企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化路徑淺析

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摘要：市場競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)形勢下，對于企業(yè)內(nèi)部管理而言，實行全面預(yù)算管理可以提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。但是，在實際工作過程中，存在預(yù)算管理體系不夠健全、預(yù)算管理意識有待增強(qiáng)、預(yù)算執(zhí)行力度要強(qiáng)化、缺乏完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制等不足，影響了全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。因此，企業(yè)要與時俱進(jìn)，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，以發(fā)揮其管理職能，真正為實現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。文章闡述了全面預(yù)算管理的重要性，分析了全面預(yù)算過程中存在的不足，并探討了優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的路徑，以期為相關(guān)單位全面預(yù)算管理工作的開展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；路徑；探討

我國進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)后，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境變得復(fù)雜多變，這就要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，提升內(nèi)部管理水平。全面預(yù)算管理作為企業(yè)強(qiáng)化管理的有效手段之一，有利于優(yōu)化資源配置，提升資金管理水平，因此受眾多企業(yè)重視，因此，優(yōu)化全面預(yù)算管理，充分發(fā)揮全面預(yù)算的作用有助于企業(yè)實現(xiàn)自我價值，本文就優(yōu)化企業(yè)全面管理的路徑進(jìn)行探討。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）有助于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理通過預(yù)算的編制和執(zhí)行，合理配置和統(tǒng)籌使用企業(yè)內(nèi)部的各類資源，將各分（子）公司及各個部門的具體工作目標(biāo)和努力方向進(jìn)行細(xì)化，且通過預(yù)算執(zhí)行情況的分析和控制，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)對全面預(yù)算管理發(fā)揮導(dǎo)向作用，通過全面預(yù)算編制，將公司發(fā)展目標(biāo)細(xì)化分解為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算、籌資預(yù)算等有利于進(jìn)行具體操作、控制、考核的預(yù)算管理細(xì)項，把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行落實，通過強(qiáng)化預(yù)算控制，不斷實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，從而促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（二）有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制與監(jiān)督

全面預(yù)算管理是企業(yè)實施內(nèi)部控制和監(jiān)督的重要手段，通過科學(xué)的“預(yù)測”與“計算”，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與發(fā)展?fàn)顩r制訂詳細(xì)的目標(biāo)，關(guān)注銷售領(lǐng)域的計劃與執(zhí)行、生產(chǎn)領(lǐng)域的降本增效、人力成本的節(jié)約、財務(wù)資金的合理收支等。全面預(yù)算管理通過對企業(yè)一系列收支計劃的管理，與銷售管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理、成本費用管控有機(jī)融合。全面預(yù)算管理將企業(yè)各項控制措施融入其中，反映預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營情況，定期進(jìn)行預(yù)算分析，預(yù)測潛在的風(fēng)險，并及時提醒管理層進(jìn)行相應(yīng)的戰(zhàn)略調(diào)整，有效強(qiáng)化了企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

（三）有助于優(yōu)化績效考核與評價

全面預(yù)算管理與績效考核評價作為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，能夠積極有效地發(fā)揮全面預(yù)算的約束和激勵作用，促進(jìn)全面預(yù)算目標(biāo)順利完成。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，企業(yè)結(jié)合全面預(yù)算目標(biāo)制訂的績效考核與評價機(jī)制，將年度預(yù)算目標(biāo)實行分期控制、按期考核，使績效考核貫穿于全面預(yù)算管理的全過程，通過績效考核來客觀評價全面預(yù)算管理實施情況，將預(yù)算執(zhí)行情況納入企業(yè)或部門的考核指標(biāo)，獎優(yōu)罰劣，有助于優(yōu)化績效考核與評價，有效發(fā)揮了激勵作用，營造了“人人參與全面預(yù)算管理”的良好氛圍。

（四）有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理有效融入了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實施、企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督、績效考核評價等內(nèi)部管理工作，形成內(nèi)部整體管理機(jī)制。全面預(yù)算管理將戰(zhàn)略目標(biāo)層層細(xì)化與量化，讓企業(yè)內(nèi)部各部門及全體員工積極參與其中，合理設(shè)置每個部門、每位員工的工作目標(biāo)。全面預(yù)算管理過程中保持良好的溝通，在預(yù)算管理過程中相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)業(yè)財融合，在績效考核過程中進(jìn)行獨立性評價，有效推動全面預(yù)算管理工作的順利開展。因此，全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)管理領(lǐng)域發(fā)揮作用，并進(jìn)一步完善溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，能有效避免無序的部門行為和個人行為，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門的整體目標(biāo)，使企業(yè)與個人共同成長，激發(fā)員工的工作能動性，增加員工對企業(yè)的歸屬感。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理的不足

（一）預(yù)算管理體系不夠健全

對管理模式比較先進(jìn)的大型企業(yè)來說，為了能夠有效開展全面預(yù)算管理工作，設(shè)置了專門的組織機(jī)構(gòu)，明確了相應(yīng)的職責(zé)，如預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室等，也建立了相應(yīng)的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制及考核制度。但部分企業(yè)的預(yù)算管理體系的建設(shè)仍存在一些不足。企業(yè)通常在全面預(yù)算管理組織體系的建設(shè)中，決策、編制、執(zhí)行監(jiān)督等權(quán)責(zé)設(shè)置不夠明確，一是上級部門未能針對全面預(yù)算管理制訂有效的工作計劃和明確的工作內(nèi)容，往往將預(yù)算管理工作分配給財務(wù)部門，而財務(wù)部門在企業(yè)信息獲取方面存在一定的局限性，影響了全面預(yù)算工作的“全面性”；二是制度還相對簡單，相關(guān)條款設(shè)置不全面、不合理，影響了實際工作中的可操作性和作用的發(fā)揮；三是監(jiān)管及考核可操作性不強(qiáng)，事中缺乏監(jiān)督，實施過程得不到重視，績效考核指標(biāo)缺乏針對性。在這種情況下，可能導(dǎo)致全面預(yù)算編制過程中相關(guān)依據(jù)不充分，影響日常執(zhí)行。從而影響企業(yè)資源的優(yōu)化配置，降低了企業(yè)資金使用效率。

（二）預(yù)算管理意識有待增強(qiáng)

單位內(nèi)部的全面預(yù)算管理意識是影響全面預(yù)算管理效果的諸多因素之一。全面預(yù)算管理工作的核心在于“全面”二字，這是最直觀的一種反饋，“千斤重?fù)?dān)大家挑，人人頭上有指標(biāo)”，這就要求全員參與預(yù)算管理。但在現(xiàn)實工作中，這種全面性往往被忽視，部分員工仍片面地認(rèn)為預(yù)算管理工作是財務(wù)部門的工作職責(zé)，自己不是財務(wù)人員沒有必要參與，更不愿意主動參與，管理層對預(yù)算工作的認(rèn)知和落實不如對經(jīng)營工作的重視度高，從而影響了全面預(yù)算管理效果。其次，責(zé)任心不強(qiáng)。在預(yù)算工作開展階段，認(rèn)知程度低、接受程度不足，執(zhí)行起來比較被動，主要表現(xiàn)為指標(biāo)分解及崗位分工不明確，參與程度不高，導(dǎo)致通過全面預(yù)算對企業(yè)的業(yè)務(wù)資源整合及經(jīng)營活動的管控效果不佳。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度需要強(qiáng)化

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)最終能否實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。但部分企業(yè)片面注重預(yù)算編制，如預(yù)算編制耗時較長，短則1~2個月，長的可能預(yù)算年度已經(jīng)過半，預(yù)算報表還未完全定稿，影響預(yù)算管理應(yīng)有的效果，以及疏于預(yù)算執(zhí)行管理，預(yù)算管理倡導(dǎo)企業(yè)將事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑坝媱?，事中發(fā)揮內(nèi)控作用實施監(jiān)督。有些企業(yè)對預(yù)算管理重視不足，缺乏科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，預(yù)算不全面，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，難以發(fā)揮預(yù)算管理的重要作用，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督檢查，嚴(yán)重制約預(yù)算管理工作質(zhì)量的提升。預(yù)算審批下達(dá)后，預(yù)算指標(biāo)未及時按層級進(jìn)行分解，預(yù)算責(zé)任主體不明確，沒有進(jìn)行有效的預(yù)算差異分析、反饋、報告，預(yù)算監(jiān)督未能發(fā)揮效用，難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并采取措施加以解決，影響了全面預(yù)算的實施效果。

（四）缺乏完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制

企業(yè)對各執(zhí)行單位年度經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行分解時，有的企業(yè)偏離戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)；有的企業(yè)只將營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤、現(xiàn)金凈流量、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)凈利率、新簽合同額等指標(biāo)納入企業(yè)績效考核指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)管理層或者被考核對象只關(guān)注需要考核的指標(biāo)，對其他非考核指標(biāo)重視不夠，更不會在執(zhí)行環(huán)節(jié)中關(guān)注各項成本、期間費用及重大開支的執(zhí)行情況，不到考核時間節(jié)點也不會對各項成本費用進(jìn)行分析，導(dǎo)致預(yù)算即使存在差異，也得不到及時分析與調(diào)整；也有一些因企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、國家宏觀政策調(diào)整、市場經(jīng)濟(jì)形式已經(jīng)發(fā)生重大變革、不可抗因素的影響導(dǎo)致戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)不得不調(diào)整的情形；甚至由于一些客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算偏差已經(jīng)產(chǎn)生，為了簡化工作或者考慮到預(yù)算調(diào)整審批麻煩等因素不及時調(diào)整，都會影響全面預(yù)算管理效果。

（五）預(yù)算考核機(jī)制不完善

一般情況下，企業(yè)年初下達(dá)了預(yù)算目標(biāo)，經(jīng)過預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行等階段，年末績效評價企業(yè)負(fù)責(zé)人年度工作情況時，會將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為評價的重要內(nèi)容。但是，有的企業(yè)注重編制忽視執(zhí)行，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果差異很大，未能對企業(yè)的預(yù)算安排的合理性和必要性進(jìn)行分析，考核機(jī)制形同虛設(shè)，不能相對獨立、客觀地評價執(zhí)行結(jié)果。有的企業(yè)評價預(yù)算執(zhí)行結(jié)果方式單一，制訂考核指標(biāo)比較簡單，只是單純地對各項預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行率或預(yù)算超支率等方面簡單評價，對企業(yè)后續(xù)管理發(fā)揮不了實質(zhì)性的指導(dǎo)作用，反而增加各部門的工作量，甚至由于預(yù)算考核還給財務(wù)部門和考核部門帶來矛盾，沒有關(guān)注全面預(yù)算管理的規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的實施，在一定程度上制約了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。有的企業(yè)對預(yù)算管理工作的考核重視不夠，考核指標(biāo)缺乏針對性，獎罰不分明，使得預(yù)算管理工作對員工的工作態(tài)度和積極性難以發(fā)揮激勵作用，預(yù)算考核未能發(fā)揮出預(yù)期的作用。

三、優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對策及建議

（一）積極構(gòu)建完善的全面預(yù)算組織體系

完善的全面預(yù)算組織體系是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的有力推手，也是一項系統(tǒng)性的管理工程。首先，要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的特性，制訂適合本單位發(fā)展的預(yù)算組織體系及職責(zé)，如設(shè)置預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，確保預(yù)算組織體系的合理性。其次，制訂相應(yīng)的全面預(yù)算管理制度，如預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行過程中可能發(fā)生的問題，針對性地制訂相應(yīng)的防范措施。使全面預(yù)算管理工作個人的工作職責(zé)進(jìn)一步細(xì)化，管理職責(zé)明確，溝通協(xié)調(diào)渠道通暢。最后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況，制訂適合各部門人員的考核標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的獎懲制度，激勵各部門人員考核目標(biāo)的完成，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的有效實現(xiàn)。

（二）增強(qiáng)全員參與全面預(yù)算管理的意識

全面預(yù)算管理從預(yù)算目標(biāo)下達(dá)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算反饋及預(yù)算績效考核，不能只是財務(wù)人員的參與，要涉及責(zé)任部門和每一位員工，形成一個完整嚴(yán)密的預(yù)算體系。全面預(yù)算不等同于財務(wù)預(yù)算，要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為綱領(lǐng)，采用上下結(jié)合式的編制模式優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部各項資源配置，并且對執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督考核，適時評價和反饋執(zhí)行結(jié)果，幫助企業(yè)適時調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，激勵員工全方位、全過程參與，包括企業(yè)的經(jīng)營、投資、財務(wù)等管理活動及產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)，人、財、物等各個方面。由此可見，全面預(yù)算管理要積極發(fā)揮企業(yè)管理人員作用，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算管理觀念，堅持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理協(xié)同，相互促進(jìn)的理念。引導(dǎo)企業(yè)全員樹立高度重視預(yù)算管理工作的思想，對全體員工進(jìn)行全面預(yù)算管理理念的宣傳，使其了解并重視預(yù)算管理，提高全員對全面預(yù)算管理的認(rèn)知，激發(fā)全員參與的主觀能動性，充分發(fā)揮員工的潛能，使企業(yè)高效地落實全面預(yù)算，更好地發(fā)揮資源的作用，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算編制流程，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享平臺建設(shè)

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營模式及經(jīng)營管理的要求，建立內(nèi)部預(yù)算管理的制度體系，使企業(yè)的經(jīng)營管理活動有目標(biāo)可循，有制度可依。同時選擇科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，將信息技術(shù)應(yīng)用到預(yù)算工作過程中，實現(xiàn)全面預(yù)算和信息技術(shù)的融合，優(yōu)化預(yù)算編制流程。采用適合企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)代化技術(shù)，建立適合企業(yè)自身發(fā)展的預(yù)測模型，如固定性費用預(yù)算模型、變動性費用預(yù)算模型?，F(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大的過程中、大數(shù)據(jù)時代環(huán)境下，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享平臺建設(shè)，減少預(yù)算編制以及匯總的工作量，加快預(yù)算上報、審批下達(dá)等管理，以及對各職能部門的預(yù)算完成情況及差異分析通過數(shù)據(jù)平臺提供有效的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)行及時預(yù)警，從而提高對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏實時跟蹤的有效性。

（四）健全預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制功能及差異分析，及時調(diào)整預(yù)算

預(yù)算編制完成后，以上級部門批復(fù)的預(yù)算為依據(jù)，在整個預(yù)算管理最關(guān)鍵的執(zhí)行環(huán)節(jié)中，各部門及員工在預(yù)算實施、監(jiān)督、評估、調(diào)整和考核的后續(xù)工作中，發(fā)現(xiàn)差異情況應(yīng)采取合理措施進(jìn)行有效解決。當(dāng)前市場形勢瞬息萬變，相關(guān)政策的不確定性或不可抗力等產(chǎn)生重大影響時，及時進(jìn)行預(yù)算差異分析，確需修正的，按程序報批執(zhí)行。各企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中將各類成本費用的合理、科學(xué)控制作為集中管控的重點，通過ERP等手段，構(gòu)建全面且科學(xué)的預(yù)算管理體系，實現(xiàn)成本費用的實時統(tǒng)計與分析，當(dāng)成本費用超預(yù)算時及時預(yù)警，對潛藏風(fēng)險進(jìn)行控制；針對預(yù)算超支或者大額費用拆借的問題，根據(jù)權(quán)限加強(qiáng)支出審批，完善相關(guān)預(yù)算調(diào)整流程，盡量規(guī)避超預(yù)算支出的行為，實現(xiàn)企業(yè)資源的最大程度利用，保障經(jīng)濟(jì)效益。發(fā)揮審計部門對預(yù)算執(zhí)行控制的作用，審計部門加強(qiáng)審計，參與監(jiān)督管理，不僅要對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還要對預(yù)算管理過程進(jìn)行審查，要經(jīng)常召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會議及時反饋和動態(tài)分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，發(fā)現(xiàn)不足之處及時調(diào)整，消除預(yù)算偏差，提升預(yù)算管理質(zhì)量。

（五）完善預(yù)算考核和激勵機(jī)制

完善預(yù)算考核和激勵機(jī)制，有力保障預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。一是對制定考核機(jī)制的原則進(jìn)行明確，如實反映全面預(yù)算管理的結(jié)果；考核指標(biāo)的設(shè)定要與戰(zhàn)略目標(biāo)一致，保持指標(biāo)之間的平衡關(guān)系，且適用有效。二是對考核結(jié)果進(jìn)行分析，檢查各崗位職責(zé)的履行情況及存在的問題，并實施相應(yīng)的獎懲，從而調(diào)動和激發(fā)員工的積極性，為后續(xù)工作的開展及改進(jìn)明確方向，不斷推進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。三是制訂部門、個人差異化考核的激勵政策，獎懲分明，有效落實崗位責(zé)任，防范問題的發(fā)生。因此，規(guī)范全面預(yù)算考核流程，完善預(yù)算考核管理辦法，制訂激勵的考核機(jī)制，不僅能夠?qū)T工的行為進(jìn)行規(guī)范和約束，也對全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮起到一定的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語

關(guān)于全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運用存在的不足仍值得探討，企業(yè)應(yīng)該不斷探索適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的全面預(yù)算管理的有效方法，建立“計劃-組織-控制-協(xié)調(diào)-考核-激勵”的管理體系；企業(yè)管理決策者要牢固樹立全面預(yù)算管理理念，健全完善全面預(yù)算管理體系，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理監(jiān)督，踐行預(yù)算考核和激勵機(jī)制；促進(jìn)企業(yè)各項基礎(chǔ)管理制度健全、落實，提升管理效能和經(jīng)濟(jì)效益，最終實現(xiàn)預(yù)算管理行為與企業(yè)整體目標(biāo)戰(zhàn)略協(xié)同，推動企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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作者:楊力 單位:武漢海王科技有限公司