我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新機(jī)制研究
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一、緒論
自改革開放的30多年以來，我國的對(duì)外貿(mào)易取得巨大發(fā)展，在這30多年的不平凡歷程中取得了舉世矚目的成就。在遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于世界同期的對(duì)外貿(mào)易增速中，從占全世界貿(mào)易比重的1%提高到11.2%僅僅用了三十五年。與此同時(shí)世界貨物對(duì)外貿(mào)易的第一大國也由此而得，在全球貨物對(duì)外貿(mào)易的排行榜上上升了三十一名，躍居第一，成為世界上的貨物對(duì)外貿(mào)易的第一大國。貿(mào)易伙伴的增加也是我國對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的一大標(biāo)志，與230多個(gè)國家和地區(qū)都建立了貿(mào)易合作伙伴關(guān)系，再也不是改革開放初期幾十個(gè)國家的慘淡場(chǎng)景。多元化的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營格局體現(xiàn)在對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營主體的變化，如今已是民營、國有和外資代替了單一的國有對(duì)外貿(mào)易公司。在我國對(duì)外貿(mào)易如此發(fā)展壯大的同時(shí)，對(duì)外貿(mào)易的稅收政策也在慢慢發(fā)生著改變，研究對(duì)外貿(mào)易稅收政策的創(chuàng)新對(duì)我國新常態(tài)時(shí)期的對(duì)外貿(mào)易有著重要的意義。貿(mào)易政策是重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的方法，在這演變的過程中也逐漸在我國的對(duì)外貿(mào)易管理中越來越重要。對(duì)外貿(mào)易的稅收政策在大量的對(duì)外貿(mào)易中稅收中應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)外貿(mào)易的稅收政策之所以在不斷調(diào)整，與其定義的主題是密不可分的，貿(mào)易保護(hù)和自由都是追求的目標(biāo)，因此各國的在世界貿(mào)易中的地位也因此而變化著。對(duì)于我國而言，目前經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易都正處于新常態(tài)的時(shí)期，如何在貿(mào)易矛盾爭(zhēng)端不斷的國際貿(mào)易中更好的將對(duì)外貿(mào)易政策應(yīng)用到維護(hù)我國的利益中，不斷創(chuàng)新對(duì)外貿(mào)易稅收政策，完善其創(chuàng)新體制，是我國目前亟待研究的重點(diǎn)。
二、稅收政策在國際貿(mào)易中的創(chuàng)新歷程
在對(duì)外貿(mào)易中運(yùn)用的稅收政策，源自于傳統(tǒng)的國際貿(mào)易理論，在國際貿(mào)易中稅收政策的不斷創(chuàng)新和改變中，對(duì)外貿(mào)易中的稅收政策主要在貿(mào)易保護(hù)和貿(mào)易自由這兩個(gè)主題內(nèi)容上進(jìn)行改變。對(duì)外貿(mào)易的稅收政策，無論是在傳統(tǒng)理論支撐下，還是新時(shí)期的理論研究中，重要的都是反映這各個(gè)時(shí)期不同國家對(duì)外貿(mào)易地位和對(duì)外貿(mào)易需求的情況，貿(mào)易稅收的政策也廣泛應(yīng)用于各個(gè)時(shí)期的貿(mào)易中，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.貿(mào)易稅收政策在古典理論支撐下的情況
古典的貿(mào)易理論的重要觀點(diǎn)之一是在各國勞動(dòng)生產(chǎn)率和要素為基礎(chǔ)，綜合分析貿(mào)易與分工的產(chǎn)生情況。其中古典貿(mào)易中絕對(duì)優(yōu)勢(shì)理論和相對(duì)比較優(yōu)勢(shì)理論及其要素稟賦理論都起到基石的作用。在貿(mào)易稅收政策上，把貿(mào)易自由化和福利最大化作為主要目的，彌補(bǔ)關(guān)稅帶來的福利損失和分工優(yōu)勢(shì)劣化的弊端，強(qiáng)調(diào)各國降低甚至取消關(guān)稅，最大程度上減少對(duì)外貿(mào)易的限制，大力支持貿(mào)易自由化。
2.貿(mào)易稅收政策在貿(mào)易保護(hù)主義時(shí)的情況
貿(mào)易保護(hù)理論強(qiáng)調(diào)保護(hù)本國利益不受侵犯，一定要對(duì)進(jìn)出口進(jìn)行相關(guān)干預(yù)。在貿(mào)易保護(hù)主義的代表學(xué)說中幼稚產(chǎn)業(yè)保護(hù)論、重商主義、“中心一外圍”等都是有提及。這些理論的共同之處是都強(qiáng)調(diào)要保證本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)依靠出口退稅刺激對(duì)外貿(mào)易帶動(dòng)自己國家的發(fā)展。
3.稅收政策在新貿(mào)易理論支撐下的情況
在上世紀(jì)末，規(guī)模經(jīng)濟(jì)和不完全競(jìng)爭(zhēng)被經(jīng)濟(jì)學(xué)家紛紛引入對(duì)外貿(mào)易的理論中來解釋解決在國際貿(mào)易中初現(xiàn)的各種新問題。新貿(mào)易理論中指出如果貿(mào)易只在一國中不對(duì)外貿(mào)易，則產(chǎn)品差異需求和規(guī)模經(jīng)濟(jì)之中的矛盾將不能解決，也正因?yàn)楫a(chǎn)品差異化需求和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的存在，使得企業(yè)可以有機(jī)會(huì)獲得壟斷能力。國際貿(mào)易不同之處就是在于可以通過不同的國家生產(chǎn)不同層次和批量的產(chǎn)品，既使消費(fèi)者滿足于對(duì)相同產(chǎn)品不同層次的需求，又能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而兩者之間的矛盾問題自然化解。新貿(mào)易理論下的貿(mào)易稅收政策主張政府通過稅收和產(chǎn)業(yè)政策，為有前景的企業(yè)提供各種支持，使其獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)。通過上述的分析，對(duì)外貿(mào)易的稅收政策經(jīng)歷了漫長的創(chuàng)新改變的歷程，而不同對(duì)外貿(mào)易的俄稅收政策的應(yīng)用也源自于不同時(shí)期學(xué)術(shù)專家研究的貿(mào)易理論。一定程度上來說，自由貿(mào)易理論要求降低甚至取消對(duì)于關(guān)稅的限制，減少政策對(duì)于貿(mào)易的干預(yù)，換個(gè)角度講，貿(mào)易保護(hù)理論則主張通過各種限制措施促進(jìn)本國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和本國的出口對(duì)外貿(mào)易政策作為國家經(jīng)濟(jì)政策中的重要內(nèi)容，是一種調(diào)節(jié)和發(fā)展各自國家貿(mào)易的重要手段，是本國的經(jīng)濟(jì)政策在國際上的延伸，因此各國相當(dāng)重視本國對(duì)外貿(mào)易稅收政策的制定。
三、新常態(tài)下我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策的調(diào)整
新常態(tài)時(shí)期，全球一體化的合作更加深入，我國對(duì)外貿(mào)易的稅收政策也會(huì)做出新的自身定位和調(diào)整，一系列的對(duì)外貿(mào)易優(yōu)惠政策也因此而備受關(guān)注。
1.新常態(tài)時(shí)期我國貿(mào)易政策的變動(dòng)
在我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策中關(guān)稅是其核心的部分，最重要的功能就是保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)不受影響并增加財(cái)政收入。自從我國加入世界貿(mào)易組織，我國的關(guān)稅水平在逐年的下降，對(duì)于關(guān)稅發(fā)揮的功能也在不斷發(fā)生改變，越來越削弱了對(duì)我國自己產(chǎn)業(yè)的保護(hù)。關(guān)稅進(jìn)一步的下降必然會(huì)影響其在財(cái)政收入中的地位。從具體的方面進(jìn)行分析，關(guān)稅的下降必然會(huì)刺激外國產(chǎn)品大量涌入我國，也會(huì)帶動(dòng)我國產(chǎn)品的出口量增加，關(guān)稅收繳的基數(shù)增大所收稅額總數(shù)必然也處于增加的狀態(tài)。我國進(jìn)出口數(shù)額增加，相對(duì)弱小的產(chǎn)業(yè)必然會(huì)受到影響，因此關(guān)稅的降低就會(huì)造成其保護(hù)產(chǎn)業(yè)的作用降低。除了關(guān)稅之外，出口退稅是我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策的又一重要內(nèi)容。新常態(tài)時(shí)期下，我國大力升級(jí)推進(jìn)改革開放，在這過程中利用出口退稅，充分發(fā)揮其作用促進(jìn)我國產(chǎn)品出口，保護(hù)我國本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展變得越發(fā)重要。但在分析近些年來我國出口退稅的情況，不難發(fā)現(xiàn)其功能偏離了預(yù)期，出現(xiàn)了一定的偏差，究其根本是對(duì)出口退稅改革不徹底帶來的資金短缺情況，不能及時(shí)到位的促進(jìn)我國產(chǎn)品的出口并促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)額的發(fā)展即是其功能出現(xiàn)錯(cuò)位的表現(xiàn)，從而不能響應(yīng)國家“走出去”的號(hào)召。除了上述分析的兩項(xiàng)內(nèi)容外，反傾銷稅是我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策的重要環(huán)節(jié)，也是目前世界各國紛紛采用的保護(hù)各自國家貿(mào)易的有效方法。但分析目前我國保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)反傾銷政策的保護(hù)作用發(fā)揮的并不到位，仍需對(duì)其規(guī)定進(jìn)行完善，跟上其他先進(jìn)國家的步伐，因此我國需要進(jìn)一步加強(qiáng)反傾銷的功能。
2.針對(duì)新常態(tài)時(shí)期我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策調(diào)整的思考
作為首要的是要重視并強(qiáng)化對(duì)我國本土產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，充分發(fā)揮對(duì)外貿(mào)易中稅收政策的保護(hù)功能，凸顯其保護(hù)的重要性，甚至可以減弱其在財(cái)政收入中的功能。不提倡關(guān)稅的財(cái)政收入功能而重視其國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能的其原因主要在于降低關(guān)稅的同時(shí)要保證關(guān)稅收入勢(shì)必要增大稅收基數(shù)，而擴(kuò)大稅收基數(shù)是擴(kuò)大出口帶來的變化，進(jìn)口的大量增加即會(huì)沖擊我國國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)，造成貿(mào)易條件的惡化。凡是都有兩面性，在關(guān)稅稅率升級(jí)保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，也要有節(jié)有制有度，充分認(rèn)識(shí)到其局限性和弊端，盡量避免產(chǎn)生關(guān)稅稅率造成的貿(mào)易雙方同構(gòu)化和惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。其次，進(jìn)一步改革出口退稅的相關(guān)規(guī)范，保護(hù)并鼓勵(lì)出口，是“走出去”戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)真正的走出去，在我國產(chǎn)業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用不同的鼓勵(lì)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)境外擴(kuò)張的不斷推進(jìn)。對(duì)于發(fā)展勢(shì)頭良好且附加值高的技術(shù)密集且具備競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)積極鼓勵(lì)并保護(hù)其出口，在國際市場(chǎng)占有一席之地；而對(duì)于吸納勞動(dòng)人口促進(jìn)就業(yè)并具有一定競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)也要積極鼓勵(lì)和保護(hù)，減輕其繳稅壓力，幫助其改善技術(shù)，促進(jìn)技術(shù)革新，提升競(jìng)爭(zhēng)力。采用不同的策略對(duì)待不同層次的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。最后，加強(qiáng)對(duì)反傾銷政策的運(yùn)用，增強(qiáng)與其他國家的分工與合作，避免反傾銷稅沖擊我國的產(chǎn)品出口。與關(guān)稅和出口退稅相比，反傾銷稅的可控性要差一些，而且不同國家的主觀性很大程度影響反傾銷的認(rèn)定，反傾銷濫用成為近幾年來的不良現(xiàn)象。對(duì)于我國來講，在謹(jǐn)慎使用反傾銷稅收政策的同時(shí)又要防止其他國家濫用反傾銷措施對(duì)我國產(chǎn)業(yè)造成傷害。積極借鑒、建立和完善我國反傾銷法律法規(guī)，靈活的處理反傾銷的方法和方案，預(yù)警其他國家的故意反傾銷傷害，時(shí)刻維護(hù)我國的正當(dāng)權(quán)益。
四、新常態(tài)時(shí)期我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新的思路
1.站在長遠(yuǎn)貿(mào)易的角度分析研究
我國今年來的稅收政策，發(fā)現(xiàn)對(duì)外貿(mào)易稅收政策不僅僅是稅收的問題，牽涉面極其廣泛，貿(mào)易保護(hù)主義一直是我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)面臨的難關(guān)，而且對(duì)外貿(mào)易的稅收政策很容易演變成國家之間貿(mào)易摩擦產(chǎn)生的導(dǎo)火索。因此，應(yīng)站在長遠(yuǎn)貿(mào)易的角度深思熟慮對(duì)外貿(mào)易政策的問題。對(duì)于我國的對(duì)外貿(mào)易政策的制定要更多的考慮全球化的大背景，明確了解自身的不足之處，在深入挖掘世貿(mào)組織規(guī)則的基礎(chǔ)上，及時(shí)完善我國的對(duì)外貿(mào)易政策，加強(qiáng)防范爭(zhēng)端的能力，靈活應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦。
2.適時(shí)調(diào)整對(duì)外貿(mào)易稅收政策，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的平衡。
目前情況下我國的貿(mào)易順差一直存在，對(duì)外貿(mào)易中的摩擦一直不斷，促進(jìn)貿(mào)易增長方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易平衡發(fā)展是創(chuàng)新機(jī)制改革的重點(diǎn)。在研究我國對(duì)外貿(mào)易創(chuàng)新機(jī)制時(shí)除了要貫徹國家的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)政策的同時(shí)，重要的是符合世界貿(mào)易組織的規(guī)則。對(duì)我國的對(duì)外貿(mào)易情況作出合理的定位。對(duì)于新常態(tài)時(shí)期而言，在制定對(duì)外貿(mào)易稅收政策的時(shí)候，要保證稅收政策的實(shí)用性，達(dá)到預(yù)期吸引外資的目標(biāo)，使改革后的對(duì)外貿(mào)易稅收政策能夠積極鼓勵(lì)出口，保護(hù)并引導(dǎo)我國本土產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮其針對(duì)性和有效性。另外，在挖掘世界貿(mào)易組織規(guī)則時(shí)時(shí)刻保證以其規(guī)則為基礎(chǔ)，在履行自身義務(wù)的基礎(chǔ)上，利用規(guī)則的空間充分發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)。例如，通過糾正一些有違國民待遇的稅收優(yōu)惠政策，努力構(gòu)建統(tǒng)一的對(duì)外貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策，逐步取消部分屬于禁止性補(bǔ)貼范圍的稅收優(yōu)惠政，消除對(duì)外貿(mào)易稅收歧視政策等。
3.積極完善我國的出口退稅制度。
由于相關(guān)制度的欠缺，造成近年來我國對(duì)外貿(mào)易中出口退稅政策在調(diào)整和完善時(shí)存在一定問題。國務(wù)院確立“未征不退”和“徹底退稅”等系列原則為我國對(duì)外貿(mào)易中出口退稅改革提供了思路。由于在目前的出口中存在報(bào)關(guān)口岸、出口貨源和出口企業(yè)不一的情況，造成很難掌握出口的產(chǎn)品的實(shí)際賦稅，變相的補(bǔ)貼產(chǎn)生不必要的對(duì)外貿(mào)易爭(zhēng)端。因此，一定要積極完善出口退稅工作，引入先進(jìn)的管理手段和方法，規(guī)范退稅流程，杜絕騙稅行為，不斷升級(jí)完善我國對(duì)外貿(mào)易出口退稅的制度完善出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的出口退稅制度。
4.提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易稅收制度改革。
營商環(huán)境要與世界接軌，與法制相連；加強(qiáng)對(duì)貿(mào)易過程的監(jiān)督與管理，使貿(mào)易變得更加快捷方便；進(jìn)出口環(huán)節(jié)收取的費(fèi)用需要規(guī)范化；面對(duì)外貿(mào)帶來的摩擦，要積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)；加大力度建設(shè)對(duì)外貿(mào)易的誠信體制；積極引領(lǐng)外貿(mào)企業(yè)快速調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高質(zhì)量與效率，建立有核心競(jìng)爭(zhēng)力的跨國企業(yè)集團(tuán)。將貿(mào)易與產(chǎn)業(yè)結(jié)合起來，以創(chuàng)新來推動(dòng)進(jìn)步與發(fā)展，努力協(xié)調(diào)好貿(mào)易政策與產(chǎn)業(yè)策略。從各個(gè)方位，整個(gè)過程來提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不斷改進(jìn)與更新加工貿(mào)易的方式，加快沿海地區(qū)加工貿(mào)易的升級(jí)步伐轉(zhuǎn)型速度，全面促進(jìn)新常態(tài)時(shí)期我國對(duì)外貿(mào)易稅收政策創(chuàng)新機(jī)制的改革。
五、總結(jié)
面臨新形勢(shì)、新常態(tài)、新挑戰(zhàn)，我國對(duì)外貿(mào)易工作應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的步調(diào)，統(tǒng)籌考慮，主動(dòng)適應(yīng)外貿(mào)新常態(tài)，緊緊抓住轉(zhuǎn)變外貿(mào)發(fā)展方式的這一條主線，制定合理的對(duì)外貿(mào)易創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。
作者：徐文秋 單位：浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院