資源利用企業(yè)增值稅即征即退稅收策劃

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摘要：本文針對資源綜合利用企業(yè)增值稅即征即退策劃展開詳細分析，以此為基礎(chǔ)，有利于詳細了解企業(yè)在申請退稅時的基本流程，同時幫助企業(yè)學(xué)會如何對退稅款進行正確合理的計算，這樣才能夠保證企業(yè)在合理的范圍內(nèi)享受優(yōu)惠政策，實現(xiàn)其自身利益的最大化。

關(guān)鍵詞：資源綜合利用；增值稅；即征即退；稅收籌劃

隨著經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，對各企業(yè)的日常運營以及發(fā)展提出了更高的要求。與目前現(xiàn)有的相關(guān)統(tǒng)計資料進行結(jié)合分析時，不難看出在2015年的6月12日，國家財政部門以及稅務(wù)總局聯(lián)合了相關(guān)文件，文件中明確提出資源綜合利用企業(yè)，在日常運營以及發(fā)展中，可以享受增值稅即征即退的相關(guān)政策，同時對符合該問題的相關(guān)政策也提出了更加明確的意見和建議。

一、資源綜合利用企業(yè)申請退稅的流程

對于新時期背景下的資源綜合利用企業(yè)而言，在日常運營以及發(fā)展中，享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，要對申請退稅的基本流程有一定的了解，這樣有利于企業(yè)內(nèi)部各項工作的有序開展。

（一）前期準(zhǔn)備工作資源綜合利用企業(yè)在申請退稅時，最先要做的一點就是要結(jié)合現(xiàn)實要求，積極采取有針對性的對策，保證申請流程的嚴(yán)格、合理。對于初期備案階段的納稅人而言，通常情況下，需要直接向主管稅務(wù)機關(guān)，提供一系列需要的材料，其中包括稅務(wù)資格備案表、企業(yè)自身的書面聲明材料以及納稅人目前享受到的一系列優(yōu)惠政策申請退稅的報告證明、納稅人目前的整體信用等級評價等相關(guān)資料。這些都是資源綜合利用企業(yè)在申請退稅時，需要提前準(zhǔn)備好的資料。

（二）備案結(jié)束后通常情況下在備案結(jié)束之后，申請退稅時，對于納稅人而言，應(yīng)當(dāng)向主管的稅務(wù)機關(guān)提供一系列符合實際要求的資料。只有保證現(xiàn)有資料的齊全性、合理性，才能夠最大限度保證資源綜合利用企業(yè)在申請退稅時的合理性。首先，資源綜合利用企業(yè)要提前準(zhǔn)備好允許享即征即退稅收優(yōu)惠政策的通知書。其次，企業(yè)要準(zhǔn)備符合其自身實際要求的聲明材料。與此同時，還要注意的一點就是，要提前準(zhǔn)備好有關(guān)納稅人享受增值稅資源如何實現(xiàn)科學(xué)合理利用的相關(guān)申請報告等。最后要對完稅證明進行遞交，保證納稅申報相關(guān)材料的齊全、合理以及完善，這樣才能夠最大限度保證一系列流程的有序開展。

（三）注意事項需要注意的一點就是，通常情況下資源綜合利用企業(yè)在申請備案時，要保證所需要手續(xù)的齊全性。但是申請手續(xù)以及申請退稅等不同階段所需要的手續(xù)具有一定的差異性。一般在備案環(huán)節(jié)結(jié)束之后，稅務(wù)局會根據(jù)實際情況，下發(fā)對應(yīng)的備案通知書。在此時，只需要利用完稅證明、納稅申報材料等，就可以直接到稅務(wù)局的征收大廳內(nèi)去辦理相對應(yīng)的業(yè)務(wù)。在實踐中，一旦整個審批過程完成之后，通常情況下都會直接由稅務(wù)機關(guān)出具有關(guān)評估報告。尤其是對于第一次辦理的資源綜合利用企業(yè)而言，并不需要主管稅務(wù)機關(guān)的管理部門出具對應(yīng)的報告。但是需要注意的就是后續(xù)的每一次辦理，都必須要出具對應(yīng)的報告。由此可以看出，現(xiàn)有的財稅文件當(dāng)中，直接將稅收對應(yīng)的風(fēng)險、責(zé)任等，全部都直接從稅務(wù)局的開端位置處，實現(xiàn)對整個審批責(zé)任的嚴(yán)格控制，將其直接下放到對應(yīng)的企業(yè)端，在這一基礎(chǔ)上，就是所有的風(fēng)險與責(zé)任全部都由企業(yè)來承擔(dān)。通過這種方式在其中的合理應(yīng)用，有利于盡量減少稅務(wù)局端的一系列審批程序，但是需要注意的一點就是這并不代表著稅務(wù)局端，就能夠直接對該項優(yōu)惠政策進行放開處理。稅務(wù)局只是單純的對相關(guān)審批程序進行簡化處理，其根本目的就是為了為企業(yè)提供方便快捷的方式，實現(xiàn)稅收風(fēng)險的有效轉(zhuǎn)移。在實踐中，直接將風(fēng)險以及責(zé)任從事前控制，逐漸轉(zhuǎn)移到事中以及事后控制。比如，在事中，通常情況下都會直接由主觀稅務(wù)機關(guān)的部門，直接對上一次的納稅人展開科學(xué)合理的評估。如果對于納稅人而言，在核算方面存在嚴(yán)重的問題，比如核算不夠準(zhǔn)確、稅負出現(xiàn)嚴(yán)重的異常現(xiàn)象等，稅務(wù)局端可以直接不給予審批。事后通常都是直接由稽查或者是對應(yīng)的審計部門，對企業(yè)自身是否可以滿足當(dāng)前現(xiàn)有的退稅條件進行合理的評估和判斷，同時還要對退稅金額是否具有準(zhǔn)確性等進行嚴(yán)格有效的審查。針對目前存在的一系列不符合實際要求、條件的企業(yè)，要進行嚴(yán)肅處理，這樣才能夠從根本上避免出現(xiàn)騙取退稅等情況。［1］

二、資源綜合利用企業(yè)正確計算退稅款的對策

與目前現(xiàn)有的諸多財稅文件內(nèi)容進行結(jié)合分析時，不難看出在實踐中納稅人通常情況下應(yīng)當(dāng)單獨對實用增值稅即征即退政策的產(chǎn)品等進行單獨的核算和分析。與此同時，更為重要的一點就是可以實現(xiàn)對其中涉及的銷售額、應(yīng)納稅額等展開和分析。對于其中還沒有進行單獨核算的部分，不能夠直接享受規(guī)定要求，同時也無法在實踐中真正的落實增值稅即征即退的相關(guān)政策。比如在實踐中，對于資源綜合利用企業(yè)而言，如燃煤發(fā)電廠等，其在對工業(yè)尾氣進行脫離處理時，可以被看作是大氣污染治理類型企業(yè)。在整個治理中，會涉及脫硫的副產(chǎn)物石膏等，在大氣污染的整個治理中，其屬于工業(yè)廢氣處理勞務(wù)。與目前現(xiàn)有的諸多條例和規(guī)定要求進行結(jié)合分析時，不難看出該企業(yè)在參與整個污染治理時，可以從中享受70%的退稅款。實踐中，脫硫副產(chǎn)物石膏可以被看作是目前燃煤發(fā)電廠在整個煙氣處理中非常重要的組成部分，可以被納入處理勞務(wù)的范疇中。在這一基礎(chǔ)上，就可以直接按照現(xiàn)有管理目錄等規(guī)定要求，直接按照50%的比例享受退稅款。此時，要求在日常的整個核算工作展開中，要嚴(yán)格對大氣污染的治理過程進行客觀分析，同時還要對其中的脫硫銷售收入、成本等進行詳細的統(tǒng)計。除此之外，石膏的銷售收入與成本也要進行核算，但是兩者要分開進行核算，以此來實現(xiàn)準(zhǔn)確合理的劃分。針對劃分并不是很清楚的情況，要嚴(yán)格按照比例要求進行合理的分攤。

（一）銷項稅額準(zhǔn)確地計算對于資源綜合利用企業(yè)而言，如果企業(yè)自身現(xiàn)有的產(chǎn)品過于單一，那么企業(yè)內(nèi)部的銷項稅額核算工作并不是很困難。但是如果資源綜合利用企業(yè)自身內(nèi)部現(xiàn)有的產(chǎn)品類型相對比較多，同時還可以享受一系列的稅收優(yōu)惠政策。那么此時，對于這部分企業(yè)而言，要想保證自身能夠享受各項優(yōu)惠政策，就需要提前銷項稅額進行準(zhǔn)確地核算，這也是保證增值稅即征即退優(yōu)惠政策能夠?qū)崿F(xiàn)合理應(yīng)用的必要前提條件。［2］

（二）進項稅額理順清楚眾所周知，對于產(chǎn)品種類相對比較多的企業(yè)而言，在日常運營以及發(fā)展中會涉及的內(nèi)容普遍比較多。因此，對于資源綜合利用企業(yè)而言，一旦企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有產(chǎn)品種類比較繁多，那么與銷項稅額的整個核算工作相比，進項稅額在其中的核算就會更加的復(fù)雜。在進項稅額的整個核算工作展開中，要嚴(yán)格按照規(guī)定的要求，落實相關(guān)條例中的標(biāo)準(zhǔn)，劃分清楚哪些部分屬于可退稅的進項，而哪些部分則屬于不可退稅的進項組成部分。在可退稅范圍內(nèi)，又屬于哪一種進項等。對于資源綜合利用企業(yè)而言，在日常的核算管理工作具體展開中，在針對工業(yè)尾氣進行處理時，對應(yīng)產(chǎn)生的進項以及副產(chǎn)物石膏銷售處理時所產(chǎn)生出來的一系列進項，在某種程度上可以被看作是按照不同層次進行劃分。對于公共部分產(chǎn)生出來的一系列進項，通常情況下都是直接根據(jù)現(xiàn)有的銷售收入比例進行科學(xué)合理的劃分和應(yīng)用。無論在實踐中利用任何一種方法，對于資源綜合利用企業(yè)而言，只要該方法符合企業(yè)自身的實際要求，合法、合理以及符合常規(guī)，那么都會在實踐中稽查以及審計部門都會給予一定的認可。

三、資源綜合利用企業(yè)退稅辦理中常見問題及注意事項

對于新經(jīng)濟時期背景下的資源綜合利用企業(yè)而言，企業(yè)在日常運營中，雖然可以享受到增值稅即征即退優(yōu)惠政策帶來的一系列好處，但是在現(xiàn)實中難免會遇到各種不同類型的問題。對于部分分支機構(gòu)的企業(yè)而言，企業(yè)自身的所得稅在具體實施中，基本上都是以匯總繳納就地預(yù)繳的方式為主。與目前國家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)條例以及相關(guān)文件要求可以得出，在對各企業(yè)展開信用評估時，其最終的評估結(jié)果通常情況下只是單純的適合應(yīng)用在從事生產(chǎn)、經(jīng)營管理中，同時比較適合應(yīng)用在查賬征收為主的獨立核算企業(yè)。查賬征收通常情況下主要是指企業(yè)所得稅征收方式主要是以查賬為主。因此，在這種形勢下，自從2016年年度開始，并沒有實現(xiàn)對諸多資源綜合利用企業(yè)自身信用的評估，稅務(wù)局端并沒有對應(yīng)的單位提供審批退稅的業(yè)務(wù)辦理服務(wù)。但是與現(xiàn)有的財稅政策中的文件標(biāo)準(zhǔn)要求進行結(jié)合分析時，發(fā)現(xiàn)在實踐中我國企業(yè)的納稅信用等級并沒有納入對應(yīng)的機關(guān)評定中。納稅信用等級通常情況下都是以A級為主，在與稅務(wù)機關(guān)進行深入的討論和協(xié)商之后，才同意對部分資源綜合利用企業(yè)的退稅款進行審批。由此可以看出，在實踐中無論是退稅過程中遇到任何問題，都可以結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，積極查找與實際情況相關(guān)的一系列法律法規(guī)。更為重要的一點就是要與稅務(wù)機關(guān)之間建立良好的協(xié)商處理關(guān)系，這樣才能夠針對目前存在于其中的問題進行妥善處理，同時還可以保證資源綜合利用企業(yè)能夠享受到企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)享受到的優(yōu)惠政策和基本權(quán)益。在退稅時，資源綜合利用企業(yè)要嚴(yán)格按照現(xiàn)有的流程和標(biāo)準(zhǔn)進行操作，提交相關(guān)的材料，這樣才能夠保證退稅審批工作的有序開展。對于綜合資源利用企業(yè)而言，要想在日常運營和發(fā)展中享受增值稅即征即退政策，就要保證自身所有的條件符合實際要求，否則后期并不會退稅。如果企業(yè)一旦發(fā)生違反退稅條件的一系列行為，那么從不符合條件的次月開始，將不會再享受相關(guān)優(yōu)惠政策。資源綜合利用企業(yè)在對退稅進行辦理和申請時，一旦企業(yè)在辦理期間出現(xiàn)稅收或者是環(huán)保處罰等相關(guān)事件，那么從處罰下達的次月開始，在三年時間范圍內(nèi)不可以享受任何有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。［3］

四、結(jié)語

資源綜合利用企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，在保證可以享受增值即征即退相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，加深對退稅政策以及相關(guān)條例的了解，熟悉退稅流程。針對目前存在的問題，積極與主管部門進行協(xié)商，這樣不僅有利于保證資源綜合利用企業(yè)可以在資質(zhì)范圍內(nèi)享受一系列優(yōu)惠政策，而且還可以推動企業(yè)自身的長效發(fā)展。

參考文獻

［1］王利強.有關(guān)企業(yè)吸收合并的稅收策劃［J］.納稅，2020（15）.

［2］葉順喜.計算機軟件企業(yè)增值稅即征即退稅務(wù)籌劃研究——以YY網(wǎng)絡(luò)科技公司為例［J］.納稅，2018（31）.

［3］陳姣.對增值稅稅收優(yōu)惠及相關(guān)會計處理的研究［J］.商業(yè)會計，2017（18）.

作者：王雪 單位：光大城鄉(xiāng)再生能源（淮安）有限公司