PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃及措施

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摘要：在ppp項(xiàng)目中，各個(gè)流程都涉及到納稅成本，因此，為了規(guī)避可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅成本，在PPP項(xiàng)目中更要重視對(duì)項(xiàng)目的籌劃工作。針對(duì)PPP項(xiàng)目的整個(gè)流程對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和納稅成本進(jìn)行科學(xué)的籌劃，是促進(jìn)PPP項(xiàng)目健康發(fā)展的關(guān)鍵。下文首先概述了PPP項(xiàng)目的整個(gè)工作流程，然后針對(duì)接下來(lái)的全流程稅務(wù)籌劃做好鋪墊。然后，針對(duì)公司從建立到運(yùn)營(yíng)以及轉(zhuǎn)讓階段中涉及到的PPP項(xiàng)目，對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程展開了闡述，并針對(duì)闡述給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)建議。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目全流程；稅務(wù)籌劃；應(yīng)對(duì)建議

伴隨著各類基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的發(fā)展，出現(xiàn)了各類工程項(xiàng)目的發(fā)展模式，PPP項(xiàng)目模式應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)前PPP項(xiàng)目模式已在我國(guó)各大工程建設(shè)項(xiàng)目中得以推廣，在緩解國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中資金緊缺等問(wèn)題發(fā)揮了重要的作用。然而，目前我國(guó)仍然沒(méi)有關(guān)于PPP項(xiàng)目稅收的法律法規(guī)，必然對(duì)PPP項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過(guò)程的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了許多不確定因素。針對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作，首先要遵從稅法的要求，然后對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和對(duì)納稅成本的降低。

一、關(guān)于PPP項(xiàng)目的概述

PPP項(xiàng)目是政府與社會(huì)組織之間構(gòu)建的，實(shí)現(xiàn)對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的通力合作，或者為了給相關(guān)單位提供公共服務(wù)，在簽訂特許權(quán)協(xié)議的基礎(chǔ)上，彼此搭建的合作伙伴關(guān)系，雙方通過(guò)簽訂合同對(duì)彼此的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確，從而順利完成合作工作。

二、PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的基本原則

（一）事先籌劃事先籌劃是在稅收之前對(duì)稅收工作進(jìn)行指導(dǎo)性籌劃，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)來(lái)說(shuō)，施工過(guò)程離不開納稅，只有在項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行籌劃，才能規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，保障所有PPP項(xiàng)目的順利實(shí)施。（二）籌劃過(guò)程要合法。對(duì)于PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，首先要遵循的原則便是合法性原則，與項(xiàng)目有關(guān)的所有籌劃方案和稅收過(guò)程都必須按照合法性原則開展，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中中也要嚴(yán)格遵循合法手段規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、降低項(xiàng)目成本、減輕項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，包括對(duì)項(xiàng)目投資活動(dòng)的改變和對(duì)項(xiàng)目施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等環(huán)節(jié)的更改，都必須要遵從合法性原則，嚴(yán)謹(jǐn)鉆取法律漏洞、違背法律要求，否則，很容易引發(fā)項(xiàng)目停工或項(xiàng)目不限期后延等后果。（三）項(xiàng)目要遵循的成本效益原則。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投入成本和獲取收益進(jìn)行深入的考量，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的稅收籌劃都要按照成本效益的原則。若僅僅考慮到稅收籌劃的效益，很可能會(huì)造成投入成本的增加，不能獲取理想的項(xiàng)目利潤(rùn)，因此，財(cái)務(wù)工作人員需要將包括項(xiàng)目成本和建設(shè)收益在內(nèi)的多項(xiàng)因素綜合考量，以便改善稅收的籌劃方案，在提高項(xiàng)目收益的同時(shí)降低項(xiàng)目的成本。（四）項(xiàng)目要遵循全局性原則。PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃范圍是非常廣的，因此，更要遵循綜合收益的全局性原則開展工作，由于資源稅和增值稅等項(xiàng)目存在著重要的關(guān)鍵性，若只關(guān)注某單類稅種而忽視了其它的稅種，很容易造成全局的失衡，可見，務(wù)必要對(duì)各項(xiàng)目的整體關(guān)系做好歸納，把握全局性原則，對(duì)整體需要繳納的稅金進(jìn)行通盤考慮。

三、對(duì)PPP項(xiàng)目的整個(gè)流程進(jìn)行稅務(wù)籌劃

PPP項(xiàng)目的整個(gè)流程包含了項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備、項(xiàng)目的招標(biāo)采購(gòu)和從項(xiàng)目公司成立、建設(shè)到運(yùn)營(yíng)階段的整個(gè)執(zhí)行階段。PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作主要針對(duì)項(xiàng)目的招標(biāo)采購(gòu)、項(xiàng)目的執(zhí)行和項(xiàng)目的移交三個(gè)階段開展，下文將對(duì)這三個(gè)階段進(jìn)行分別的探討。（一）針對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)的稅務(wù)籌劃。對(duì)于社會(huì)資本投標(biāo)人來(lái)說(shuō)，一定要做好PPP項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程的整個(gè)稅務(wù)規(guī)劃。首先，要做好對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照叩恼{(diào)研工作。要判斷該項(xiàng)目是否享受優(yōu)惠，并盡可能在與政府談判時(shí)在項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)等方面爭(zhēng)取優(yōu)惠、減輕政府的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；此外，還要做好PPP項(xiàng)目印花稅的稅收工作。項(xiàng)目公司與資本方簽訂完勘察設(shè)計(jì)合同、施工承包合同和運(yùn)營(yíng)合同后，需要雙方繳納一定的印花稅。由于項(xiàng)目公司是資本方的子公司，因此很容易出現(xiàn)重復(fù)計(jì)稅的現(xiàn)象。因此，建議項(xiàng)目實(shí)施合同中引入項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)，發(fā)包方不用繳納印花稅；此外，還要設(shè)計(jì)好項(xiàng)目投標(biāo)的融資計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目公司的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置，從而提高稅務(wù)效率。由于PPP項(xiàng)目通常涉及的資金比較龐大，且針對(duì)不同的融資方式需要的資金成本也是不同的，因此，會(huì)導(dǎo)致不同程度的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（二）在項(xiàng)目的執(zhí)行階段開展稅務(wù)籌劃工作。項(xiàng)目執(zhí)行階段包括了項(xiàng)目公司的成立過(guò)程、項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程和運(yùn)營(yíng)過(guò)程。首先，要做好對(duì)項(xiàng)目公司成立階段的稅務(wù)籌劃工作。項(xiàng)目公司承載了PPP項(xiàng)目在投資、融資和建設(shè)運(yùn)營(yíng)等過(guò)程，項(xiàng)目公司在整個(gè)PPP項(xiàng)目中發(fā)揮了稅務(wù)籌劃工作的主體性作用。此外，項(xiàng)目社會(huì)資本要在公司成立初期做好PPP項(xiàng)目的整體把握，并對(duì)PPP項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)做好成本和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，完成對(duì)稅務(wù)的籌劃工作，譬如若是一般的納稅人，企業(yè)可對(duì)進(jìn)扣稅項(xiàng)進(jìn)行抵扣，在選擇施工方和運(yùn)營(yíng)方進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，要在目的額都一樣的前提下，盡可能選擇能使用增值稅發(fā)票的納稅人開展項(xiàng)目工作。其次，要做好項(xiàng)目建設(shè)期間的稅務(wù)籌劃工作。作為PPP項(xiàng)目中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，項(xiàng)目建設(shè)期包含了項(xiàng)目采購(gòu)階段和項(xiàng)目建設(shè)階段。在項(xiàng)目的采購(gòu)階段，項(xiàng)目公司最好選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，并將增值稅發(fā)票作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。而且，若項(xiàng)目公司是債務(wù)融資，無(wú)論是否是增值稅發(fā)票，都不能直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，要選擇其它的融資手段，譬如采用融資租賃的方式進(jìn)行融資。對(duì)于融資租賃公司在借款過(guò)程中產(chǎn)生的利息，可以通過(guò)差額計(jì)稅的方式進(jìn)行扣除，采用融資租賃方式對(duì)于項(xiàng)目公司和租賃公司來(lái)說(shuō)，都是十分有利的。此外，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)階段來(lái)說(shuō)，在開展PPP項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，若項(xiàng)目公司不承擔(dān)施工環(huán)節(jié)的任務(wù)，是不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅金的；若PPP項(xiàng)目是公司自行組織實(shí)施的，可要求項(xiàng)目公司提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，并要求項(xiàng)目公司盡可能獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕項(xiàng)目公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，還要重視在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的稅務(wù)籌劃工作。一旦PPP項(xiàng)目建成，即開始了項(xiàng)目運(yùn)行。此時(shí)一定要做好與投資方或關(guān)聯(lián)方簽訂的包括EPC合同和勞務(wù)合同在內(nèi)的多項(xiàng)合同。盡管工程款等使用費(fèi)的所得稅都是稅前列支的，但項(xiàng)目公司仍要重視所得稅和流轉(zhuǎn)稅的籌劃工作。此外，還要對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增值稅率的兼營(yíng)問(wèn)題加強(qiáng)監(jiān)管，仔細(xì)核算各類項(xiàng)目，防止出現(xiàn)核算項(xiàng)目不清的現(xiàn)象。（三）重視項(xiàng)目移交階段的稅務(wù)策劃工作。在項(xiàng)目建設(shè)完畢后，要按照PPP項(xiàng)目合同的要求，將其移交給政府。通常來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目的移交過(guò)程分為不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)移交和轉(zhuǎn)讓所有權(quán)移交兩大類。若項(xiàng)目所有權(quán)無(wú)需轉(zhuǎn)讓，也便無(wú)需在項(xiàng)目移交過(guò)程中加入收入處理，稅金問(wèn)題也便不需多加考慮；若項(xiàng)目的所有權(quán)需要轉(zhuǎn)讓，稅金問(wèn)題則被納入考慮范疇，譬如，可以通過(guò)重組等方式，對(duì)相關(guān)稅種采取減免稅納稅籌劃，通過(guò)事前運(yùn)作，把股權(quán)占比問(wèn)題調(diào)整到稅法允許的范圍內(nèi)。此外，一旦PPP項(xiàng)目中出現(xiàn)“三流不一致”的問(wèn)題，項(xiàng)目公司一定要引起高度重視，若確有此事，要立即做好溝通工作，并盡可能向稅務(wù)機(jī)關(guān)致歉，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)虛開發(fā)票的行為。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，科學(xué)合理的進(jìn)行PPP項(xiàng)目建設(shè)，在降低項(xiàng)目成本，規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要的作用，在緩解政府資金緊張，充分使用閑置資金、拓寬金融投資渠道等方面發(fā)揮了積極的作用。當(dāng)前，我國(guó)缺乏專門的稅收政策體系，因此只有財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作，才能完成項(xiàng)目整個(gè)流程的稅收籌劃工作，才能更好的推動(dòng)PPP項(xiàng)目健康有序的發(fā)展，并最大程度的降低納稅成本、做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

參考文獻(xiàn)

［1］劉云江.PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)建議初探［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018（6）.

［2］龍玲.PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)建議探析［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018（2）.

作者:孫紅海 單位:中國(guó)建筑第七工程局有限公司