會計制度改革對高校財務管理的變革
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摘要：本次政府會計制度改革的核心內(nèi)容是在行政事業(yè)單位全面引入權(quán)責發(fā)生制，建立財務會計體系，改進預算會計體系，構(gòu)建財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的新型會計核算模式和綜合財務報告制度，以全面、科學、準確的反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。這對高校的會計核算和財務管理均產(chǎn)生了巨大影響，本文闡述了政府會計改革背景下高校會計核算和財務管理所產(chǎn)生的變革，對新舊會計制度轉(zhuǎn)換和銜接過程中的重難點問題進行梳理并提出應對措施，以期為高校順利實施新的會計制度提供借鑒。
關(guān)鍵詞：政府會計改革；高校財務管理；變革研究
新制度對政府會計制度改革背景下行政事業(yè)單位應使用的會計科目名稱和編號及使用說明、會計報表格式及編報說明等進行了詳盡規(guī)定，并在附錄中舉例列示了主要經(jīng)濟業(yè)務和事項的賬務處理方案，這對高校的會計核算和財務管理工作均產(chǎn)生了巨大的影響，直接導致高校的會計核算模式、會計核算功能和財務報告模式發(fā)生變革。
(一)會計核算模式的變革
新制度規(guī)定政府會計由預算會計和財務會計構(gòu)成。其中預計會計包含三個會計要素：預算收入、預算支出和預算結(jié)余，財務會計包含五個會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權(quán)責發(fā)生制[2]。新制度下的“3+5要素”的會計核算模式，對現(xiàn)行高校會計制度(原制度)中的會計要素進行了適當調(diào)整并重新歸類，例如在資產(chǎn)會計要素中增加往來科目、研發(fā)支出、政府儲備物資、保障性住房、受托資產(chǎn)等科目；在負債要素中增加預計負債、受托負債等科目，并將累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等科目歸類為凈資產(chǎn)要素；取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算等。通過對會計要素及其所包含會計科目的系列調(diào)整，形成的新型會計核算模式，使得權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎(chǔ)在高校財務核算中的應用變得更加純粹，依托于此的財務會計和預算會計所反映的財務信息也更加全面、準確。
(二)會計核算功能的變革
新制度要求單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，財務會計核算實行權(quán)責發(fā)生制，單位預算會計核算實行收付實現(xiàn)制。對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算[2]。財務會計與預算會計適度分離又相互銜接，主要是通過“雙功能”會計模式記賬規(guī)則---平行記賬規(guī)則來實現(xiàn)，即財務會計和預算會計要在同一個會計賬套下完成。對于一項經(jīng)濟業(yè)務，會計人員必須首先進行財務會計核算，然后再對經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)進行職業(yè)判斷，看是否需同時進行預算會計處理。對于納入高校預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時還應當進行預算會計核算[3]，即在同一張憑證里既要做財務會計處理也要做預算會計處理，完整填寫相應的財務會計分錄和預算會計分錄。新制度強化了財務會計功能，并對預算會計功能進行了改進和完善，使得會計核算功能變得更加強大和全面。
(三)財務報告模式的變革
新制度要求高校的財務報告要同時編制財務會計報表和預算會計報表，財務報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準[2]。與原制度相比，新制度保留并完善了資產(chǎn)負債表、預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表，增加了收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表(自愿非強制)、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，并對報表附注所需披露的內(nèi)容進行細化。財務報告和預算會計報告相結(jié)合的新型綜合財務報告模式，即實現(xiàn)了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計制度改革目標，也為加強高校資產(chǎn)負債管理、財務風險防范、預算執(zhí)行績效管理等提供了數(shù)據(jù)支持。新型綜合財務報告可提供更加全面、準確、科學的財務數(shù)據(jù)，將有效提升高校財務戰(zhàn)略水平及對高校管理層的決策支持能力，也為未來推行高校全成本核算管理、校院兩級管理等制度奠定基礎(chǔ)。
二、新舊制度轉(zhuǎn)換銜接中的重難點問題及對策
新制度直接導致了高校的會計核算模式、會計核算功能和財務報告模式發(fā)生變革，使各類經(jīng)濟事項在新制度下的會計處理方式也發(fā)生了變化，為確保高校的新舊會計制度的有序銜接、平穩(wěn)過渡，需對高校新舊會計制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點問題進行梳理，并提前做好應對措施。
(一)調(diào)整更新財務管理系統(tǒng)
新制度要求在單賬套中同時實現(xiàn)財務會計和預算會計雙功能，這就要求對原有的財務管理系統(tǒng)進行調(diào)整升級。高?，F(xiàn)階段使用的財務管理系統(tǒng)多為天財高校財務管理系統(tǒng)5.0版，未來會升級為高校財務系統(tǒng)6.0版，升級后的財務系統(tǒng)應根據(jù)新制度的要求，應對會計科目、經(jīng)濟分類、功能分類、輔助核算等信息進行從新設(shè)置，并通過增加會計核算維度、增強財務控制功能、增強財政預算項目管理功能、增強憑證錄入和綜合查詢功能等措施，確保在2019年1月1日能夠?qū)崿F(xiàn)財務數(shù)據(jù)的正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接和新賬套的正常使用。2019年1月1日開始啟用新賬套后，可在財務管理系統(tǒng)中進行相應的設(shè)置，在會計人員對經(jīng)濟事項進行賬務處理時，當錄入財務會計分錄，由系統(tǒng)自動判斷并觸發(fā)生成相應的預算會計分錄，真正的實現(xiàn)新制度的“平行記賬”。通過定義周密的業(yè)務邏輯，使財務系統(tǒng)智能判斷記賬憑證的正確性，盡量減少會計人員的職業(yè)判斷。構(gòu)建模型實現(xiàn)財務會計和預算會計的差異化記錄、標識和分析，自動生成財務報表和預算報表及本年盈余和預算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表，減少因會計人員人為操作造成的數(shù)據(jù)不準確等問題，保證會計信息質(zhì)量。
(二)開展資產(chǎn)核查工作
高校國有資產(chǎn)管理部門應根據(jù)《政府會計準則第1號—存貨》、《政府會計準則第2號—投資》、《政府會計準則第3號—固定資產(chǎn)》及《政府會計準則第4號—無形資產(chǎn)》及應用指南的相關(guān)要求，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)進行清理核實、歸類統(tǒng)計，進一步明確資產(chǎn)使用責任主體。同時還應該確定各類資產(chǎn)的賬面價值初始計量標準、計提折舊的標準，包括固定資產(chǎn)計提折舊的年限、方法和計提時點和無形資產(chǎn)攤銷年限方法等，為準確計提折舊、攤銷費用、確定各責任主體的權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。財務處應與國資處協(xié)調(diào)，建立工作聯(lián)動機制，實現(xiàn)資產(chǎn)、財務數(shù)據(jù)的動態(tài)匹配，切實提升高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。并通過對資產(chǎn)的合理配置、正確處置、有效利用來提高資產(chǎn)的使用績效。
(三)清理分析往來款項
高校財務部門應及時開展對財務系統(tǒng)中的往來款項的專項清理工作[4]。因以往對往來款項清理的不夠及時或者其他歷史原因，導致高校的往來款科目余額較大，且有很多沒有資金來源的支出掛在往來款科目，未沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目。如果不對往來款余額進行清理，而是直接轉(zhuǎn)入新制度下的賬務系統(tǒng)中，會導致在財務會計科目中，虛增資產(chǎn)(往來款)和凈資產(chǎn)(累計盈余)，在預算會計科目中，非財政撥款結(jié)余可能會出現(xiàn)巨額赤字等不良后果。因此高校需要在執(zhí)行新制度前，對往來款項進行專項清理分析，明確債權(quán)債務關(guān)系，按照規(guī)定程序沖減相關(guān)的財務會計科目，及時進行核銷往來款項的賬務處理，以盡可能的減少科目余額。對于仍需保留的應收賬款科目金額進行賬齡分析，做好壞賬計提的準備工作，確定計提范圍、減值跡象、計提方法，計算當期應補提或沖減的壞賬準備并做相關(guān)的賬務處理。實施新制度后，財務部門應建立相應的制度確保對往來款項進行定期清理，進一步規(guī)范對往來款項的管理工作，以準確核算高校的資產(chǎn)負債和收入費用。
(四)清理基建會計賬務，做好并賬工作
新制度規(guī)定截止2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的單位，應首先將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入原賬中的相關(guān)科目余額，再將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應科目。因此，高校的基建部門和財務部門應協(xié)同聯(lián)動，進一步清理基建會計賬務，按照相關(guān)規(guī)定及時辦理基建項目的竣工決算及固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，以確保取消基建會計賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務的會計核算工作順利進行。另外對基建“并賬”后的“在建工程”科目余額也要進行系統(tǒng)分析，屬于預付備料款、預付工程款性質(zhì)的金額，應轉(zhuǎn)入新賬的“預付賬款”相關(guān)明細科目，屬于工程物資性質(zhì)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目，減去預付備料款、預付工程款和工程物資款后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
(五)規(guī)范合同管理
高校的合同歸口管理部門和內(nèi)部控制部門應加強對各類合同的規(guī)范管理工作，明確責任主體，優(yōu)化業(yè)務流程?？赏ㄟ^啟用合同管理信息系統(tǒng)，對各類業(yè)務合同進行線上“擬定—申請—審核—審批”，實現(xiàn)對合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標，切實提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。新制度下財務會計按照權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，這就要求科研事業(yè)收入等收入類合同需明確收入確認方法、確認依據(jù)及確認時點，支出類合同需明確付款依據(jù)和付款進度時間，為在新制度下準確確認收入和費用并進行相關(guān)的賬務處理提供依據(jù)。
三、結(jié)論與展望
本次政府會計改革的核心內(nèi)容是全面引入權(quán)責發(fā)生制，建立財務會計體系，完善預算會計體系，構(gòu)建政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，以全面、清晰的反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息[5]。高校作為納入部門預算管理的事業(yè)單位之一，是實施政府會計制度改革的重要組成部分，在實施新制度的過程中，高校應針對新舊制度轉(zhuǎn)換過程中的重難點問題，做好政策配套、標準細化、系統(tǒng)整合等方面的工作，以確保新制度的順利實施。在政策配套方面，除會計準則和制度外，還應盡快出臺與財務制度和資產(chǎn)管理制度改革相關(guān)的配套制度。在2019年1月1日實施新的會計制度前，高校財務部門應在政府會計準則基本準則、具體準則、應用指南等基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點，出臺符合本校實際的新制度操作指南，對各類經(jīng)濟事項的會計核算流程和賬務處理方案進行規(guī)范，保證會計信息質(zhì)量，提升會計信息的準確性與可比性。政府會計制度改革給高校的財務管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機遇，高校應以會計制度改革的施行為契機，由傳統(tǒng)財務管理模式向集成數(shù)據(jù)信息化財務管理模式轉(zhuǎn)變，推進財務管理信息化建設(shè)[6]，完善與優(yōu)化學校資產(chǎn)管理、合同管理、內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理等配套工作，推動經(jīng)濟業(yè)務與財務管理的深度融合發(fā)展，將財務、資產(chǎn)、合同、科研、人事、內(nèi)控等系統(tǒng)整合起來，走“業(yè)財融合”之路，切實提升高校整體財務管理水平及決策支持能力。
參考文獻：
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[4]教育部.教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見[A].2017.10.24.
[5]趙鳴驥.認真學習貫徹政府會計準則制度加快推進政府會計改革[J].財務與會計，2018(01)：7-9.
[6]熊娜，撒晶晶，等.政府會計改革對高校財務管理的影響[J].會計之友，2018(3)：20-23.
作者：周康博 單位：西安電子科技大學
