主體稅種變革下的小企業(yè)納稅問(wèn)題

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摘要:稅收自古以來(lái)就是一國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅成了所有經(jīng)濟(jì)主體不可推脫的義務(wù)，如何科學(xué)合理的在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)少納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體利益的最大化，成為企業(yè)越來(lái)越重視的一個(gè)問(wèn)題。中小企業(yè)在全球企業(yè)占比將近98%，全球有近一半的就業(yè)機(jī)會(huì)是由中小企業(yè)提供的。而在我國(guó)，工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)比例高達(dá)90%以上，由此，稅制變動(dòng)對(duì)中小企業(yè)的影響就變得日益重要。

關(guān)鍵詞：稅種變革；生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；營(yíng)改增；企業(yè)所得稅

稅收，自古以來(lái)就是一國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收和企業(yè)尤其是和中小企業(yè)的關(guān)系可能并不密切，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅成了所有經(jīng)濟(jì)主體不可推脫的義務(wù)，如何科學(xué)合理的在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)少納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體利益的最大化成為企業(yè)越來(lái)越重視的問(wèn)題。站在國(guó)家的角度上，如何從各經(jīng)濟(jì)主體的利潤(rùn)中獲得稅收，并使得雙方利益最大化則是我們?cè)诩{稅籌劃中所要解決的問(wèn)題。中小企業(yè)在全球企業(yè)占比達(dá)到將近98%，全球有近一半的就業(yè)機(jī)會(huì)是由中小企業(yè)提供的。而在我國(guó)，工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占企業(yè)總數(shù)高達(dá)90%以上，生產(chǎn)總產(chǎn)值和利稅占比超過(guò)了全國(guó)總數(shù)一半以上，由此，稅制變動(dòng)對(duì)中小企業(yè)的影響就變得日益重要。我國(guó)的稅收體制在1978年以前深受蘇聯(lián)的影響，在當(dāng)時(shí)的條件下，“稅收無(wú)用論”和“非稅論”占主導(dǎo)地位，稅制不斷精簡(jiǎn)。從1978年底開(kāi)始，由于緊急體制改革的開(kāi)始和發(fā)展，稅制也進(jìn)入了一個(gè)全新的發(fā)展階段。我國(guó)從1978年底開(kāi)始，先后進(jìn)行了四次稅制改革。1978年-1982年，是我國(guó)稅制的第一次的改革。當(dāng)時(shí)我國(guó)剛改革開(kāi)放，為了引進(jìn)外資和適應(yīng)外商獨(dú)資、中外合資、中外合作的不同情況，初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度。1983年——1994年間的改革，是我國(guó)第二次稅制改革。這一時(shí)期成為我國(guó)稅制改革全面探索的時(shí)期。至此，我國(guó)工商稅制共有37個(gè)稅種。我國(guó)大的稅收體制框架基本在這一時(shí)期建立，稅制體系得以完善，稅收成為調(diào)控經(jīng)濟(jì)重要杠桿的作用得以初步實(shí)現(xiàn)。1994年的改革，是我國(guó)第三次大的稅改。這次稅制改革是新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次改革。稅種由37個(gè)減少到23個(gè)，稅制結(jié)構(gòu)得到簡(jiǎn)化并趨于合理，稅負(fù)趨向公平，越權(quán)減免稅的情況得到一定抑制。同時(shí)，規(guī)范了稅收分配關(guān)系，將主要稅權(quán)和大部分稅收收入集中到中央政府，有利于加強(qiáng)政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。2001年至今的改革是第四次稅改。主要是對(duì)現(xiàn)行稅制體系的完善，這也就是我們所說(shuō)的新稅制。這次稅制改革對(duì)中小企業(yè)的影響巨大，中小企業(yè)的納稅問(wèn)題從簡(jiǎn)到繁，從單一到復(fù)合。突出表現(xiàn)在：

一、對(duì)增值稅的改革和完善

首先是增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。1994年，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行增值稅，開(kāi)始了以增值稅為主體稅種的稅制改革。鑒于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)背景，在稅制設(shè)計(jì)上，我國(guó)選擇了生產(chǎn)型增值稅。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅暴露出的許多問(wèn)題表明，改革增值稅是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求，實(shí)行消費(fèi)型增值稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。生產(chǎn)型增值稅，作為小規(guī)模納稅人的中小企業(yè)，在計(jì)算增值稅時(shí)是比較有優(yōu)勢(shì)的。而在稅改之后，購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次抵扣，這時(shí)作為一般納稅人可能就更好一些。其次是增值稅稅率的幾次降低。增值稅稅率降低必定會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但是影響的形式多種多樣，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，既有有利影響，也有不利影響。當(dāng)增值稅減少時(shí)利潤(rùn)會(huì)增加，反之，黨組織是增加時(shí)，利潤(rùn)自然會(huì)減少。直接影響體現(xiàn)在：第一，當(dāng)外購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)。其所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接抵減，從而降低成本；反之，如果沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，則發(fā)生時(shí)的盡享稅額無(wú)法直接遞減，會(huì)增加企業(yè)的成本，那么企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)減少。第二，繳納增值稅時(shí)還需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加之類的附加稅，附加稅會(huì)計(jì)入“稅金及附加”科目，直接影響當(dāng)期的損益，以至于使企業(yè)的利潤(rùn)減少。第三，對(duì)于視同銷售的稅務(wù)處理，視同銷售其實(shí)就是把成本費(fèi)用當(dāng)收入看，等于是直接拿出一塊當(dāng)作增值稅銷項(xiàng)稅，相當(dāng)于直接時(shí)減少了企業(yè)的收入，以至于使企業(yè)的利潤(rùn)減少。第四，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這等于直接增加了相關(guān)的成本，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可某項(xiàng)成本費(fèi)用用于了應(yīng)稅項(xiàng)目，不允許該業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，那么這筆不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只好計(jì)入成本，等于增加了成本費(fèi)用，從而使得企業(yè)的利潤(rùn)減少。增值稅對(duì)利潤(rùn)的影響除了這些直接影響之外，還會(huì)通過(guò)影響資產(chǎn)負(fù)債表潛移默化地影響利潤(rùn)。綜上，降低企業(yè)的增值稅稅率，在一定程度上降低了企業(yè)的負(fù)稅率，從而讓企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)中發(fā)揮更積極的作用，最終降低了社會(huì)生活的成本，讓真正稅負(fù)的承擔(dān)者——廣大社會(huì)人民，取得福利。畢竟，輕徭薄役才是社會(huì)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的前提。

二、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅

我國(guó)企業(yè)征收企業(yè)所得稅由來(lái)已久。1994年稅改以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅分為內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅，內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有很大的差別，這是由當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件決定的。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的改變，這一狀況明顯制約了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，2008年1月1日開(kāi)始，我國(guó)廢止了原來(lái)的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一開(kāi)始實(shí)施新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，這次稅改解決了之前內(nèi)外資的各種不同對(duì)待，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的四個(gè)統(tǒng)一即：第一，不區(qū)分內(nèi)資和外資，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行新的企業(yè)所得稅法；第二，統(tǒng)一適用新的企業(yè)所得稅率，不區(qū)分內(nèi)外資統(tǒng)一稅率為25%；第三，不區(qū)分內(nèi)外資，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；第四，不區(qū)分內(nèi)外資，統(tǒng)一適用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行新的稅收優(yōu)惠體系。這次稅改對(duì)于中小企業(yè)的歷史意義在于：首先是稅率上的優(yōu)惠，新的《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，大大降低了小微企業(yè)的稅率。其次，放寬了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元，即可享受稅率優(yōu)惠。稅率上的優(yōu)惠，極大地減輕了小微企業(yè)年所得稅的沉重負(fù)擔(dān)。其次，新《企業(yè)所得稅法》在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面也給予了極大的優(yōu)惠。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，只要同時(shí)滿足1.擁有核心自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；2.產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》；3.有關(guān)比例符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；4.其他條件。這改變了過(guò)去以地域標(biāo)準(zhǔn)限制稅收優(yōu)惠的不科學(xué)規(guī)定。同時(shí)，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的條件，增強(qiáng)了新稅法的可操作性。中小企業(yè)由于規(guī)模小，負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，轉(zhuǎn)型快，對(duì)于新技術(shù)，新工藝上手快，周轉(zhuǎn)靈活，作為我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新、開(kāi)發(fā)科技的生力軍，新稅法的規(guī)定必定會(huì)使大量科技型中小企業(yè)受益，從而極大地鼓勵(lì)、激發(fā)中小企業(yè)自主創(chuàng)新、發(fā)展科技的能力。第三，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了企業(yè)工資薪金支出的稅前扣除政策。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定只要是企業(yè)發(fā)生的合理的薪金支出，可以全額扣除，改變了內(nèi)資企業(yè)只能扣除計(jì)稅工資部分的舊規(guī)。同時(shí)規(guī)定職工福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)也實(shí)行稅前按比例扣除，從而大大減輕了占內(nèi)資企業(yè)主體的中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

三、營(yíng)改增

營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，被增值稅替代。營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)征收的時(shí)間較長(zhǎng)，營(yíng)改增過(guò)渡期之后，中小企業(yè)首先面臨的一個(gè)問(wèn)題就是按一般納稅人繳納增值稅還是按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。如果按一般納稅人繳納增值稅計(jì)稅，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的辦法，那么就需要準(zhǔn)確的計(jì)算出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，而通常情況下，好多中小企業(yè)原本的賬務(wù)處理方式無(wú)法提供這樣準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，那么其購(gòu)入的財(cái)產(chǎn)物資將無(wú)法計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額而不能得以扣除，這加大了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。對(duì)于很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之后是選擇核定征收還是查賬征收也是很糾結(jié)的一個(gè)問(wèn)題，核定征收，不需要考慮成本抵扣問(wèn)題，對(duì)一些已有的老項(xiàng)目有利；而查賬征收，由于可以抵扣，降低了成本費(fèi)用，使得企業(yè)的成本降低。但是企業(yè)所得稅作為法人稅，是不能同時(shí)選擇查賬征收和核定征收兩種征稅方式。而在增值稅基礎(chǔ)上的附加稅費(fèi)的征收又抑制了企業(yè)進(jìn)一步專業(yè)化分工。由此可見(jiàn)，只有各方面協(xié)同共進(jìn)，稅制改革才能收到事半功倍的作用，如果只是單純的降稅，其他方面的配套制度沒(méi)有跟上來(lái)，那對(duì)于新稅制的推廣執(zhí)行還是落實(shí)到具體的小企業(yè)頭上還是有一定距離的。當(dāng)然，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于稅種的改變導(dǎo)致計(jì)稅方法改變，短期來(lái)看，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也增加了中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的成本和難度，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)改增可以推進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理的規(guī)范化，對(duì)中小企業(yè)的成長(zhǎng)是有利的。此外，我們可以采取一些其他措施，降低中小企業(yè)短期內(nèi)由于稅改而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)成本的增加?？傮w而言，營(yíng)改增有利于降低大多數(shù)中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是任何一次稅改都不是單純的這個(gè)稅種的改革，這需要其他稅種在各方面的配合才實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的目的。黨的提出我國(guó)的稅收制度體系要向著稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)有度的方向發(fā)展，深化稅收制度改革任重而道遠(yuǎn)，作為稅制改革的重要執(zhí)行者，中小企業(yè)更是肩負(fù)重任。

作者：劉麗霞 劉楊 單位：內(nèi)蒙古科技大學(xué)