商業(yè)保理公司的稅收政策解析

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摘要:隨著市場(chǎng)需求的不斷擴(kuò)大及行業(yè)監(jiān)管政策的明朗，我國(guó)的商業(yè)保理迎來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇，政府正積極推動(dòng)保理業(yè)務(wù)的發(fā)展，以提升中小企業(yè)活力，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。作為金融行業(yè)四大支柱之一的稅收政策在商業(yè)保理行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但由于各地稅收政策有所差異，本文結(jié)合深圳前海的稅收政策進(jìn)行分析，談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞:商業(yè)保理;稅收政策

眾所周知，當(dāng)前我國(guó)金融領(lǐng)域普遍存在中小企業(yè)融資難、融資成本高的現(xiàn)象，為促進(jìn)金融資源更多流向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，特別是“三農(nóng)”和小微企業(yè)，盤活企業(yè)不斷上升的應(yīng)收賬款，提高企業(yè)現(xiàn)金流、降低企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)需要大力發(fā)展創(chuàng)新型融資工具———商業(yè)保理，來(lái)刺激中小企業(yè)的發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、商業(yè)保理公司的經(jīng)營(yíng)范圍及商業(yè)模式

根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于商業(yè)保理試點(diǎn)有關(guān)工作的通知》有關(guān)規(guī)定，商業(yè)保理公司是為企業(yè)提供貿(mào)易融資、銷售分戶賬管理、客戶資信調(diào)查與評(píng)估、應(yīng)收賬款管理與催收、信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保等服務(wù)的公司。公司如想要參與商業(yè)保理行業(yè)，通常應(yīng)獨(dú)立設(shè)立公司，原則上不應(yīng)從事吸收存款、發(fā)放貸款等金融活動(dòng)，不應(yīng)專門從事或受托開展討債業(yè)務(wù)。但上海、天津、深圳前海各地根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了調(diào)整。目前，圍繞供應(yīng)鏈核心企業(yè)的上下游，商業(yè)保理已經(jīng)深入到諸如制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、保險(xiǎn)、社保、商貿(mào)流通、物流、建筑工程、旅游、融資租賃等行業(yè)。據(jù)調(diào)查，90%以上的商業(yè)保理公司采用以核心企業(yè)為中心的“1+1”、“1+M”和“N+1”等商業(yè)模式，尤其青睞于以核心企業(yè)作為付款方的“N+1”商業(yè)模式。從保理產(chǎn)品類型看，我國(guó)商業(yè)保理主要開展的是公開型、有追索權(quán)、融資型國(guó)內(nèi)單保理。同時(shí)，商業(yè)模式呈現(xiàn)處理多樣化的態(tài)勢(shì)，形成了廠商保理、供零保理、電商保理等模式。

二、商業(yè)保理公司稅收現(xiàn)狀

(一)公司經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇

現(xiàn)階段，我國(guó)只能在上海、天津、深圳前海等地方成立保理公司，那如何在本地開展保理業(yè)務(wù)，首要考慮的是公司的經(jīng)營(yíng)組織形式是選擇設(shè)立子公司還是分公司，《公司法》規(guī)定，分公司不具有獨(dú)立的企業(yè)法人資格，由母公司承擔(dān)其民事責(zé)任。子公司具有獨(dú)立的企業(yè)法人資格，可獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。同時(shí)，對(duì)子公司和分公司在稅收政策等方面有許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)在設(shè)立附屬企業(yè)時(shí)可靈活選擇其組織形式。通常來(lái)說(shuō)，設(shè)立子公司優(yōu)點(diǎn)如下:在所在地只承擔(dān)有限的債務(wù)責(zé)任(有時(shí)需要總公司擔(dān)保);其所得稅單獨(dú)進(jìn)行計(jì)征。子公司可享受所在地給予其居民企業(yè)包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策;當(dāng)總公司的稅率高于所在地適用稅率時(shí)，子公司累積的利潤(rùn)可遞延繳納企業(yè)所得稅;子公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給總公司靈活方便，總公司可將投資收益和資本增值的財(cái)富暫時(shí)寄存于子公司，也可選擇在稅負(fù)較低時(shí)轉(zhuǎn)至子公司，降低企業(yè)稅負(fù)。很多地方規(guī)定子公司向母公司支付的股息減征或免征預(yù)提稅。設(shè)立分公司的優(yōu)點(diǎn)有:分公司通常便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求不太高;分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用一般比子公司更少;由于分公司內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的法人代表，在所在地只需要繳納流轉(zhuǎn)稅即可，利潤(rùn)部分則需要總公司匯總后在其所在地進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納;在分公司建立初級(jí)階段，或多或少會(huì)出現(xiàn)虧損，虧損的數(shù)額一般能與總公司的利潤(rùn)進(jìn)行抵消，從而降低總公司的利潤(rùn)稅額，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān);分公司回饋總公司的利潤(rùn)不需要繳納企業(yè)所得稅;與此同時(shí)，分公司與總公司之間在進(jìn)行資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)移時(shí)，所有權(quán)并未發(fā)生變更，相關(guān)稅費(fèi)也不必承擔(dān)。綜上所述，子公司和分公司的稅負(fù)存在著較大差異，企業(yè)在選擇組織形式時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其稅收政策的影響。

(二)增值稅

商業(yè)保理公司的收入組成主要為:一是保理融資收入:按貸款服務(wù)處理，如是一般納稅人稅率6%，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣;如是小規(guī)模納稅人按3%簡(jiǎn)易征收率，兩者都不能開具增值稅專用發(fā)票;二是保理服務(wù)收入:按直接收費(fèi)的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)處理，稅率6%，可開具增值稅專用發(fā)票;三是轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)收入:按稅率6%轉(zhuǎn)讓金融商品處理，按一年為一個(gè)周期，計(jì)算當(dāng)年轉(zhuǎn)讓盈利和虧損的累計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算銷售額，只能開具增值稅普通發(fā)票。商業(yè)保理公司屬于輕資產(chǎn)行業(yè)，公司運(yùn)營(yíng)的成本主要是資金成本和運(yùn)營(yíng)成本。財(cái)稅［2016］36號(hào)文明確規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)支付的利息及利息性質(zhì)的相關(guān)支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額。這將導(dǎo)致公司的融資成本無(wú)法從銷項(xiàng)稅額中抵扣，同時(shí)客戶也無(wú)法從商業(yè)保理公司進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成了重復(fù)征稅，不適合營(yíng)改增企業(yè)總體稅負(fù)降低的宗旨，增加了商業(yè)保理公司的成本，無(wú)形中縮小了商業(yè)保理公司的利潤(rùn)空間，間接增加了企業(yè)融資成本，不利于降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本，影響了商業(yè)保理的快速發(fā)展。同時(shí)，該文件附件三規(guī)定，金融企業(yè)放款后，自結(jié)息日起九十天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起九十天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)再按規(guī)定繳納增值稅。

(三)印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，印花稅征稅范圍為在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例中所列舉的憑證，具體來(lái)說(shuō)是在境內(nèi)具有法律效力，受法律保護(hù)的憑證。而商業(yè)保理合同不在印花稅列舉的范圍內(nèi)，這就意味著無(wú)需繳納印花稅;但商業(yè)保理公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等屬于印花稅列舉的范圍應(yīng)當(dāng)貼花或繳納印花稅。

(四)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

該類稅種均以當(dāng)月繳納的增值稅為計(jì)算依據(jù)征收的附加稅費(fèi)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3%，地方教育費(fèi)附加稅率2%。

(五)企業(yè)所得稅

商業(yè)保理屬于金融服務(wù)業(yè)，未列入財(cái)稅［2014］26號(hào)文企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，即商業(yè)保理企業(yè)仍需按25%繳納企業(yè)所得稅。商業(yè)保理公司應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收賬款期末余額即風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的一定比例計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，但現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》第十條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定除金融企業(yè)提取的準(zhǔn)備金允許稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金未經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定，均不允許稅前扣除。商業(yè)保理公司這種類金融企業(yè)的企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)保理公司稅收政策建議

建立全國(guó)性的商業(yè)保理協(xié)會(huì)，與財(cái)政部、稅務(wù)總局制定統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，有利于行業(yè)的規(guī)范，數(shù)據(jù)的采集分析，制定出既不影響國(guó)家稅收又有利于行業(yè)發(fā)展的稅收政策。

(一)增值稅實(shí)行差額征稅

在“營(yíng)改增”前，商業(yè)保理適用差額征稅，但“營(yíng)改增”后相關(guān)的政策并未出臺(tái)。商業(yè)保理與融資租賃從性質(zhì)上來(lái)看，同為企業(yè)提供新的融資渠道，提高資金使用效率。兩者主要成本均為資金成本，資金來(lái)源主要是銀行貸款。建議根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文，將融資租賃業(yè)務(wù)的差額征稅政策擴(kuò)大適用于所有融資租賃業(yè)務(wù)，包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，即所有的融資租賃業(yè)務(wù)均可以收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的借款利息和發(fā)債利息后作為銷售額，這必將對(duì)融資租賃業(yè)發(fā)展壯大起到推波助瀾的作用。因此建議對(duì)有追索權(quán)的商業(yè)保理比照融資租賃業(yè)務(wù)給予差額征稅的政策。

(二)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的稅前扣除

商業(yè)保理本身是類金融產(chǎn)品，有著金融行業(yè)的大多數(shù)特性，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的振興正起著舉足輕重的作用。商業(yè)保理公司同樣面臨著貸款損失的風(fēng)險(xiǎn)，按財(cái)稅［2015］9號(hào)文的規(guī)定，對(duì)以應(yīng)收賬款余額為基數(shù)提取的損失準(zhǔn)備金，允許按照1%的扣除比例稅前扣除。因此建議商業(yè)保理公司也能按照1%計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除。

(三)政府性補(bǔ)助

商業(yè)保理行業(yè)在我國(guó)起步較晚，2013年才正式開展業(yè)務(wù)，但它是最適合成長(zhǎng)型中小企業(yè)的貿(mào)易融資工具，是逆經(jīng)濟(jì)周期而行的現(xiàn)代信用服務(wù)業(yè)，代表了貿(mào)易金融業(yè)發(fā)展的方向。在新生業(yè)務(wù)發(fā)展階段，政府可以適當(dāng)給予支持:減免部分稅費(fèi)，對(duì)支持中小企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的可給予獎(jiǎng)勵(lì)等等。相信在中國(guó)政府的大力支持下，隨著中國(guó)金融市場(chǎng)的深化改革和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中國(guó)商業(yè)保理行業(yè)前景將一片光明。

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作者:尹石瑩 單位:株洲高科集團(tuán)有限公司金融板塊