商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理審計(jì)研究論文

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一、商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

國(guó)外商業(yè)銀行對(duì)固定資產(chǎn)投資持謹(jǐn)慎態(tài)度。國(guó)外的固定資產(chǎn)購(gòu)置，一般通過(guò)租賃來(lái)完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權(quán)和收益權(quán)，再通過(guò)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)，歸還租金。因此，國(guó)外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒(méi)有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)格上漲，人們對(duì)房產(chǎn)有上漲的預(yù)期，使商業(yè)銀行對(duì)擁有房屋類固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行認(rèn)真貫徹國(guó)家宏觀調(diào)控方針，落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，嚴(yán)控固定資產(chǎn)總量增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢(shì)。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)擴(kuò)張的速度和業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時(shí)，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢(shì)，并加強(qiáng)了閑置固定資產(chǎn)的處置盤活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)出租、處置等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域都加大了管理力度；在促進(jìn)閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時(shí)，最大限度地防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。但還存在許多處置困難、甚至無(wú)法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來(lái)看，閑置的營(yíng)業(yè)、辦公用房類是構(gòu)成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進(jìn)行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。

（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的主要難點(diǎn)

目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點(diǎn)。

1．管理責(zé)任不夠清晰，影響審計(jì)工作順利開展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門應(yīng)分為價(jià)值管理部門、實(shí)物管理部門和使用部門。價(jià)值管理部門與實(shí)物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實(shí)際工作中，商業(yè)銀行對(duì)閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價(jià)值管理部門未做到定期檢查、監(jiān)督，實(shí)物管理部門未做到定期盤點(diǎn)，或盤點(diǎn)工作流于形式。管理職能的不明確，使審計(jì)工作面臨各職能部門相互推諉管理責(zé)任的狀況。

2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護(hù)不到位，審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級(jí)行實(shí)物管理部門并不對(duì)下級(jí)行實(shí)物信息的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，也不對(duì)下級(jí)行實(shí)物信息維護(hù)的及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實(shí)物信息不真實(shí)、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致不同系統(tǒng)中類似報(bào)表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的問(wèn)題。審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的問(wèn)題，影響審計(jì)人員的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的質(zhì)量，增加不必要的工作量。

3．財(cái)務(wù)核算管理制度不完善，易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專項(xiàng)管理辦法,沒(méi)有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，未規(guī)范認(rèn)定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財(cái)務(wù)核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理流程不規(guī)范。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中特別要注意被審計(jì)對(duì)象的操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)，在問(wèn)題不清晰的情況下，切忌盲目下結(jié)論、武斷做決策，注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．被審計(jì)部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計(jì)部門由于經(jīng)費(fèi)、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進(jìn)行舞弊活動(dòng)，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫(kù)”容易滋生的熱土。被審計(jì)部門自知存在舞弊行為，在接受審計(jì)時(shí)，為逃避責(zé)任，通過(guò)提供錯(cuò)誤資料、造假賬冊(cè)、相互推諉等手段，不配合審計(jì)工作，使審計(jì)工作停留在表面，無(wú)法進(jìn)一步深入。

5．審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計(jì)，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門開展的。IIA的《內(nèi)部審計(jì)章程》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立、客觀的開展工作，公正地履行職責(zé)，要求內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他層級(jí)，直接隸屬于董事會(huì)。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的部分問(wèn)題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性受到制約，會(huì)受到被審計(jì)單位高層或內(nèi)部審計(jì)高層的阻撓或者壓制，無(wú)法真正反映審計(jì)結(jié)果。

二、加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容

西方國(guó)家在固定資產(chǎn)審計(jì)上側(cè)重點(diǎn)各不相同，美國(guó)、澳大利亞側(cè)重績(jī)效審計(jì)，英國(guó)側(cè)重物有所值（衡工量值）審計(jì)，加拿大側(cè)重綜合審計(jì)。在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)方面，國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可參考的不多，由于國(guó)外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時(shí)，因此不需要投入大量精力去做專項(xiàng)審計(jì)。而國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問(wèn)題較多，在這方面需要多加關(guān)注。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)，一方面應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，采取“抓大放小”的審計(jì)策略，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；另一方面應(yīng)揭示風(fēng)險(xiǎn)、損失及問(wèn)題的根源所在，趨利避害地進(jìn)行分析研究。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)，以管理全流程為切入點(diǎn)，合規(guī)審計(jì)與管理審計(jì)并重，通過(guò)對(duì)閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設(shè)、流程設(shè)計(jì)與運(yùn)行操作、會(huì)計(jì)核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計(jì)，揭示管理和操作中存在的問(wèn)題，分析成因，提出合理化建議，促進(jìn)全行進(jìn)一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機(jī)制，全面及時(shí)掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高資產(chǎn)盤活利用效率。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計(jì)方法

1．非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中，前期運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)遠(yuǎn)程調(diào)取大量的審計(jì)數(shù)據(jù)和資料，通過(guò)建立審計(jì)模型，運(yùn)用復(fù)核、比對(duì)、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點(diǎn)，它不僅節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢(shì)。通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理的風(fēng)險(xiǎn)樣本，有利于精確指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。目前，雖然國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報(bào)表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，且各類報(bào)表之間沒(méi)有聯(lián)動(dòng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享、核實(shí)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)和漏報(bào)。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個(gè)疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過(guò)篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點(diǎn)，把審計(jì)重點(diǎn)聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點(diǎn)出發(fā)，可以建立人均營(yíng)業(yè)辦公面積異常機(jī)構(gòu)排查、單個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點(diǎn)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)未做處理、長(zhǎng)期未完在建工程、自助設(shè)備閑置的審計(jì)模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關(guān)注的是閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理方面的疑點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，圍繞實(shí)物管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，特別是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理效能提升的主要因素。

2．現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是整個(gè)審計(jì)實(shí)施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和海量查閱審計(jì)資料進(jìn)行的，整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間冗長(zhǎng)、效率低下，相對(duì)于新型的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中排查的審計(jì)模型，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)縮小范圍、提高效率、鎖定疑點(diǎn)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類：房屋及構(gòu)筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權(quán)相互關(guān)聯(lián)，可歸為一類；其他三類為電子設(shè)備類、其他機(jī)具設(shè)備類和運(yùn)輸工具類。由于運(yùn)輸工具總量較低且控制嚴(yán)格，電子設(shè)備和其他機(jī)具設(shè)備種類多、價(jià)值相對(duì)較低、賬面反映閑置較少、使用過(guò)的機(jī)具設(shè)備處置沒(méi)有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計(jì)的重點(diǎn)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，閑置固定資產(chǎn)實(shí)物、出租、處置管理及效能評(píng)價(jià)才是重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的對(duì)象。實(shí)物管理應(yīng)關(guān)注賬實(shí)是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權(quán)的房產(chǎn)問(wèn)題及其原因；出租管理應(yīng)關(guān)注出租定價(jià)、出租流程、租金收入及賬務(wù)處理；處置管理應(yīng)關(guān)注處置流程及核算管理；效能評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對(duì)于被審計(jì)銀行經(jīng)營(yíng)效益的影響。但現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也存在一定的局限性。一方面，報(bào)表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使審計(jì)的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，系統(tǒng)和報(bào)表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細(xì)數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報(bào)表間缺少關(guān)聯(lián)關(guān)系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，溝通時(shí)易產(chǎn)生扯皮的情況。通過(guò)排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認(rèn)定為閑置資產(chǎn)，被審計(jì)對(duì)象可以以各種理由反駁審計(jì)人員的認(rèn)定，相關(guān)部門也有可能不接受審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論，因此需要在審計(jì)前與被審計(jì)對(duì)象就閑置固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長(zhǎng)時(shí)間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的思考和認(rèn)識(shí)

（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的未來(lái)趨勢(shì)

1．非現(xiàn)場(chǎng)分析成為不可或缺的審計(jì)方法。商業(yè)銀行經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計(jì)工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計(jì)資源下，最大限度地發(fā)揮審計(jì)的檢查監(jiān)督作用是當(dāng)務(wù)之急。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以遠(yuǎn)程調(diào)取相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，將信息技術(shù)和審計(jì)方法緊密結(jié)合，運(yùn)用高效的技術(shù)分析、模型排查開展審計(jì)工作，合理分配有限的審計(jì)資源。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前審計(jì)部門的非現(xiàn)場(chǎng)工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢(shì)，可見非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術(shù)的快速發(fā)展，使得信息技術(shù)已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)層面，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來(lái)越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來(lái)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)被作為精確定位、有效審計(jì)的專業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計(jì)不可或缺的手段。

2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計(jì)的主要對(duì)象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類型較集中，閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)相較于運(yùn)輸工具類、電子設(shè)備類、其他機(jī)具類固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結(jié)構(gòu)占比高。另一方面，房屋及構(gòu)筑物類閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問(wèn)題較多，處置起來(lái)有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個(gè)方面：一是網(wǎng)點(diǎn)遷址改造；二是機(jī)構(gòu)扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模將不斷擴(kuò)張，網(wǎng)點(diǎn)遷址改造和機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)價(jià)值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中的主要內(nèi)容。

3．管理審計(jì)成為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，日常管理維護(hù)不到位，會(huì)發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)盤活利用不及時(shí)會(huì)造成資源浪費(fèi)，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)格，會(huì)引發(fā)資金甚至道德風(fēng)險(xiǎn)。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署對(duì)“小金庫(kù)”三令五申的嚴(yán)禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來(lái)越規(guī)范，電子化程度越來(lái)越高，主觀舞弊的難度越來(lái)越大。國(guó)外商業(yè)銀行經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計(jì)為主。因此，雖然舞弊風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，舞弊審計(jì)必將逐漸被管理審計(jì)所代替。

（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對(duì)策建議

1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責(zé)的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門；二是加強(qiáng)對(duì)閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門管理層級(jí)，強(qiáng)化其對(duì)轄內(nèi)各級(jí)行閑置固定資產(chǎn)的實(shí)物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實(shí)物管理部門、價(jià)值管理部門、檢查監(jiān)督部門對(duì)閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強(qiáng)化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。

2．細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)。一是細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標(biāo)準(zhǔn)文本的使用，建議各一級(jí)分行應(yīng)制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細(xì)則，規(guī)范租金定價(jià)、核算、審批、管理層級(jí)，加強(qiáng)房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權(quán)可放在二級(jí)分行，同時(shí)向一級(jí)分行報(bào)備。管理部門可落實(shí)在辦公室。二是進(jìn)一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計(jì)劃和目標(biāo)，明確各級(jí)管理人員對(duì)閑置固定資產(chǎn)應(yīng)盡的職責(zé)，強(qiáng)化管理責(zé)任，實(shí)施責(zé)任追究制度。

3．加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，保障賬務(wù)實(shí)物信息完整一致。一是財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算，嚴(yán)格規(guī)范房屋出租收入的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴(yán)禁員工利用個(gè)人賬戶劃轉(zhuǎn)房屋出租收入，禁止利用財(cái)務(wù)備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉(zhuǎn)的過(guò)渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務(wù)收入的核算行為，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)出租合同真實(shí)性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)。二是固定資產(chǎn)的實(shí)物管理部門與價(jià)值管理部門要加強(qiáng)對(duì)房屋租金收取的管理，確保出租租金定價(jià)的合理性，對(duì)應(yīng)收未收租金采取有效催收措施，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行保證金收取條款。對(duì)閑置固定資產(chǎn)的出租實(shí)行規(guī)范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。

4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護(hù)和更新的流程辦法，加強(qiáng)對(duì)閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護(hù)更新管理；二是信息科技部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強(qiáng)系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運(yùn)行控制的有效性。同時(shí)，在系統(tǒng)未能完全實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)時(shí)，重視信息維護(hù)工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實(shí)物管理部門、價(jià)值管理部門、檢查監(jiān)督部門對(duì)閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強(qiáng)化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對(duì)閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機(jī)制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門和檢查監(jiān)督部門第二道防線之后，再設(shè)立強(qiáng)而有力的審計(jì)部門作為第三道防線，牢牢控制風(fēng)險(xiǎn)。

6．提高審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化審計(jì)資源配置。開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)有較高的要求。審計(jì)部門必須使有限的審計(jì)資源在既定的時(shí)間、空間范圍上達(dá)到最優(yōu)的組合和配置，提高審計(jì)系統(tǒng)的工作效率。因此，審計(jì)部門要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置，提高審計(jì)人員的知識(shí)水平、職業(yè)資質(zhì)和專業(yè)勝任能力，使內(nèi)部審計(jì)工作成果和銀行管理層的價(jià)值期望保持一致，更有效地促進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的良好運(yùn)行。

作者：蔣志華 單位：工商銀行內(nèi)部審計(jì)局