資產(chǎn)減值會計實踐論文

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一、資產(chǎn)減值準則實施中存在的問題

（一）資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面的問題

從會計的角度來看，資產(chǎn)減值準則的規(guī)定是不符合要求的。首先，企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量不能得到真實反映。雖然計提減值準備后使會計信息更加準確。但是當減值恢復時，使得其賬面價值低于實際價值，反而顯示了錯誤的信息，誤導了信息使用者。其次，巨額收益會在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置時獲得。當企業(yè)對某項資產(chǎn)進行實際處置時，需要轉(zhuǎn)銷已計提的減值準備，這樣就會增加本年度的獲利。因此，企業(yè)可以通過前期計提資產(chǎn)減值準備，在虧損年度，將資產(chǎn)實際變現(xiàn)獲取高額利潤。準則的規(guī)定并沒有從根本上遏制企業(yè)隨意操縱利潤現(xiàn)象。

（二）資產(chǎn)減值信息披露方面的問題

第一，披露不充分?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只是在會計報表附注中披露重要資產(chǎn)減值的金額，而某項資產(chǎn)沒有計提或者少提了，以及導致資產(chǎn)減值的原因等實質(zhì)性內(nèi)容則不會進行披露。但對于財務報表外部使用者來說，他們不了解企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)真實狀況，無法知曉企業(yè)是否合規(guī)計提資產(chǎn)減值準備，無法從現(xiàn)有的附注披露中獲取必要的信息。第二，資產(chǎn)可收回金額方面的確認很少披露。例如：未來現(xiàn)金流量的測算方法以及確定折現(xiàn)率的依據(jù)沒有告知，而這兩個因素對于可回收金額的確定影響重大，報表外部使用者不能判斷企業(yè)的可回收金額是否合理。加之本身報表外部使用者與企業(yè)之間就是一種信息不對稱的狀態(tài)，這無疑增加了外部使用者判斷資產(chǎn)減值是否合理的難度。

二、完善資產(chǎn)減值會計的對策建議

（一）完善相關(guān)會計準則

首先，須深入研究有關(guān)禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的條款。禁止轉(zhuǎn)回有悖于資產(chǎn)的本質(zhì)，而且并不是所有的企業(yè)都通過這個進行了盈余管理，對于正常的資產(chǎn)價值回升，企業(yè)還是應該客觀真實反映。因此，準則可以考慮轉(zhuǎn)回的具體操作規(guī)定，比如企業(yè)每次轉(zhuǎn)回不能超過一個數(shù)額，需要分期轉(zhuǎn)回等，避免一次性大額轉(zhuǎn)回的行為。其次，關(guān)于資產(chǎn)減值確認方面，不能僅簡單依靠會計人員的主觀判斷。在減值跡象判斷以及資產(chǎn)組的認定上，應會同企業(yè)其他部門共同確認，并且提供相關(guān)證明，這樣可以更加客觀地反映企業(yè)狀況。最后，建立與會計準則相配套的法律法規(guī)。法律法規(guī)對準則執(zhí)行的規(guī)范性具有極大的促進作用，加大對違反準則的企業(yè)和責任人的處罰力度，促使準則得到有效執(zhí)行。

（二）規(guī)范信息市場和價格市場

企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象時的一個重要參考就是可回收金額，它是由公允價值減去處置費用和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定的。而公允價值及未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要一個公開有效的外部信息市場來支持，雖然我國目前價格市場仍不完善，但是可以由政府部門如物價局等相關(guān)部門，建立一個公開有效的市場定價體系，實時披露各種市場如證券市場、生產(chǎn)資料市場等市場的價格，對資產(chǎn)價格的正常變動予以披露，同時可以利用計算機技術(shù)的發(fā)展，通過互聯(lián)網(wǎng)及時向企業(yè)傳達相關(guān)市場信息，使資產(chǎn)減值的確認和計量變得更加公開透明。

（三）提高信息披露質(zhì)量

投資者、債權(quán)人等信息使用者已不能滿足表內(nèi)披露所提供的信息，表內(nèi)披露的資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)信息對于信息使用者的價值已經(jīng)很小，也不能完整體現(xiàn)企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)營成果，所以企業(yè)需要通過表外信息更進一步地披露資產(chǎn)減值的詳細資料，企業(yè)應當更多說明判斷減值的依據(jù)，如可回收金額確認的依據(jù)。爭取做到讓更多的普通人也能夠看懂財務報表所表達的意思，讓投資者能夠相信企業(yè)對于資產(chǎn)減值的處理都是有理有據(jù)的。

（四）加強外部獨立審計監(jiān)督

資產(chǎn)減值金額的確定需要會計人員對外部信息進行大量的主觀判斷，并且它可以影響當期利潤，造成很多公司在計提減值準備時存在隨意性。公司在確認資產(chǎn)減值金額時往往不是從客觀情況出發(fā)，而是根據(jù)自身的利益來決定，這對會計信息使用者產(chǎn)生了巨大的誤導。并且一般投資者由于其專業(yè)水平有限，很難對企業(yè)的會計信息做出準確判斷，也不能辨別其中真?zhèn)?。加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督能夠有效辨別公司的處理是否合理。注冊會計師能夠依靠其本身的專業(yè)知識及實踐能力判斷公司的資產(chǎn)減值準備信息的合理性。注冊會計師應當對涉及非流動資產(chǎn)的重大資產(chǎn)減值進行著重審計，擴大審計范圍，增加審計程序。應當提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和道德操守，以“獨立第三方”的身份對公司進行認真嚴格的監(jiān)督。同時，也要加強對注冊會計師和事務所的監(jiān)管，若發(fā)現(xiàn)由注冊會計師或事務所導致的審計事故，也應追究相關(guān)法律責任。

作者：武建新 呂盼 張煜 單位：中央財經(jīng)大學金融學院