施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及防范策略探討

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摘要：隨著我國步入產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整階段，迫切需要將原來的資源要素驅(qū)動模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭萍紕?chuàng)新驅(qū)動模式。施工企業(yè)占據(jù)著較大的經(jīng)濟規(guī)模，在這樣的發(fā)展常態(tài)下，有效推進施工企業(yè)科技創(chuàng)新，規(guī)范科技項目管理及研發(fā)經(jīng)費核算，充分享受研發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠，利用科技創(chuàng)新增強施工企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，實現(xiàn)科技興企戰(zhàn)略。與此同時,研發(fā)費加計扣除也存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險,通常包括研發(fā)項目管理、申報材料準(zhǔn)備、研發(fā)費歸集三個方面。開展研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險分析，做好風(fēng)險防范工作，對于施工企業(yè)來說顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；研發(fā)費；加計扣除；稅務(wù)風(fēng)險防范；策略探討

隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，國家主導(dǎo)了大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，大量施工企業(yè)得以發(fā)展壯大。研發(fā)費加計扣除政策主要是為了激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，使其充分享受稅收優(yōu)惠政策，利用科技創(chuàng)新提升企業(yè)市場競爭力。與此同時，如何降低研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險，做好防范措施是施工企業(yè)必須面臨的重要課題。本文正是從其內(nèi)涵出發(fā)，簡要分析施工企業(yè)研發(fā)的發(fā)展現(xiàn)狀，闡述了研發(fā)費加計扣除的主要稅務(wù)風(fēng)險，提出了一些防范策略，為相關(guān)企業(yè)研發(fā)費管理提供參考。

一、施工企業(yè)研發(fā)費加計扣除的內(nèi)涵

施工企業(yè)為提高自身在市場中的核心競爭力，需要加大對新興技術(shù)的投入研發(fā)，實現(xiàn)差異化競爭。而這一過程必然導(dǎo)致施工企業(yè)研發(fā)成本的上升。研發(fā)費作為實際產(chǎn)生的費用，根據(jù)國家規(guī)定的相關(guān)政策，可以進行一定比例抵扣，而這一優(yōu)惠政策便是研發(fā)費加計扣除，施工企業(yè)進行科技項目研發(fā)可享受該項政策［1］。對于施工企業(yè)來說，研發(fā)費加計扣除政策可以為其帶來更多的研發(fā)投入和收益空間。一般來說，該項政策能有以下三方面的優(yōu)惠：第一，施工企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)審?fù)ㄟ^率得到有效提高。施工企業(yè)的資質(zhì)證書在到達(dá)使用年限時需要進行復(fù)審，可以通過提供研發(fā)費加計扣除相關(guān)材料提高復(fù)審率。第二，施工企業(yè)可以利用研發(fā)費加計扣除政策降低自身的稅負(fù)壓力，根據(jù)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以將投入研發(fā)的費用按照一定比例進行加計抵扣，從而減免部分企業(yè)所得稅。第三，施工企業(yè)在減輕稅負(fù)壓力的同時增大研發(fā)費用的投入，提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力，增強市場競爭力，從而促進企業(yè)自身的良性發(fā)展。

二、施工企業(yè)研發(fā)費加計扣除存在的風(fēng)險

通常情況下，對于施工企業(yè)來說，研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險主要來自科研項目管理、申報材料準(zhǔn)備、研發(fā)費歸集三個方面。（1）施工企業(yè)在開展科研項目研發(fā)時，難以避免潛在的管理風(fēng)險。項目管理風(fēng)險有很多形式，例如企業(yè)在科研項目實施前沒有進行合理的流程規(guī)劃，可能影響項目的整體進展速度。施工企業(yè)的研發(fā)部門與其他組織如存在溝通問題，在研發(fā)費使用投入上產(chǎn)生分歧，也會大大增加項目管理的稅務(wù)風(fēng)險［2］。研發(fā)周期出現(xiàn)問題，研發(fā)成果達(dá)不到預(yù)期效果，或者相關(guān)核心技術(shù)遭到泄露，不但無法獲得研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠，還會使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟損失。（2）施工企業(yè)在準(zhǔn)備申報材料時也存在著許多稅務(wù)風(fēng)險。研發(fā)費加計扣除上報資料較為復(fù)雜，因申報材料準(zhǔn)備不夠詳細(xì)、周全，如研發(fā)課題技術(shù)過時或者預(yù)算編制不合理等情況，極有可能導(dǎo)致科研項目無法通過科技部門的認(rèn)定，進而無法享受所得稅優(yōu)惠政策，或者即便申報成功，加計扣除的金額也會大幅縮水，造成企業(yè)的直接經(jīng)濟損失。（3）新出臺的線上平臺加扣備案制度，給研發(fā)費加計扣除工作帶來了一定的便利。與此同時，也增大了施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，尤其在于研發(fā)費的歸集部分。如兼職人員課題研發(fā)時間及機械設(shè)備工時未做合理區(qū)分，用于研發(fā)的材料相關(guān)領(lǐng)用單未得到項目研發(fā)人員有效簽領(lǐng)，部分對外銷售的試驗測試產(chǎn)品對應(yīng)的成本最終未從研發(fā)費中剔除，都會增大研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險。

三、現(xiàn)階段我國施工企業(yè)的研發(fā)管理存在的問題

（一）施工企業(yè)的研發(fā)項目課題比較受限?，F(xiàn)階段我國的施工企業(yè)雖然在規(guī)模上不斷擴大，但總體仍處于勞動密集型發(fā)展階段，人力成本仍占據(jù)企業(yè)成本的主要部分，機械化、信息化集成度較低。受此限制，施工企業(yè)在研發(fā)課題上往往受限，其不同于高新科技或設(shè)計驅(qū)動的企業(yè)，施工企業(yè)的首要任務(wù)是施工［3］。這就導(dǎo)致在研發(fā)項目的立項之初就存在著創(chuàng)新程度較低，研發(fā)積極性不足等問題。（二）研發(fā)項目易受施工周期影響，項目易流產(chǎn)。對于施工企業(yè)來說，開展的研發(fā)項目周期長，人員流動大，實施過程中的不確定因素就會相應(yīng)增加，很難做到像高科技企業(yè)一樣明確詳細(xì)的立項時間、成本預(yù)算以及確保主要研發(fā)人員相對固定。施工周期的不確定往往會導(dǎo)致施工時間緊、任務(wù)重。但是課題項目研發(fā)人員缺乏相關(guān)意識，面對施工項目積極性不高，很多有價值的項目也可能因為沒能及時落實或應(yīng)用而導(dǎo)致流產(chǎn)。（三）管理模式較為落后，研發(fā)費歸集易出問題?，F(xiàn)階段施工企業(yè)的研發(fā)管理水平相對較低，管理機制落后，對于研發(fā)費加計扣除新政策的更新，施工企業(yè)往往沒有及時推出對應(yīng)措施，更不能做到動態(tài)調(diào)整應(yīng)對策略，甚至出現(xiàn)研發(fā)項目的費用歸集核算與相關(guān)稅務(wù)規(guī)定不相符，對于有關(guān)稅務(wù)政策的理解出現(xiàn)一定偏差，導(dǎo)致企業(yè)資料準(zhǔn)備不夠充分合理、稅務(wù)風(fēng)險無法有效規(guī)避［4］。有些施工企業(yè)甚至消極應(yīng)對稅務(wù)局的檢查，享受加計扣除優(yōu)惠政策變得非常艱難。許多項目的研發(fā)費加計扣除因不合新規(guī)而沒能獲得應(yīng)有的抵扣，給施工企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。

四、如何防范施工企業(yè)研發(fā)費加計扣除風(fēng)險

（一）建立研發(fā)項目管理統(tǒng)一規(guī)劃。研發(fā)項目管理要提升到施工企業(yè)重點工作層面，開展實施需要取得決策層的支持，加強與業(yè)務(wù)部門的溝通，同時應(yīng)對相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員做好宣貫及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保配備研發(fā)項目管理所必需的人員。研發(fā)項目的管理具有一定的專業(yè)性，必要情況下，可引入第三方咨詢機構(gòu)，以提高管理水平。在項目立項前，應(yīng)充分論證科研課題技術(shù)的先進性、可行性，理清項目研發(fā)的實施策略和路線、資源支持及各類保障措施，分步做好研發(fā)項目不同階段的工作。（二）建立科學(xué)的研發(fā)費歸集核算制度。尋求施工企業(yè)研發(fā)費用歸集質(zhì)量的有效途徑,制定科學(xué)合理的研發(fā)費歸集核算制度，從而確保財務(wù)人員在進行研發(fā)費歸集核算時有據(jù)可依，進一步規(guī)范費用核算。同時完善考核制度，強化責(zé)任意識，提升相關(guān)人員研發(fā)費管理的積極性。施工企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費歸集核算中心，明確統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與流程。（三）提高企業(yè)財務(wù)人員對于研發(fā)費加扣的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。防范施工企業(yè)研發(fā)費加計扣除風(fēng)險，離不開財務(wù)部門相關(guān)工作人員職業(yè)技能與專業(yè)知識的提高。第一，重視研發(fā)費會計核算財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，使其熟練掌握施工企業(yè)研發(fā)費核算方面的相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)技能，及時了解國家相關(guān)稅務(wù)政策法規(guī)；第二，確保會計核算人員接受高質(zhì)量的職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高工作人員的道德水平及職業(yè)責(zé)任感。此外，施工企業(yè)應(yīng)不斷完善相關(guān)管理制度，進一步規(guī)范研發(fā)費核算流程機制，最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險［5］。（四）構(gòu)建稅務(wù)線上平臺，用信息化助推研發(fā)費管理水平提升。經(jīng)濟發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的進步是相輔相成密不可分的，21世紀(jì)已然進入了信息化時代，在此背景下，信息化應(yīng)用可以有效降低施工企業(yè)研發(fā)費加計扣除的諸多風(fēng)險。一方面，完善財務(wù)監(jiān)控指標(biāo)機制，將兼職研發(fā)人員、機械設(shè)備支出經(jīng)費比例通過系統(tǒng)進行維護劃分、設(shè)定相應(yīng)的材料領(lǐng)料單、工時分?jǐn)偙淼扔嬎阆到y(tǒng)，進一步科學(xué)規(guī)范研發(fā)費財務(wù)核算，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，利用信息平臺更加快速地將施工企業(yè)項目研發(fā)的各項費用進行匯總、處理、分析，極大提升研發(fā)項目管理效率，保障研發(fā)費加計扣除工作的順利開展，使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。

五、結(jié)語

施工企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要構(gòu)成部分，開展研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險分析，扎實做好研發(fā)項目管理，不僅充分享受了國家稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)自身在市場中的核心競爭力，而且能通過自身科技創(chuàng)新所帶來的技術(shù)紅利，更好更快地推動企業(yè)良性發(fā)展。施工企業(yè)應(yīng)充分了解掌握最新加計扣除稅收政策，從容應(yīng)對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，加強研發(fā)項目管理體系建設(shè)，改革創(chuàng)新，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定動力。

參考文獻(xiàn)

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［4］史澤軍.論個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的原理和機制［J］.當(dāng)代經(jīng)濟,2017（8）.

［5］田志偉,胡怡建,朱王林.個人所得稅、企業(yè)所得稅、個人社保支出與收入分配［J］.財經(jīng)論叢,2014（11）.

作者:趙齊兵單位:浙江交工集團股份有限公司設(shè)計分公司