新型城鎮(zhèn)化背景下的投資項目審計研究
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當(dāng)前工程審計信息化建設(shè)比較緩慢，計算機輔助審計應(yīng)用程度不高，同時，審計人員運用信息化技術(shù)解決審計難題的能力不強，造成一些投資審計項目耽擱，審計周期拉長，影響建設(shè)單位與施工單位工程價款及時結(jié)算。如:當(dāng)前建筑材料市場不規(guī)范，價格差異懸殊，同一材料不同品牌價格差異懸殊，而在審計過程中材料實際價格根本無法核實，即使得到原始購貨發(fā)票，由于建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，成本仍然難以測定，投資審計難度很大。目前，審計機關(guān)針對此問題尚未建立簡便、快捷、行之有效的審計方法。
2新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項目審計的對策
2．1全面審計與重點監(jiān)督相結(jié)合
在新型城鎮(zhèn)化背景下，審計機關(guān)通常按照“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”的原則，結(jié)合當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項治理工作，就政府投資項目是否符合政策要求、管理是否到位、招投標(biāo)是否合規(guī)，有無重大損失浪費、工程量是否不實和高估冒算工程造價等問題，對項目決策的經(jīng)濟性、效率性、效果性等進行績效評價，促進公共資源有效合理配置。在對政府性投資資金全面審計的同時，做到突出重點，才能更加有效地完成項目審計。因此，要根據(jù)具體項目特點，不斷加強對政府重視，群眾關(guān)心，社會關(guān)注的重大政府投資項目，科學(xué)選擇全面審計、分組審計、篩選審計和重點抽查審計等不同方法。但政府投資項目審計涉及的資金大、部門廣、環(huán)節(jié)多、人員多，時間跨度大，若凡事不分巨細(xì)，平均分配審計力量，難以取得審計實效，突出重點是保證審計質(zhì)量，出審計“精品”的關(guān)鍵。在新型城鎮(zhèn)化背景下，面對上百個政府投資項目，審計機關(guān)應(yīng)加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要事項進行審計監(jiān)督，采用重點抽查法，選取工程量較大、造價比重較高的分項工程作為審計重點，可起到事半功倍的效果。如2013年開展監(jiān)理履職情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理履職不到位的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。調(diào)查報告引起市領(lǐng)導(dǎo)高度重視，樂清市委書記、市長、常務(wù)副市長等先后做出重要批示，住建局據(jù)此出臺了《關(guān)于對監(jiān)理單位實行量化計分管理的通知》，每季度實行檢查打分，市紀(jì)委對我市部分重點項目進行了抽查、復(fù)查和回頭看，專項審計調(diào)查成效顯著。2014年開展的“五水共治”等項目審計，實現(xiàn)對重大項目建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等環(huán)節(jié)的全覆蓋、全跟蹤。具體做法是每年抽審2個環(huán)節(jié)，力求做深做透，引起重視，一個個整改，求得總體工程管理水平的提高。做好全面審計與重點監(jiān)督有機結(jié)合，一要做好審前調(diào)查。了解全市建設(shè)工程的總體情況，抓住重點項目，利用E—R圖，找出項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進而確定重點監(jiān)督的事項。二是外調(diào)審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合。由于當(dāng)前工程領(lǐng)域的復(fù)雜性，一些手段越來越隱蔽，靠傳統(tǒng)的賬本審計方法已不適應(yīng)，因此，開展外調(diào)審計，結(jié)合傳統(tǒng)審計，更能看清背后的深層次事項，嘗試外調(diào)審計與傳統(tǒng)審計相結(jié)合，挖掘出一些利益輸送線索。三是加強財務(wù)審計與工程造價審計結(jié)合。加強財務(wù)審計與工程業(yè)務(wù)審計結(jié)合，揚長避短，優(yōu)勢互補，對拓寬審計領(lǐng)域，加大審計力度，核減工程造價里已在財務(wù)賬上進行支付的情況，充分發(fā)揮審計作為國家治理機制中“免疫系統(tǒng)”的作用具有重要意義。
2．2國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合
面對審計任務(wù)重、專業(yè)性強、審計力量嚴(yán)重不足等方面挑戰(zhàn)，近些年來，審計機關(guān)通過不斷的探索和實踐，逐漸形成了具有投構(gòu)欠合理這一問題。
1)整合資源上下內(nèi)外聯(lián)動，形成國家審計和內(nèi)部審計共同參與審計的有效機制。國家審計通過對內(nèi)部審計加強培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，成為國家審計在投資審計領(lǐng)域的有效補充。
2)購買社會服務(wù)參與國家審計工作。針對投資審計項目多，審計人員少的現(xiàn)狀，積極整合審計資源，通過購買服務(wù)參與政府投資審計。2013年樂清審計總結(jié)往年的經(jīng)驗，整合資源，避免重復(fù)審計，聯(lián)合樂清市財政局、教育局公開招聘協(xié)審隊伍，這次招標(biāo)改變了過去“重公司業(yè)績輕人員資歷”的理念，注重協(xié)審人員的個人業(yè)績和資質(zhì)，把招協(xié)審公司和協(xié)審人員結(jié)合起來，同時強化后續(xù)管理，在招標(biāo)文件中規(guī)定審計局、財政局和教育局將在協(xié)審人員實際實施審計項目過程、項目完成質(zhì)量評價、工作效率、審計紀(jì)律、現(xiàn)場管理等審計后續(xù)工作配合情況對入圍10家協(xié)審單位動態(tài)考核，對達(dá)不到考核條件的協(xié)審單位實行淘汰機制。
3)建立投資審計項目“專家?guī)臁?。根?jù)實際情況，改變傳統(tǒng)的投資審計工作模式，建立投資審計“專家?guī)臁?，將各專業(yè)類別素質(zhì)好的工程造價咨詢資質(zhì)人員，納入“政府投資審計專家?guī)臁?，根?jù)實際工作需求，聘請專家?guī)斓母鲗I(yè)類別技術(shù)人才列入政府投資審計項目審計組，被聘請專家須按審計機關(guān)的工作思路和要求開展工作。聘用人員的勞動報酬，實行計時工資和按效付酬的靈活方式，建立“以錢養(yǎng)事”的新機制。如在開展全市綠化項目審計時，可以從“政府投資審計專家?guī)臁逼刚埦G化方面的專家參與全市綠化審計工作，做到任務(wù)有效分解，工作合理分工，成效顯著提高。
2．3傳統(tǒng)審計手段與信息化技術(shù)相結(jié)合
在當(dāng)前城鎮(zhèn)化不斷推進的情況下，投資審計工作面臨的任務(wù)量更大，范圍更廣，實施過程也更加復(fù)雜，單靠傳統(tǒng)審計手段和工作方式已無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，信息化技術(shù)很好地彌補了傳統(tǒng)審計方式的不足，實現(xiàn)審計過程和項目建設(shè)過程的有效對接，審計人員可以通過數(shù)據(jù)庫查詢工程，了解到建設(shè)項目的基本信息、施工進展、重要人員(項目經(jīng)理、總監(jiān)、專監(jiān)等)到位情況、安全施工等動態(tài)信息，并據(jù)此科學(xué)實施政府性投資項目審計。首先信息化技術(shù)改變審計證據(jù)獲取途徑，現(xiàn)場簽證、隱蔽工程記錄、設(shè)計變更等直接關(guān)系項目造價的資料由以往的建設(shè)單位集中報送，變?yōu)榧袌笏秃蛯徲嫿M通過信息化系統(tǒng)主動獲取兩種方式，顯著提高投資審計的質(zhì)量和效率，形成了對工程建設(shè)領(lǐng)域違法違規(guī)行為的有力震懾。其次信息化技術(shù)為完成日益增多的審計任務(wù)創(chuàng)造了條件，代替審計人員實現(xiàn)了“旁站式”審計，節(jié)省了審計人員大量駐現(xiàn)場審計時間，使得一人承擔(dān)多項審計任務(wù)成為可能。因此，創(chuàng)新投資審計技術(shù)，推進審計信息化建設(shè)，是解決審計人力資源短缺問題的重要途徑。
1)開發(fā)政府投資項目審計管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)工程項目的基本情況、工程造價、施工進度、工地實時畫面、重要班組到崗情況等動態(tài)信息，將繁多分散的工程數(shù)據(jù)資料用軟件統(tǒng)一管理，改變了傳統(tǒng)的工程資料管理方式，對每個工程項目審計信息分別進行基本數(shù)據(jù)錄入、審計報告生成、報表統(tǒng)計打印、審計結(jié)果公示、數(shù)據(jù)查詢匯總、立卷歸檔等全過程的信息系統(tǒng)化管理，進一步提高審計效率，減少了審計人員繁瑣而重復(fù)的手工操作，提高了審計質(zhì)量、降低了審計風(fēng)險，實現(xiàn)了工程審計信息系統(tǒng)化、科學(xué)化管理。
2)編制E—R圖(實體—關(guān)系圖)，較快掌握工程重點。從工程項目E—R圖中詳細(xì)描述從項目立項、工可、初步設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、設(shè)計變更等整個流程，迅速掌握工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)，明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高了工程審計效率。編寫Excel工程量計算模板，開展工程量復(fù)核。積極運用CAD、清華斯維爾、神機妙算、KERY工程預(yù)算軟件等計算機技術(shù)進行工程審計。如在對樂清市公安指揮中心大樓審計中，采用了調(diào)查法、現(xiàn)場勘測法、詢問法、推算法，巧妙借助“清華斯維爾”軟件，凈核減工程款1060多萬元。3)創(chuàng)新工程審計方法，開發(fā)工程造價互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)。為突破工程項目“低中標(biāo)、高結(jié)算”現(xiàn)象的困惑，探索工程投資審計新方法和新技術(shù)，提高投資審計效率和質(zhì)量。2013年，樂清市審計局自主研發(fā)了工程造價互聯(lián)網(wǎng)分析系統(tǒng)，充分利用計算機技術(shù)開發(fā)網(wǎng)絡(luò)版的工程造價分析軟件，從合同、項目竣工等環(huán)節(jié)進行控制，網(wǎng)上申報與現(xiàn)有的合同、設(shè)計變更及竣工決算等審計工作緊密結(jié)合。通過該軟件可以詳細(xì)了解工程項目類別、概算、拖延工期、工程下浮率、合同中暫定項目金額、設(shè)計變更、資金支付情況和社會中介已審項目的誤差率等，加強了對工程項目結(jié)算價超合同價的原因分析，起到了實時監(jiān)控作用，為確定重點審計項目安排提供一定依據(jù)，提高了工程審計監(jiān)管水平。同時，該軟件為建設(shè)單位提供了工程項目具體實施過程中的一些隱蔽工程的視頻和照片上傳功能，為今后結(jié)算提供可靠的圖文資料，以免以假混真，虛報多算的弊端。
2．4事后監(jiān)督向事前、事中、事后并重轉(zhuǎn)變
把事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，有效解決了投資審計三個方面的問題。
1)及時發(fā)現(xiàn)問題，及時堵塞漏洞，減少損失浪費。如在樂海圍墾填方工程專項調(diào)查中，我們事中介入開展跟蹤審計，提出要按合同約定控制填方高程的審計建議，被采納后，高程由5．0調(diào)整到4．5，最大限度的節(jié)約投資建設(shè)成本，提高財政資金的使用效益。
2)縮短了竣工決算審計時間。針對項目竣工到工程決算審計時間過長的問題，通過事前、事中審計，及時查錯糾弊，根據(jù)工程項目進展計量支付、結(jié)算等情況，對已完工的分部分項工程及時開展工程結(jié)算審計，做到項目結(jié)束一部分，結(jié)算審計一部分，項目全部結(jié)束后及時進行竣工決算審計，大量的竣工決算審計工作已經(jīng)攤?cè)胧虑啊⑹轮袑徲嬤^程中，工程項目竣工后，審計機關(guān)可以在較短的時間出具審計報告和審計決定。
3)及時開展事中專項審計調(diào)查，為今后項目實施提供真實數(shù)據(jù)，對各專項問題提出建設(shè)性的建議，為今后決策提供數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)事中專項審計，對發(fā)現(xiàn)的突出問題，可以開展某一環(huán)節(jié)專項審計，如監(jiān)理不盡責(zé)情況開展監(jiān)理專項審計調(diào)查、投標(biāo)后設(shè)計馬上變更情況開展設(shè)計變更專項審計調(diào)查、“三超”現(xiàn)象多和中介機構(gòu)結(jié)算審核造價誤差多開展結(jié)算情況專項審計調(diào)查，對開展中介機構(gòu)誤差率專項審計調(diào)查，以點帶面，整體推進，來推動政府投資項目的健康發(fā)展。
3結(jié)語
當(dāng)前新型城鎮(zhèn)化背景下政府投資項目審計是一項綜合性很強的工作，其包含了很多方面的內(nèi)容，探索科學(xué)的投資審計管理機制，在審計中，要善于抓住重點，充分利用現(xiàn)代信息化技術(shù)和先進設(shè)備，把握要領(lǐng)，從根本上提高審計工作的成效，發(fā)揮審計的監(jiān)管力度，實現(xiàn)建設(shè)資金的有效管理，以推動政府投資項目管理方式的創(chuàng)新和改革，進而提高政府投資建設(shè)項目的建設(shè)管理水平和政府投資效益。
作者：朱旭隆 單位：樂清市審計局
