到位會指導管理層作出科學有效的決策，從而幫助企業(yè)正常運行；文化建設(shè)不到位的企業(yè)會讓別有用心的管理層乘機做違紀的事項。萬福生科卻忽視企業(yè)文化的建設(shè)，內(nèi)控制度和文化建設(shè)、員工的誠信道德觀都存在嚴重的問題，企業(yè)文化無形之中會影響企業(yè)的上級層作出決定，萬福生科面對內(nèi)控失效時上下串通，一人獨大，敗壞企業(yè)文化氛圍，最終導致內(nèi)部控制失效。

2.3人力資源管理對會計信息失真的影響

公司錄用符合公司要求的賢才，有良好道德品質(zhì)和專業(yè)能力佳的錄用者，在有效的內(nèi)控下能為企業(yè)帶來意想不到的結(jié)果，能夠激勵員工向前發(fā)展，無形之中也會影響管理層作出科學的決策，錄用專業(yè)且有責任心的會計人員。當財務(wù)人員職業(yè)水平不高，就會缺乏一整套的會計理論體系，業(yè)務(wù)不精湛，知識結(jié)構(gòu)老化，實際操作中也會出現(xiàn)相應(yīng)的錯誤操作，進而會導致會計信息失真。由于會計人員職業(yè)能力參差不齊，選用的會計方法也會不同，會計處理結(jié)果也不會相同，造成了不可比的會計信息，從而使別有用心的人操作利潤。有些會計人員缺乏責任心、法制觀念差、職業(yè)道德水平低下，為了眼前的利益，違法犯罪、甚至偽造會計信息，從而使會計信息嚴重失真。有良好的內(nèi)部控制制度，并將責任細化去執(zhí)行，這樣才能體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的價值所在。而萬福生科，制度只是擺設(shè)。

2.4內(nèi)部審計的缺失對會計信息失真的影響

萬福生科審計控制制度不健全，內(nèi)部審計的職員應(yīng)該具有本職專業(yè)的資歷證明。企業(yè)內(nèi)部審計可以提高內(nèi)部控制的有效程度，保障企業(yè)正常運行，而萬福生科首先沒有獨立的內(nèi)部審計部門，直接由財務(wù)部門執(zhí)行審計工作，勢必會造成審計部門缺乏獨立，從而出具不合理的審計結(jié)論。內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督單位的一個重要的制約機構(gòu)，而萬福生科對會計人員、領(lǐng)導干部離任未進行定期審計，導致不能及時發(fā)現(xiàn)虛假的做賬痕跡，導致了內(nèi)部控制無效的局面，單位的大股東沒有意識到對財務(wù)造假要承擔法律后果，單位負責人對會計工作的松懈，所以應(yīng)該將內(nèi)部審計管理上升到治理層層面，標本兼治，才能從根本消除會計信息的失真。所以，萬福生科應(yīng)該建立獨立的監(jiān)督機構(gòu)，該機構(gòu)作對監(jiān)事會的主要機構(gòu)存在，接受企業(yè)審計部門的領(lǐng)導，同時還要賦予其向外部審計機構(gòu)等相關(guān)部門報告的權(quán)利。如果萬福生科之前具有獨立的審計部門，那么萬福生科也不會呈現(xiàn)如此破敗的局面。

3會計信息失真的防范對策

3.1完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

目前大多數(shù)上市公司在公司內(nèi)部都存在董事會，但是董事會經(jīng)常干擾經(jīng)理人作出決策，從而導致混淆決策經(jīng)營，讓董事會“形同虛設(shè)”，因此企業(yè)很有必要規(guī)范董事會、股東、經(jīng)理層的職責范圍，只有這樣，才能做到真正的權(quán)責分離。同時，企業(yè)應(yīng)該擬定相關(guān)制度，責任細化到個人，堅持不相容職務(wù)相分離原則。第一，內(nèi)部控制是由人設(shè)計得也要由人主動的執(zhí)行，所以讓企業(yè)員工重視內(nèi)部控制，管理人員能夠清楚的意識到內(nèi)部控制制度在能直接有效地促進其執(zhí)行的效果，如果高層能密切關(guān)注控制，內(nèi)部控制制度才能及時并防止舞弊錯誤的出現(xiàn)。第二，公司的內(nèi)部控制制度需要完善。查閱相關(guān)資料可以看出造假事件有共同的特點：內(nèi)部控制相對薄弱。所以萬福生科應(yīng)該結(jié)合自身特點，制定出自身特色且有效的內(nèi)控制度，從而可以保證財產(chǎn)物資和會計信息質(zhì)量的真實。第三，整體把握內(nèi)部控制的布局，創(chuàng)建管理特色的內(nèi)控體系，增強外部董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，建立起內(nèi)部有效的抗衡、監(jiān)督和束縛機制可以提前防止像萬福生科類似的股權(quán)過分集中，管理層濫用職權(quán)并且使其會計信息失去真實性。

3.2培育積極的企業(yè)文化

在以誠信為前提的條件下，必須通過多管齊下、多形式和多渠道的途徑，提高自身的專業(yè)素質(zhì)水平，讓職業(yè)品德情感潛移默化的扎根在每個職業(yè)人員心中，從而會自發(fā)樹立職業(yè)道德理念。同時，應(yīng)該倡導企業(yè)以人為本的文化理念，將內(nèi)部控制變?yōu)槠髽I(yè)自身的需求，才是把內(nèi)部控制落實到實處的體現(xiàn)。應(yīng)加強宣傳力度，從而讓萬福生科的管理者對內(nèi)部控制的認知水平能夠得到提高，將內(nèi)部控制視為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一樣重要。

3.3進一步完善內(nèi)部審計

企業(yè)應(yīng)該建立一個獨立的監(jiān)督部門，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職責。設(shè)計一個科學、合理、有效的內(nèi)部控制制度，事先預(yù)測內(nèi)部控制的風險，加強風險管理。根據(jù)內(nèi)部控制制度的種種規(guī)章制度，要求企業(yè)上級職員要把其落實到位，將具體的各個財務(wù)方案落實到每個人的肩上，使得內(nèi)部控制制度確實有效的運作。內(nèi)部審計的領(lǐng)導人承擔起管理者的擔子，細節(jié)把控各項環(huán)節(jié)，責任落實到實處，不定期的進行檢查，強化風險管理。萬福生科的財務(wù)舞弊正是因為缺乏應(yīng)有的獨立的內(nèi)部審計進行監(jiān)督管理，所以財務(wù)與董事聯(lián)合作弊不被發(fā)現(xiàn)。

4結(jié)語

本文以萬福生科財務(wù)造假案為例，從組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計等內(nèi)部控制視角進行分析，得出結(jié)論包括：組織結(jié)構(gòu)的缺陷是會計信息失真的根本原因，而完善的組織結(jié)構(gòu)及規(guī)章制度不僅能有效地約束股東的職權(quán)，更能很好地監(jiān)督和保證會計信息的真實性；企業(yè)文化是會計信息真實的沃土，健康誠信的企業(yè)文化能提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平，讓員工樹立健康的職業(yè)道德理念，從而確保財務(wù)信息真實可靠；獨立審計是企業(yè)健康發(fā)展的眼睛，缺乏獨立性的審計，質(zhì)量是得不到保證的，甚至會為財務(wù)信息失真“保駕護航”，使企業(yè)最終走向腐敗。因此，企業(yè)要想從內(nèi)部控制方面提高會計信息的真實性，可以從本文提及的幾個方面加大整改力度。

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作者：解丹萍 單位：國投廣東生物能源有限公司