建筑企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃探析

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摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，很多建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑設(shè)備的采購(gòu)和使用時(shí)也會(huì)選擇融資租賃方式，這樣企業(yè)可以用少量資金就擁有設(shè)備的使用權(quán)，從而利用設(shè)備滿足企業(yè)基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，降低成本，創(chuàng)造最大化的利潤(rùn)。在此過(guò)程中，企業(yè)也面臨著復(fù)雜的稅務(wù)流程和稅收計(jì)算，給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。本文以融資租賃在建筑企業(yè)中的應(yīng)用為基礎(chǔ)，分析企業(yè)在此過(guò)程中的稅負(fù)情況，提出建筑企業(yè)在融資租賃中進(jìn)行稅收籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：融資租賃；稅收籌劃；建筑企業(yè)

一、融資租賃及其在建筑企業(yè)中的應(yīng)用

融資租賃是一種將融資與融物進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的新型金融服務(wù)方式，承租人和出租人兩方達(dá)成協(xié)議，承租人對(duì)要承租的物品提出要求并選擇供貨商，出租人根據(jù)這些要求就采購(gòu)相應(yīng)的物品供承租人使用，在此期間，承租人要向出租人支付租金并擁有該時(shí)段內(nèi)所租賃物品的使用權(quán)，所有權(quán)仍歸出租人所有。融資租賃的模式在建筑企業(yè)中有以下幾種應(yīng)用方式。（一）用于設(shè)備的引進(jìn)和使用。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)很多大型的施工機(jī)器和設(shè)備，建筑企業(yè)進(jìn)行融資租賃最基本的功能就是滿足項(xiàng)目施工對(duì)設(shè)備的需求。因?yàn)樵O(shè)備購(gòu)買的費(fèi)用一般來(lái)說(shuō)比較高，而建筑企業(yè)可能一時(shí)無(wú)法支付，而采用融資租賃的方式可以快速的、用較低的成本獲得設(shè)備的使用權(quán)，而且，通過(guò)設(shè)備開(kāi)展施工獲取的收益可以用來(lái)支付分期付款的租金，在施工結(jié)束獲取了足夠的收益后還可以購(gòu)買設(shè)備，這樣既可以滿足施工對(duì)設(shè)備的需求，還實(shí)現(xiàn)了資金的周轉(zhuǎn)。（二）將企業(yè)所擁有的存量資產(chǎn)盤活。融資租賃在實(shí)際運(yùn)用中有兩種方式，一是直接租賃，即承租人委托出租人購(gòu)買所需的物資并在使用過(guò)程中向其支付租金；另一種方式是回收租賃，是指企業(yè)將自有存量資產(chǎn)的所有權(quán)通過(guò)法律手段轉(zhuǎn)移給出租公司或出租人以獲得現(xiàn)金收入，而若要使用機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)再向出租人進(jìn)行承租，這么做的好處在于建筑企業(yè)可以通過(guò)這種手段將存量資產(chǎn)盤活，仍然可以正常的使用機(jī)器設(shè)備，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流，是一種高效的融資方式。（三）新型的應(yīng)收賬款回收模式。建筑企業(yè)在施工完畢后往往會(huì)面臨應(yīng)收項(xiàng)目款回收慢的問(wèn)題，建筑物的業(yè)主經(jīng)常會(huì)拖欠項(xiàng)目款的支付，融資租賃可以很好的解決這一問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)要求建筑物業(yè)主作為建筑物本身和施工所需設(shè)備的承租人，在項(xiàng)目完成后，業(yè)主將建筑物和施工期間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行回租，這樣就可以在一定時(shí)間內(nèi)獲得大量的資金，而業(yè)主應(yīng)承諾將這部分資金用于建筑企業(yè)項(xiàng)目款的支付，這樣業(yè)主不用再為項(xiàng)目款的支付發(fā)愁，建筑企業(yè)也可以順利的拿到應(yīng)得的項(xiàng)目報(bào)酬，一舉兩得。

二、建筑企業(yè)在融資租賃中的稅負(fù)分析

（一）融資租賃增值稅稅負(fù)分析

建筑企業(yè)進(jìn)行融資租賃既可以作為承租方，也可以作為出租方，當(dāng)企業(yè)作為承租方開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)時(shí)，要對(duì)其全部的收入和價(jià)外費(fèi)用減去固定資產(chǎn)本金的剩余部分進(jìn)行納稅；當(dāng)企業(yè)作為出租人向外租賃機(jī)器設(shè)備時(shí)，也要對(duì)其所收取的全部租金和價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。在增值稅的繳納過(guò)程中有一定的稅收優(yōu)惠，對(duì)于企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)際稅負(fù)超多3%的部分予以退稅，這里所說(shuō)的實(shí)際稅負(fù)，就是融資租賃服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占融資租賃所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例，雖然有一定的優(yōu)惠扶持，但是，營(yíng)改增實(shí)行后，建筑企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)的稅收成本有所提高，因?yàn)槿谫Y租賃的期限一般來(lái)說(shuō)都比較長(zhǎng)，可能會(huì)存在合同已經(jīng)簽訂但沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行的情況，這樣一來(lái)，建筑企業(yè)就面臨兩稅并存的情況，融資租賃額稅收計(jì)算本來(lái)就很復(fù)雜，再加上兩稅并存，導(dǎo)致辦稅成本大幅提高。

（二）融資租賃所得稅稅負(fù)分析

建筑企業(yè)進(jìn)行融資租賃所涉及的標(biāo)的物基本上都是機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，牽涉到固定資產(chǎn)折舊的問(wèn)題，這對(duì)于出租人的入賬和納稅影響并不大，但對(duì)于承租一方來(lái)說(shuō)，租入的資產(chǎn)要計(jì)提折舊，可能會(huì)出現(xiàn)入賬價(jià)值與資產(chǎn)實(shí)際剩余壽命不符的情況，承租方資產(chǎn)減值部分的稅負(fù)只有在特定情形下才能夠扣除，因此，總體上來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)作為承租方時(shí)所承受的所得稅稅負(fù)還是比較高的，當(dāng)然，企業(yè)可以將租賃過(guò)程中的利息進(jìn)行費(fèi)用化處理從而抵稅，但由于融資租賃的特殊性，其操作也是比較復(fù)雜、不容易實(shí)現(xiàn)的。

（三）融資租賃關(guān)稅稅負(fù)分析

我國(guó)對(duì)于機(jī)械設(shè)備以及精密儀器進(jìn)口的關(guān)稅優(yōu)惠力度是比較大的，實(shí)現(xiàn)了減半征收，建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)使用國(guó)外進(jìn)口的機(jī)器和設(shè)備，但如果采用的是融資租賃方式獲得設(shè)備的使用權(quán)，雖然用了進(jìn)口設(shè)備在經(jīng)濟(jì)意義上就是設(shè)備的所有者，卻不能享受關(guān)稅的半價(jià)優(yōu)惠，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在采用融資租賃方式時(shí)委托出租方進(jìn)行的設(shè)備購(gòu)買環(huán)節(jié)，出租方才是法律上關(guān)稅所認(rèn)定的購(gòu)買者，關(guān)稅的稅收優(yōu)惠實(shí)際上是被出租方享受了，我國(guó)在關(guān)稅減免政策上根據(jù)購(gòu)買主體認(rèn)定優(yōu)惠對(duì)象的方式無(wú)疑增加了建筑企業(yè)的關(guān)稅負(fù)擔(dān)，這也是建筑企業(yè)采用融資租賃方式獲得設(shè)備使用權(quán)的代價(jià)。

三、建筑企業(yè)在融資租賃中的稅收籌劃建議

（一）做好融資租賃中供應(yīng)商的選擇

在增值稅的繳納過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該充分考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，眾所周知，納稅人分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)進(jìn)行融資租賃、選擇機(jī)器設(shè)備的供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)選擇那些規(guī)模比較大、稅務(wù)流程比較完善的企業(yè)進(jìn)行合作，避免為了降低成本而選擇資質(zhì)不健全的小企業(yè)或零散的供應(yīng)商，因?yàn)檫@些小規(guī)模納稅人是無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的，帶來(lái)的后果是建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)了機(jī)器設(shè)備本可以以17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于沒(méi)有增值稅專用發(fā)票而只能由稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開(kāi)3%的發(fā)票進(jìn)行抵扣，這對(duì)于經(jīng)常采用融資租賃方式的建筑企業(yè)損失是比較大的，因此，企業(yè)要想進(jìn)行合理科學(xué)的稅收籌劃，要將供應(yīng)商的選擇問(wèn)題考慮在內(nèi)，雖然稅收籌劃的目的也是降低成本，但要權(quán)衡購(gòu)買成本的降低與稅收抵扣的多少。

（二）根據(jù)稅收優(yōu)惠政策合理的調(diào)整業(yè)務(wù)

營(yíng)改增的全面實(shí)施實(shí)際上給企業(yè)的融資租賃帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)之所以開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，就是為了以更少的資金實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，從而獲取更多的現(xiàn)金流并降低成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，但是，當(dāng)前的稅收環(huán)境變化要求企業(yè)必須合理的調(diào)整融資租賃業(yè)務(wù)的形式和范圍，只有根據(jù)稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展業(yè)務(wù)才能真正實(shí)現(xiàn)成本的控制。建筑企業(yè)的直租業(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)所涉及到的稅收種類和相應(yīng)的稅率有所不同，稅收減免政策也不一樣，企業(yè)必須分析到底采用哪種租賃方式能獲得更高的收益，這與企業(yè)在特定時(shí)期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是密切相關(guān)的。另外，為應(yīng)對(duì)我國(guó)關(guān)稅政策上存在的不足，企業(yè)也要考慮使用國(guó)外的還是國(guó)內(nèi)的機(jī)器設(shè)備更合適。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)流程和稅收憑證的管理

融資租賃對(duì)于建筑企業(yè)成本的降低和經(jīng)濟(jì)效益的提高意義重大，但涉及到的稅收種類和稅率比較復(fù)雜，因此，要加強(qiáng)稅務(wù)流程和稅收憑證的管理工作。一方面，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況在財(cái)務(wù)部門增設(shè)專門針對(duì)融資租賃的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，安排業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的員工任職，切實(shí)保障稅務(wù)流程開(kāi)展的科學(xué)性和規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)成本的降低；另一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租賃中的供應(yīng)商和采購(gòu)合同進(jìn)行分類管理，做好發(fā)票等稅收憑證的及時(shí)獲取和安全保管，并在不違反法律法規(guī)的前提下對(duì)價(jià)款和時(shí)間等條目設(shè)置一些規(guī)定，使企業(yè)獲得盡可能多的利益。最后，企業(yè)是一個(gè)有機(jī)的整體，稅收籌劃的有效開(kāi)展離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部人員和相關(guān)規(guī)章制度的配合，融資租賃能為企業(yè)帶來(lái)更高的收益，稅務(wù)流程和稅收憑證管理的規(guī)范化能使這一過(guò)程更加順利和高效。

四、結(jié)語(yǔ)

融資租賃作為一種新型的租賃方式，與傳統(tǒng)租賃最大也是最根本的區(qū)別就在于金融租賃租金的收取是根據(jù)承租人占有金融資本的時(shí)間來(lái)決定的，這種不同也要求建筑企業(yè)必須對(duì)于融資租賃過(guò)程中的稅務(wù)進(jìn)行合理的籌劃，其中，所涉及到的增值稅和關(guān)稅都是重點(diǎn)的關(guān)注對(duì)象，企業(yè)也要做好內(nèi)部的稅收管理工作，為融資租賃業(yè)務(wù)的正常有效開(kāi)展提供服務(wù)。

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作者：王通艷 單位：臨沭縣天泰建設(shè)有限公司