集團內(nèi)部審計問題及對策研究

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摘要:隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國越來越重視內(nèi)部審計工作的建設。為保證我國企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，全面強化內(nèi)部審計工作已成為當務之急，尤其是大型央企、集團公司。內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟活動的重要監(jiān)督機制，在規(guī)范企業(yè)財務收支、加強內(nèi)部流程審批、明確經(jīng)濟責任、提供戰(zhàn)略咨詢等方面起到了極為重要的作用。然而，目前實踐中我國內(nèi)部審計部門處于相對較為邊緣化的位置，缺乏完善的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計工作在開展過程中缺乏規(guī)范性、權威性，致使內(nèi)部審計無法發(fā)揮其相應的職能效果。A集團成立時間較早，是我國大型現(xiàn)代電子產(chǎn)品制造企業(yè)，該集團的經(jīng)營業(yè)務涉及面寬廣，各分支機構及子公司遍及海內(nèi)外，且經(jīng)營業(yè)務類別多樣化，審計重點亦不同。集團內(nèi)部審計工作的實施效率不高，主要是由于集團在內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)了各種不確定性因素，加之集團內(nèi)部審計人員缺乏相應的業(yè)務活動知識，對經(jīng)營活動的把控力度不夠，造成審計人員工作效率低下，審計周期延長，審計成本增加。內(nèi)部審計部門難以更好地服務公司運營管理，引導公司健康發(fā)展，為集團公司的全面發(fā)展保駕護航。本文將以A集團作為研究對象，對該集團內(nèi)部審計中存在的問題進行剖析，同時梳理集團未來內(nèi)部審計工作的優(yōu)化流程，提出可行性建議，為保證集團戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞:內(nèi)部審計;存在問題;應對策略

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國集團型企業(yè)得到了發(fā)展的新機遇，并向著成熟和穩(wěn)定的方向邁進。從本質(zhì)上看集團企業(yè)就是一個大型的團體組織，擁有獨立的法人，各分支機構之間存在委托的關系，集團董事會與股東會、集團本部與各分子公司之間、各分子公司之間經(jīng)營活動都需要內(nèi)部審計來進行監(jiān)督。但集團內(nèi)部審計不斷涌現(xiàn)出各種問題和矛盾，不論是在審計程序、審計模式，還是在審計結果運用等方面已經(jīng)無法滿足時代提出的新要求。隨著集團的不斷發(fā)展，其經(jīng)營規(guī)模也在不斷擴大，從而對內(nèi)部審計的優(yōu)化與升級提出了全新的要求，內(nèi)部審計的優(yōu)化與升級能夠進一步改良綜合治理組織結構、加強集團內(nèi)控、完善運營管理?；诖?，本研究以A集團作為研究對象，分析與歸納該集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，積極探尋集團內(nèi)部審計中存在的問題，以此為基礎提出具體的優(yōu)化方案及合理化建議，為有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用以及保障集團的全面、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

二、A集團內(nèi)部審計存在現(xiàn)狀

(一)A集團基本情況介紹A集團是一家擁有多個分子公司的大型電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，早在20世紀90年代初，該集團高度重視自主研發(fā)，以此來適應時代的發(fā)展潮流。經(jīng)過多年的發(fā)展該集團走上了國際化的發(fā)展道路，在海內(nèi)外成立各生產(chǎn)基地、分支機構及子公司，并與多家知名的國際電子產(chǎn)品企業(yè)進行了技術交流、設備引進，贏得了國內(nèi)外消費者的高度認可。

(二)A集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀1．審計機構的設置及職權A集團的內(nèi)部審計機構分為兩個層次，即:母公司、下屬子公司內(nèi)部審計機構。其中，設立于董事會之下的審計委員會統(tǒng)一領導母公司的內(nèi)部審計工作，并定期聽取內(nèi)部審計的相關工作匯報，主要包括對公司的績效審計、經(jīng)濟責任審計、下屬子公司審計等。下屬子公司的內(nèi)部審計機構設置有兩種情況:第一種是隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計機構，分管領導直接負責審計部門，財務部門和審計部門的分管領導相同，審計人員的招聘以外部招聘為主。第二種模式是生產(chǎn)基地為代表的模式，在財務部門下設審計組織，直接對財務部負責人負責，并向財務部負責人匯報工作，這一審計模式大多專門招聘有相關經(jīng)驗背景的審計人員開展審計工作。2．內(nèi)部審計工作流程前期準備、現(xiàn)場審計、撰寫報告構成了內(nèi)部審計工作的主要流程。制訂審計計劃是準備階段的重要工作，審計計劃的編制是在公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃下，根據(jù)年度的需求來編制各項審計任務，并及時向被審計單位下達審計通知書。作為正式的審計文件，審計通知書主要闡述審計目標，告知被審計單位事先準備審計資料、安排專人配合，保證審計工作順利開展并按時完成。根據(jù)審計計劃來實施審計流程是現(xiàn)場審計階段的主要任務，在此階段要對各項審計資料進行詳細的收集，作為內(nèi)部審計的關鍵環(huán)節(jié)，現(xiàn)場審計主要進行現(xiàn)場溝通、檢查被審計單位的文件與相關資產(chǎn)，對重要的控制活動進行穿行測試，重新計算重要數(shù)據(jù)指標。報告撰寫階段包括形成審計報告，及時與被審計單位溝通，提出存在問題與解決的建議。3．內(nèi)部審計的制度與方法在集團的內(nèi)部審計制度中從整體上提出了內(nèi)部審計的總目標，進一步明確了在董事會下設立審計委員會。A集團的內(nèi)部審計人員在實施審計過程中常用的方法包括:詢問法，通過詢問非領導職務人員或非被審計部門人員獲取佐證信息;檢查法，通過檢查被審計單位經(jīng)營活動留下的痕跡實施審計程序，檢查會計賬簿獲取財務信息的證據(jù);觀察法，通過對被審計單位各項經(jīng)營活動的認真觀察，集團的審計人員能夠在第一時間獲得書面資料、審計證據(jù)，該方法的效果取決于審計人員的經(jīng)驗以及被觀察者的心態(tài)。

三、A集團內(nèi)部審計存在的問題及原因分析

(一)A集團內(nèi)部審計存在的問題1．審計機構設置不合理A集團自成立內(nèi)部審計部門以來最初只是與財務部門共同設立。隨著集團內(nèi)部職能的大變革，A集團母公司層面和下屬全資子公司的審計部門是單獨設立的，而控股和參股的子公司并沒有設立獨立的內(nèi)部審計部門，與財務部門的工作人員一起辦公，并且分屬同一領導管理。A集團審計部門、紀檢監(jiān)察部、工會辦公室都是由同一領導管理，使得內(nèi)部審計機構在獨立性、權威性方面較弱，很難有效實施集團內(nèi)部審計工作，很難通過內(nèi)部審計挖掘深層次的問題。審計工作定位與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)同成了集團內(nèi)部審計機構要率先解決的問題。2．內(nèi)部審計制度不規(guī)范A集團內(nèi)部審計制度中缺乏明確的職責權限，缺乏對審計人員的規(guī)范，審計職能范圍不明確，對審計職責概括表述為“改善經(jīng)營管理、維護股東利益”等內(nèi)容，A集團內(nèi)部審計職能發(fā)揮受限，未與集團業(yè)務部門建立審計聯(lián)系工作機制，導致在審計工作中難以獲得有效的配合。部分生產(chǎn)基地的審計制度未結合下屬公司的實際情況進行規(guī)范，僅僅參照集團的進行設置，制度的制定與實際審計工作開展不相匹配。3．內(nèi)部審計程序漏洞多A集團內(nèi)部審計程序執(zhí)行中存在很多漏洞、執(zhí)行不到位。集團年度審計工作計劃擬定時，難以對各分子公司實際調(diào)查，未能充分結合實際需求，在集團的審計資源分配上缺乏合理性，特別是審計目標不清晰，沒有結合集團目前所處的內(nèi)外部環(huán)境進行詳細分析，僅在以前審計計劃的基礎上進行簡單修改，編制審計計劃流于形式，導致后續(xù)未能開展有效審計?，F(xiàn)場審計過程中，審計程序缺失不可預見性，為了使被審計單位能夠在審計工作中積極配合，在實施審計項目前提前告知，從而降低了審計證據(jù)的真實性和客觀性。4．內(nèi)部審計范圍狹窄A集團經(jīng)過多年的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，擁有了多家分子公司。只有充分利用內(nèi)部審計的職能作用，才能在有限的時間內(nèi)充分利用集團的資源實現(xiàn)對子公司的指導和監(jiān)督，而這些已經(jīng)成為該集團內(nèi)部審計工作中的一大難點。目前A集團內(nèi)部審計的范圍并沒有達到集團發(fā)展所需，未能全面進行審計風險評估。內(nèi)部審計工作大都以財務收支審計、績效審計、領導離任經(jīng)濟責任審計作為主要內(nèi)容，并未在內(nèi)部控制審計、經(jīng)營管理專項審計等方面進行積極拓展，這也說明該集團的審計業(yè)務范圍比較狹窄。受內(nèi)部審計范圍狹窄的影響，審計監(jiān)督只局限于財務收支，業(yè)務風險無法評估，工作流程固化和模式化現(xiàn)象明顯，這也就無法對集團的業(yè)務流程完善、管理水平的提升等方面提出更為科學而有效的建議。5．后續(xù)內(nèi)部審計評價體系不健全A集團內(nèi)部審計評價體系存在缺陷，內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)評價體系，績效考核與審計質(zhì)量不掛鉤，審計人員定期考核的制度形同虛設。審計結果的運用缺乏系統(tǒng)性評估，內(nèi)部審計評價體系存在一定的短視性行為，對于重大缺陷往往因不影響短期效益而被忽視。審計人員未能對整改工作持續(xù)跟蹤，審計結果的運用未能落實到位。

(二)A集團內(nèi)部審計問題的原因分析1．控制環(huán)境薄弱內(nèi)部審計監(jiān)督作為公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，受控制環(huán)境的直接影響?？刂骗h(huán)境對內(nèi)部控制影響深遠，A集團的組織架構較為薄弱，發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化和職能部門設置的聯(lián)系不緊密，職能之間交叉，部分職能缺失，重大決策權過于集中，集團對資金使用的控制手段可行性較差，僅通過財務部門資金預算進行控制，資金使用效率及數(shù)據(jù)的真實性值得商榷。同時，審計部門的獨立性和權威性無法保證，大部分下屬子公司的權責劃分不清晰，例如采購部和基建部門職責交叉，容易推卸責任。另一方面，公司對內(nèi)部審計人員重視不到位，審計人員沒有認識到審計的價值，接受審計時工作人員帶有抵觸情緒，影響了控制環(huán)境。2．內(nèi)部審計工作重視程度不夠A集團的高層管理人員未能認識到內(nèi)部審計的價值，作為公司的管理層將工作的重心集中在新產(chǎn)品的研發(fā)和大范圍推廣方面，而下屬公司的總經(jīng)理又來自不同的生產(chǎn)基地，只關注如何提升產(chǎn)品質(zhì)量、如何提高生產(chǎn)效率，簡單地認為內(nèi)部審計工作是非增值的輔助性環(huán)節(jié)，并且僅對財務數(shù)據(jù)進行審核，導致內(nèi)部審計工作不被重視。同時，A集團每年要聘請注冊會計師對集團財務信息進行審計，由于缺乏對內(nèi)部審計工作職能的清晰定位，使得該集團的一小部分領導對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生了錯誤的認識，將外部審計替代了內(nèi)部審計。3．缺乏有效的信息溝通目前該集團內(nèi)部審計人員與被審計單位之間存在信息不對稱的問題，這主要是由于二者之間缺乏有效的信息溝通而引發(fā)的，從參與溝通的人員角度來看，建立下屬公司的內(nèi)部審計溝通制度非常重要。在審計的過程中內(nèi)部審計人員在發(fā)現(xiàn)問題后，雖然有的進行了溝通但是也并不重視審計人員的具體意見。另一方面，審計溝通也包括在整改過程中的溝通，A集團的下屬子公司在整改過程中反饋不及時，子公司對集團內(nèi)部審計人員抵觸情緒較為嚴重，審計人員在實施審計之后不會及時跟蹤整改情況。4．審計人員專業(yè)勝任能力有待提高A集團經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，一些內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平明顯不足，無法緊跟集團發(fā)展的步伐。A集團的內(nèi)部審計人員均來自審計或財會專業(yè)領域，而財會知識與技能僅僅只是開展審計工作的基礎，如何才能準確地找出企業(yè)經(jīng)營中的風險點，只憑這些專業(yè)知識是無法實現(xiàn)的。目前集團審計人員的專業(yè)勝任能力無法與企業(yè)的發(fā)展相提并論，建立審計工作利用專家工作機制十分必要，只有結合業(yè)務的財務審計，才能將審計工作與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)同統(tǒng)一。另外，隨著大數(shù)據(jù)時代、云計算、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術的飛速發(fā)展，集團內(nèi)部審計工作中的一部分可以通過互聯(lián)網(wǎng)完成，這就要求集團的內(nèi)部審計人員在掌握一定的專業(yè)理論知識基礎之上，還應該掌握現(xiàn)代信息技術、計算機操作、網(wǎng)絡技術、現(xiàn)在通訊技術，而目前該集團正是缺乏這樣的綜合型內(nèi)部審計人才，建設集團信息化審計亟待加強。

四、解決A集團內(nèi)部審計問題的有效對策

(一)理順內(nèi)部審計的運行機制，保證內(nèi)部審計機構的權威性和獨立性A集團應提高審計機構的權威性和獨立性，結合公司的治理結構設計內(nèi)部審計機構。在A集團中內(nèi)部審計部門設置在審計委員會之下，內(nèi)部審計部門應結合公司實際的執(zhí)行結構進行設置，下屬公司審計部門也應該根據(jù)下屬公司的實際情況設置在總經(jīng)理下，由總經(jīng)理直接負責，以增強審計工作的權威性，保證審計工作定位準確，為集團提供高效的管理職能。

(二)優(yōu)化和完善集團內(nèi)部審計制度體系制度體系是實施內(nèi)部審計的基本前提，科學而完善的內(nèi)部審計制度進一步明確了內(nèi)部審計工作的職責和規(guī)程，充分展現(xiàn)出集團的管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度，更間接地彰顯出內(nèi)部審計的權威性。A集團可以結合自身的實際情況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃構建動態(tài)化的制度更新體制，結合時展和行業(yè)發(fā)展不斷更新內(nèi)部審計的相關制度，在審計制度中充分體現(xiàn)出先進的審計理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計和集團公司治理的制度層面的融合，使集團能夠更加從容地應對紛繁復雜的內(nèi)外部環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。

(三)密切結合實際，確定符合集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的內(nèi)部審計范圍在集團內(nèi)部實施高效的、獨立的、具有權威性的內(nèi)部審計將對集團的各項經(jīng)營管理活動起到積極作用。內(nèi)部審計模式是否能達到集團審計工作的要求，這也是保障集團高效利用各項資源，實現(xiàn)增值目標的重要因素之一。為了保證集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)應拓展內(nèi)部審計的范圍。對于A集團而言可以從如下方面著手，為保證集團的資產(chǎn)、負債及所有者權益數(shù)據(jù)的真實性和完整性，為了切實維護該集團的合法權益，有效防范各種財務收支舞弊行為的發(fā)生，必須繼續(xù)加大審計力度，對集團總部及下屬公司進行財務收支審計;通過相應的內(nèi)部檢查審視內(nèi)部控制的運行是否能夠確保集團的資產(chǎn)、資金的安全。以此為基礎，不斷完善集團的生產(chǎn)、管理和運營機制，加強內(nèi)部管控，加大內(nèi)部審計的力度，從而有效避免各種工作中的失誤，避免集團不必要的資源浪費和損失，全面提升集團的工作效率和運營質(zhì)量。因此，集團應定期開展內(nèi)部控制審計;為了能夠有效降低和規(guī)避財務風險、運營風險的發(fā)生，集團應定期進行審計風險評估，以風險預防和檢查為核心，進行經(jīng)營管理綜合審計;為確保新產(chǎn)品和新技術的研發(fā)，提升產(chǎn)品質(zhì)量和核心市場競爭力，應對產(chǎn)品的開發(fā)及技術改造等過程中的成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量等進行審計;為確保集團的管理層和經(jīng)營層能夠做出更為科學的經(jīng)營決策，避免出現(xiàn)決策失誤、降低投資風險，為了確保集團利潤的最大化，應對投資項目進行事前的合同審計、項目事中執(zhí)行情況的審計、事后項目綜合評價等等。

五、加強內(nèi)部審計人員的綜合勝任能力

A集團的審計人員應該提升自身的專業(yè)勝任能力。無論是經(jīng)濟監(jiān)督還是管理決策都會隨著環(huán)境的變化而改變，因此審計人員要不斷更新自身的知識體系。審計工作作為經(jīng)濟監(jiān)督的活動，對于審計人員的要求也高于其他職能部門，集團應充分認識到審計部門的作用和價值，聘請有經(jīng)驗的專家對審計人員進行培訓，加強公司內(nèi)部控制制度的建立與健全，健全管理制度與約束機制，建立嚴格的管控流程。同時，審計人員的專業(yè)勝任能力還應該體現(xiàn)在信息技術的應用方面，A集團的財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)各方面都實現(xiàn)了信息化管理，各部門之間的數(shù)據(jù)也可以實現(xiàn)一定程度的共享。因此，A集團內(nèi)部審計機構應加快建設信息化審計，結合信息數(shù)據(jù)開展審計，提高審計人員對信息技術的運用能力。另一方面，要加強審計的道德監(jiān)督體系，提升審計質(zhì)量。職業(yè)道德是對人員最好的約束，內(nèi)部審計人員不僅要擁有專業(yè)勝任能力，還應注重職業(yè)道德修養(yǎng)。

六、結語

綜上所述，集團公司內(nèi)部審計工作的開展強化了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，全面提升了集團管控水平，確保了總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，集團公司應充分借助規(guī)模優(yōu)勢，完善公司治理結構，強化內(nèi)部審計制度體系建設，加強審計人員綜合能力提升，保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性，進而更好地為公司運營管理服務，為保障集團公司的長遠、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

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作者：李新 單位：定河流域投資有限公司