完善風(fēng)險管理內(nèi)部審計論文

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一、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保本企業(yè)存在良好的風(fēng)險管理流程并使其發(fā)揮作用；董事會和審計委員會監(jiān)督、判斷是否存在適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程以及這些過程是否充分、有效；內(nèi)部審計則對管理層和審計委員會提供幫助，就管理層的風(fēng)險過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報告并提出改進(jìn)意見，從而確保風(fēng)險管理過程是有效的，風(fēng)險被降低到可接受水平。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理過程的評價和監(jiān)控是通過提供保證和咨詢服務(wù)來實現(xiàn)的。

1.保證服務(wù)

內(nèi)部審計主要提供以下幾方面的保證：

1.1保證風(fēng)險管理框架的設(shè)計合理

合理恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理框架是風(fēng)險管理活動有效運行的基礎(chǔ)。合理的風(fēng)險管理框架應(yīng)至少包含以下內(nèi)容：清晰的風(fēng)險戰(zhàn)略、政策以及標(biāo)準(zhǔn)；風(fēng)險討論和交流的討論會；風(fēng)險的責(zé)任以及管理風(fēng)險的權(quán)威被清晰的確定以及分配給關(guān)鍵的員工；組織內(nèi)有效的雙向交流，從而保證政策在有效的被執(zhí)行；適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程和程序；監(jiān)控和審查風(fēng)險的管理等。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)審查有關(guān)資料，確認(rèn)企業(yè)是否存在風(fēng)險管理框架，如果還沒建立風(fēng)險管理框架，內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)助管理層建立合理的風(fēng)險管理框架；如果存在，內(nèi)部審計應(yīng)繼續(xù)審查現(xiàn)存的風(fēng)險管理框架是否全面、合理的，如果不合理，內(nèi)部審計提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

1.2保證風(fēng)險被正確識別

風(fēng)險被正確識別是進(jìn)行風(fēng)險管理的前提，即要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計要對管理層識別風(fēng)險的充分性進(jìn)行評價，即審查企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

1.3保證風(fēng)險管理被恰當(dāng)衡量

風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計風(fēng)險的損失程度和發(fā)生的可能性，并找出主要的風(fēng)險源，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計對管理層進(jìn)行的風(fēng)險衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?/p>

1.4保證關(guān)鍵風(fēng)險被有效管理

在管理層選定某一風(fēng)險管理策略后，內(nèi)部審計應(yīng)在剩余風(fēng)險的基礎(chǔ)上對風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查，即從企業(yè)總體的角度或者組合風(fēng)險的角度重新計量風(fēng)險，審查剩余風(fēng)險是否在符合企業(yè)的風(fēng)險偏好以及是否在企業(yè)的可容忍水平，從而評價風(fēng)險管理策略是否充分得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。

1.5保證風(fēng)險報告被恰當(dāng)進(jìn)行

風(fēng)險管理要有效運行，必須保證風(fēng)險被恰當(dāng)、及時地報告，從而有關(guān)管理人員可以針對風(fēng)險管理過程出現(xiàn)的問題及時采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，保證風(fēng)險被有效管理。內(nèi)部審計一是審查風(fēng)險管理的報告線路設(shè)計的合理性，即是否能在企業(yè)內(nèi)向上、向下和橫向暢通地報告有關(guān)風(fēng)險信息；二是審查風(fēng)險報告的實施情況，即是否按照預(yù)期的方式進(jìn)行風(fēng)險報告和反饋。

2.咨詢角色

為了增加企業(yè)價值，內(nèi)部審計正從傳統(tǒng)的保證角色向咨詢角色轉(zhuǎn)變，常常需要給予管理層關(guān)于運行風(fēng)險管理過程的積極建議。這些咨詢業(yè)務(wù)將改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理以及控制過程，特別是，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)尚未建立或不完善時，內(nèi)部審計可以提供更多咨詢服務(wù):

2.1協(xié)助管理層建立風(fēng)險管理框架，發(fā)展企業(yè)共同的風(fēng)險語言，并使之在全企業(yè)得到貫徹理解。

2.2與管理層分享內(nèi)部審計在風(fēng)險管理和控制中的專業(yè)技能和知識。把內(nèi)部審計的技能和管理層的第一手資料結(jié)合起來，使內(nèi)部審計使用的分析風(fēng)險和控制的工具為管理層所用。

2.3對企業(yè)員工進(jìn)行風(fēng)險管理知識的培訓(xùn)，促進(jìn)風(fēng)險確認(rèn)和估計研討會，為管理層確定和評估風(fēng)險提供建議。

2.4協(xié)助管理層確定管理風(fēng)險的最好方法，促進(jìn)管理者對風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓芾怼＿@主要通過企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)研討會類型的討論，而不是內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理活動。

2.5協(xié)調(diào)整個企業(yè)風(fēng)險管理過程，特別關(guān)注風(fēng)險管理中的關(guān)鍵控制。內(nèi)部審計可以積極協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理過程的初步建立工作，但更為積極的作用是通過改善企業(yè)基本程序的咨詢工作對傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補充。但這些協(xié)助工作不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性。也就是說，內(nèi)部審計師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。因此，提供咨詢服務(wù)時，內(nèi)部審計為保持獨立性和客觀性，不應(yīng)提供以下服務(wù)：（1）風(fēng)險管理決策。內(nèi)部審計的責(zé)任是提供建議以及支持管理層決策的制定，而不是自行進(jìn)行風(fēng)險管理決策。風(fēng)險管理決策是管理層責(zé)任，內(nèi)部審計不能越俎代庖。（2）設(shè)定風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度。風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度的制定是董事會和管理層的責(zé)任，內(nèi)部審計的責(zé)任是根據(jù)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度審查風(fēng)險的管理是否恰當(dāng)，風(fēng)險是否被降低到可容忍水平之下。（3）基于管理者的利益監(jiān)控風(fēng)險管理活動。管理者的利益可能與企業(yè)整體利益沖突，因此內(nèi)部審計不應(yīng)基于管理者利益管理風(fēng)險，而應(yīng)根據(jù)整個企業(yè)的利益監(jiān)控風(fēng)險管理過程。

二、風(fēng)險管理審計程序

風(fēng)險管理的主要目標(biāo)包括：確認(rèn)企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營活動的風(fēng)險并進(jìn)行優(yōu)先排序；董事會和管理層確定企業(yè)的風(fēng)險偏好和可以接受的風(fēng)險水平，包括為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略而接受的風(fēng)險；設(shè)計、實施降低風(fēng)險的活動，把風(fēng)險降低、管理到管理層和董事會可以接受的水平上；開展持續(xù)的監(jiān)督活動，定期對風(fēng)險和控制的有效性進(jìn)行再評估，以管理風(fēng)險；董事會和管理層定期收到風(fēng)險管理過程的結(jié)果報告。內(nèi)部審計人員應(yīng)獲取足夠的證據(jù)，確認(rèn)上述風(fēng)險管理過程目標(biāo)是否得到實現(xiàn)，以及形成關(guān)于風(fēng)險管理過程充分性的意見。收集此類證據(jù)過程中，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下審計程序。（一）研究、評估風(fēng)險管理方法的參考資料和背景信息，在此基礎(chǔ)上評估企業(yè)所應(yīng)用的過程是否適當(dāng)、全面。（二）檢查公司政策、董事會和審計委員會的會議記錄，確定企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險管理理念和方法、對風(fēng)險的偏好以及對風(fēng)險的接受水平。（三）檢查管理層、內(nèi)部審計、外部審計以及其他有關(guān)方面以前發(fā)表的風(fēng)險評估報告。（四）與管理層交談，確定業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)、相關(guān)的風(fēng)險以及管理層開展的降低風(fēng)險的活動和控制監(jiān)督活動。（五）收集信息，獨立評估降低風(fēng)險、監(jiān)督、風(fēng)險報告和相關(guān)控制活動的有效性。（六）評估針對風(fēng)險監(jiān)督活動建立報告專線的恰當(dāng)性。（七）評估管理層的風(fēng)險分析是否全面、評估為糾正風(fēng)險管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題而采取的措施的完整性，提出改進(jìn)建議。（八）確定管理層的自我評估過程的有效性，這可以通過以下方式來進(jìn)行：實地觀察、直接監(jiān)測監(jiān)控程序、測試監(jiān)督活動所用信息的準(zhǔn)確性以及其他恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)。（九）評估與風(fēng)險有關(guān)、可能說明風(fēng)險管理實務(wù)中存在薄弱環(huán)節(jié)的問題，在適當(dāng)情況下，與管理層、審計委員會和董事會就此進(jìn)行討論。

作者：冷琳 單位：青島機場邊防檢查站