化工企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)淺析

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摘要：化工行業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。由于化學(xué)工業(yè)物料和產(chǎn)品種類繁多，數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜，生產(chǎn)過程復(fù)雜，預(yù)算難度大，且該行業(yè)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定投入額度大，資金占用量大，受行業(yè)周期性影響大，預(yù)算管理信息化建設(shè)工作滯后，存在各項(xiàng)定額不全、修訂不及時(shí)，預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整等問題。文章根據(jù)當(dāng)前化工行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，分析了化工行業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了全面預(yù)算管理的建議。

關(guān)鍵詞：化工企業(yè)；全面預(yù)算管理；建議

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的方法，也是企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理的重要手段。全面預(yù)算能夠完整、準(zhǔn)確反映銷售、生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，最終反映經(jīng)營期間的成果和數(shù)據(jù)。各預(yù)算之間前后銜接、相互關(guān)聯(lián)、相互制約、相輔相成，存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系。各項(xiàng)預(yù)算共同構(gòu)成完整、科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)算體系。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間(一般是一個(gè)會計(jì)年度)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它通過合理分配企業(yè)的資金、物資及人力資源，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營指標(biāo)。監(jiān)控經(jīng)營過程，控制成本費(fèi)用支出，并預(yù)測現(xiàn)金流量和利潤。全面預(yù)算管理，具有全面控制的能力。企業(yè)預(yù)算反映了管理者及員工的權(quán)力和責(zé)任。也就是說，在實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤的目標(biāo)下，明確了各方權(quán)力和責(zé)任。全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營者采用的一種合理而有效的管理方式。全面預(yù)算管理對現(xiàn)代企業(yè)的意義重大：通過預(yù)算可以提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力；將預(yù)算和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行對比和分析，為經(jīng)營者的決策提供參考數(shù)據(jù)；通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以使有限資源得到最大化利用，避免資源浪費(fèi)；參照預(yù)算結(jié)果，企業(yè)管理人員可以，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的防范措施化解風(fēng)險(xiǎn)；全面預(yù)算管理與考核、獎(jiǎng)懲制度結(jié)合，最大限度調(diào)動員工的積極性。

二、化工企業(yè)全面預(yù)算管理的流程

A企業(yè)是一家有40年歷史的化工企業(yè)，主要生產(chǎn)辛醇、正丁醇、異丁醇、正丁醛、異丁醛、蒸汽等化工產(chǎn)品。主要生產(chǎn)原料為無煙塊煤和丙烯。A企業(yè)的化學(xué)工業(yè)物料和產(chǎn)品種類繁多，數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜，生產(chǎn)過程復(fù)雜，預(yù)算難度大，且該行業(yè)屬于資金密集型產(chǎn)業(yè)，固定投入額度大，資金占用量大，受行業(yè)周期性影響大，全面預(yù)算管理尤為重要，流程如下。

（一）擬定預(yù)算目標(biāo)

在各預(yù)算部門編制預(yù)算草案之前，企業(yè)管理層要根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標(biāo)擬定企業(yè)及各預(yù)算部門的預(yù)算目標(biāo)，以此作為編制全面預(yù)算的主線和方向。預(yù)算目標(biāo)要?jiǎng)澐值阶钚〉暮怂銌挝缓皖A(yù)算單位，必要的要?jiǎng)澐值綅徫?，明確責(zé)任單位，明確細(xì)分目標(biāo)，明確各級責(zé)任單位預(yù)算項(xiàng)目及目標(biāo)要求。例如：A企業(yè)的管理層在2020年10月份左右下達(dá)2021年度的預(yù)算目標(biāo)為利潤總額4.8億元，按9個(gè)月生產(chǎn)、銷售，3個(gè)月停車進(jìn)行裝置的升級改造。各職能部門根據(jù)下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)來分解制訂部門預(yù)算。

（二）預(yù)算編制、上報(bào)、審核、批準(zhǔn)

預(yù)算編制的時(shí)間以一年為一個(gè)預(yù)算周期，年度內(nèi)按月度分解，預(yù)算期間要與會計(jì)期間一致。采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方法來編制。結(jié)合預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制大綱，考慮預(yù)算期市場環(huán)境、資源狀況、自身?xiàng)l件等因素來編制預(yù)算。由各預(yù)算部門上報(bào)預(yù)算草案，預(yù)算管理部門審查后，反饋調(diào)整意見，經(jīng)過多次反復(fù)預(yù)算，提交最終預(yù)算，經(jīng)公司管理層審批后，形成正式預(yù)算。例如，A企業(yè)技術(shù)部根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)，確定與其相配套的投資計(jì)劃；銷售部根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)，在客觀估計(jì)未來市場及企業(yè)自身產(chǎn)能的前提下，合理確定產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)、銷售數(shù)量、銷售單價(jià)、收款情況，最終確定銷售收入預(yù)算；生產(chǎn)部根據(jù)銷售計(jì)劃及庫存情況，確定各產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃和原材料、輔助材料、制造費(fèi)用消耗計(jì)劃；供應(yīng)部根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的材料、其他非生產(chǎn)用材料和庫存材料情況，確訂材料采購數(shù)量及預(yù)測價(jià)格，制訂采購計(jì)劃及支付政策；人事部根據(jù)預(yù)算年度銷售、生產(chǎn)、投資情況預(yù)計(jì)用工人數(shù)，根據(jù)用工人數(shù)及政策來預(yù)計(jì)職工薪酬，包含工資、保險(xiǎn)、福利費(fèi)等；由各職能部門根據(jù)各自年度工作計(jì)劃及上年情況編制部門費(fèi)用預(yù)算；財(cái)務(wù)部門根據(jù)融資計(jì)劃及上年實(shí)際融資情況編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；現(xiàn)金預(yù)算由財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算的銷售回款、采購材料配件的支付額、付現(xiàn)費(fèi)用、投資及籌資額確定；財(cái)務(wù)部根據(jù)以上各項(xiàng)預(yù)算編制預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。

（三）預(yù)算執(zhí)行

正式預(yù)算形成后，逐級下達(dá)到各部門。各部門要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，對于沒有預(yù)算計(jì)劃的支出，要由預(yù)算管理部門審批，否則一律不予付款。各部門要嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)量、消耗、成本費(fèi)用計(jì)劃，努力完成預(yù)算利潤目標(biāo)。例如，每月25號A企業(yè)各部門要根據(jù)部門預(yù)算，在資金審批系統(tǒng)中錄入下月的付款資金計(jì)劃，包含公司名稱、銀行資料、付款金額、付款內(nèi)容等。在下月付款時(shí)，公司名稱、付款金額與資金計(jì)劃不一致的不予付款；沒有資金計(jì)劃的不予付款，如當(dāng)月一定要追加付款，要申請并由部門分管領(lǐng)導(dǎo)、公司負(fù)責(zé)人、預(yù)算管理部門逐級審批，通過后才能付款，否則要下月提報(bào)付款計(jì)劃后才能付款。

三、化工企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和問題

（一）對全面預(yù)算管理工作不重視

全面預(yù)算管理重在全面，應(yīng)要求企業(yè)全員參與預(yù)算工作，并全面覆蓋所有業(yè)務(wù)，不僅是企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，還包括投資、融資等在內(nèi)的企業(yè)所有的業(yè)務(wù)。一些化工企業(yè)的高層管理人員對預(yù)算全面性的理解有偏差，認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的事，只交由財(cái)務(wù)部門組織編制，結(jié)果就是孤立的財(cái)務(wù)數(shù)字，忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和其他各部門應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)，缺乏全體員工的參與，缺乏全過程分析和監(jiān)督，最終未能將全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)集權(quán)管理的重要手段，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）全面預(yù)算管理體系不健全

化工企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)決定了它的各種費(fèi)用支出非常靈活。需要各部門提供各自掌握的收入、成本、費(fèi)用等預(yù)算數(shù)據(jù)，各個(gè)預(yù)算數(shù)據(jù)不是孤立存在的，而是相互關(guān)聯(lián)的，要求各部門間進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，否則可能會出現(xiàn)預(yù)算收入、成本、費(fèi)用不平衡情況。銷售人員在編制部門預(yù)算時(shí)如果未做好市場調(diào)研，只是按照企業(yè)負(fù)責(zé)人的要求制訂部門預(yù)算，預(yù)算和實(shí)際業(yè)務(wù)的收入、利潤就會脫節(jié)。例如，2020年前半年化工行業(yè)經(jīng)濟(jì)不景氣，辛醇的最低售價(jià)在4943元/噸，而到了下半年，化工行業(yè)產(chǎn)品大幅漲價(jià)，辛醇的最高售價(jià)在8914元/噸，最低和最高售價(jià)差了將近一半，辛醇月銷量在2.2萬噸左右，一個(gè)月的收入就能差8736.2萬元[（8914-4943）×2.2=8736.2]。在實(shí)踐中，由于各種原因，很多化工企業(yè)的預(yù)算編制都與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動不一致。在編制預(yù)算時(shí)，有些部門閉門造車，導(dǎo)致預(yù)算和實(shí)際嚴(yán)重不符。例如，生產(chǎn)人員在編制部門預(yù)算時(shí)，不結(jié)合裝置的實(shí)際運(yùn)行情況來預(yù)測裝置的產(chǎn)量、消耗，只是死板地根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人的要求按最大化產(chǎn)能，最優(yōu)消耗預(yù)測，在未來一旦停車檢修，產(chǎn)量減少，采購和使用原材料、輔料、燃料及動力、制造費(fèi)用減少，再開車時(shí)的消耗升高等，都與編制的預(yù)算差距很大，如此編制的預(yù)算沒有任何的實(shí)際意義。在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了降本增效，完成利潤指標(biāo)，在招待費(fèi)、會議費(fèi)、誤餐費(fèi)、電話費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦公費(fèi)、雜品購置、文化宣傳、綠化費(fèi)、展覽費(fèi)、公車費(fèi)，要求這十二項(xiàng)費(fèi)用在上一年的基礎(chǔ)上減少10%以上。企業(yè)這樣定預(yù)算目標(biāo)，沒有考慮企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，只是單純調(diào)減費(fèi)用，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）指標(biāo)合理性分析不健全

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，每月都要對預(yù)算和實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行差異分析，既要比對月計(jì)劃，也要比對年度計(jì)劃，但在實(shí)際工作中，因?yàn)橛?jì)劃編制不全面，如只編制了年計(jì)劃，沒有分解的月計(jì)劃，在進(jìn)行月計(jì)劃差異分析時(shí)，用年計(jì)劃的數(shù)據(jù)除以12來做月計(jì)劃，這樣顯然不太合理，如有停車檢修等情況，這個(gè)月的產(chǎn)量、消耗、費(fèi)用一定和其他月份差異很大，分析出來的數(shù)據(jù)也沒有實(shí)際意義。

（四）全面預(yù)算管理的考核制度不完善

因?yàn)閷︻A(yù)算不夠重視，所以現(xiàn)實(shí)中更談不上對預(yù)算的分析、考評。使得預(yù)算和考評無法掛鉤，當(dāng)考評機(jī)制無法運(yùn)行時(shí)，預(yù)算就是一張廢紙，沒有任何的實(shí)際意義。很多企業(yè)的全面預(yù)算管理考核都只是將預(yù)算指標(biāo)與部門或個(gè)人任務(wù)完成情況對照，沒有適當(dāng)?shù)募?lì)和獎(jiǎng)懲，或者有的企業(yè)只是有“懲”而沒有“獎(jiǎng)”。如果企業(yè)的預(yù)算考核不能給予員工個(gè)人適當(dāng)激勵(lì)，員工就不會把自身的利益與工作業(yè)績掛鉤，員工和企業(yè)就不能形成利益共同體，員工對企業(yè)考核制度的重視程度會降低，導(dǎo)致預(yù)算考核失敗。

四、化工企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)的建議

（一）重視全面預(yù)算管理工作

化工企業(yè)既要定期對企業(yè)高層管理者及各部門人員進(jìn)行全面預(yù)算管理知識和相關(guān)的政策、法律法規(guī)的專門培訓(xùn)，提高其對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，并深刻理解全面預(yù)算管理對企業(yè)管理的重要性。還要強(qiáng)化專門人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)人才在管理程序、信息技術(shù)、專業(yè)水平、綜合能力方面的提升。首先，企業(yè)管理層人員應(yīng)帶頭落實(shí)好全面預(yù)算管理工作，確定預(yù)算管理的主體責(zé)任人為各部門的主要負(fù)責(zé)人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，落實(shí)措施。其次，由財(cái)務(wù)部門輔助，制訂明確的預(yù)算管理目標(biāo)。最后，各部門應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識自己在全面預(yù)算管理制度中的職責(zé)，積極參與全面預(yù)算管理。

（二）健全全面預(yù)算管理體系

成本費(fèi)用預(yù)算是全面預(yù)算管理支出的重點(diǎn)，在營業(yè)收入一定的情況下，成本和費(fèi)用是決定企業(yè)利潤水平的關(guān)鍵因素。生產(chǎn)預(yù)算和成本預(yù)算是化工行業(yè)全面預(yù)算的重中之重，此兩項(xiàng)預(yù)算應(yīng)準(zhǔn)確反映各項(xiàng)物料、能源及水、電、氣的消耗，準(zhǔn)確預(yù)算各種產(chǎn)品、半成品的成本?；て髽I(yè)銷售費(fèi)用額度大、銷售部門壓力大，因此銷售費(fèi)用是預(yù)算管控的重點(diǎn)之一。將銷售總預(yù)算費(fèi)用合理分配到每一部門、每一時(shí)期，以便于進(jìn)行橫向和縱向比較；同時(shí)還可以對銷售預(yù)算采取彈性的方法進(jìn)行編制，將其分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用?；て髽I(yè)在發(fā)展過程中時(shí)常會進(jìn)行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及技術(shù)改造，這些投入往往金額巨大或者項(xiàng)目數(shù)量較多，對這些項(xiàng)目進(jìn)行全周期預(yù)算管控，使之在既定的預(yù)算投資范圍內(nèi)如期完工并投入使用?；て髽I(yè)是資金密集型企業(yè)，對資金需求量大，做好資金的全面規(guī)劃和統(tǒng)籌安排是預(yù)算管理的重點(diǎn)。凡是與資金相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算均應(yīng)在資金方面進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取，以作為生成資金預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。現(xiàn)金流預(yù)算除了要反映預(yù)算年度內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出數(shù)額外，還要反映發(fā)生的時(shí)間，因?yàn)橹挥锌偭繘]有時(shí)間的“流量預(yù)算”是沒有意義的?，F(xiàn)金流量發(fā)生的時(shí)間預(yù)算越準(zhǔn)確，資金調(diào)度就越從容，從而有助于提高資金使用效率，降低資金占用成本。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理分析

要根據(jù)年度預(yù)算計(jì)劃，分解編制出月度、季度預(yù)算計(jì)劃，企業(yè)管理層定期召開月度、季度、年度預(yù)算完成情況會議，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，完成的情況。全面預(yù)算一旦正式下達(dá)后，一般不予調(diào)整。在實(shí)際操作中，A企業(yè)每月初都要根據(jù)上月的實(shí)際情況，由財(cái)務(wù)部門分析上月實(shí)際產(chǎn)量、銷量、售價(jià)、消耗、單位制造成本、營業(yè)收入、利潤、現(xiàn)金流、人工成本、十二項(xiàng)費(fèi)用等與預(yù)算月計(jì)劃和進(jìn)度計(jì)劃的比較，要及時(shí)分析完成情況，對于沒有完成月計(jì)劃和年度預(yù)算計(jì)劃的部分，要詳細(xì)分析未完成原因。企業(yè)各部門管理人員每月初要根據(jù)財(cái)務(wù)部門的分析報(bào)告召開調(diào)度會和經(jīng)濟(jì)活動分析會，總結(jié)上月的生產(chǎn)經(jīng)營與預(yù)算之間的差距，公司高級管理層可以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前采取相應(yīng)的防范措施，避免和化解風(fēng)險(xiǎn)。要落實(shí)責(zé)任，細(xì)化到責(zé)任人，推動全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。

（四）完善全面預(yù)算管理考核制度

為加強(qiáng)全面預(yù)算管理在化工企業(yè)中的應(yīng)用，必須做好全面預(yù)算管理考核體系建設(shè)。首先，要落實(shí)考核工作，獎(jiǎng)罰分明，全面調(diào)動員工積極性和主動性，助力企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施和執(zhí)行。其次，要建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系，注重層級的差異，設(shè)置必要的考核指標(biāo)，制訂適合各個(gè)層級的考核激勵(lì)政策，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)分解考核到人。預(yù)算執(zhí)行與全體員工考核薪酬掛鉤，明確獎(jiǎng)懲，使管理者、員工和企業(yè)形成責(zé)任、權(quán)力、利益相結(jié)合的責(zé)任共同體，最大限度調(diào)動員工積極性及管理者和員工的創(chuàng)造力。

五、結(jié)語

化工企業(yè)要實(shí)施合理而有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，就要迎難而上，建立科學(xué)、合理的全面預(yù)算管理體系，通過提高全體人員的素質(zhì)水平來提高企業(yè)全面預(yù)算的管理水平，通過建立完善的考核獎(jiǎng)懲政策，考察全面預(yù)算的實(shí)施和執(zhí)行情況，讓全面預(yù)算系統(tǒng)真正成為企業(yè)的戰(zhàn)略工具。

作者:郭春麗 單位:陽煤集團(tuán)淄博齊魯?shù)谝换视邢薰?/p>