煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險論文

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一、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意義

煙草行業(yè)的基本方針和戰(zhàn)略任務(wù)是圍繞“卷煙上水平”，努力走出一條質(zhì)量提高、價值提升、技術(shù)進(jìn)步、成本節(jié)約的內(nèi)生發(fā)展道路，保持協(xié)調(diào)發(fā)展、共同發(fā)展、和諧發(fā)展的良好局面。涉及稅收管理方面，行業(yè)要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險評估和稅企溝通交流，嚴(yán)格執(zhí)行各項稅收法律法規(guī)，正確計算繳納各項稅費(fèi)，努力避免少繳、漏繳的情況。煙草商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，有利于企業(yè)從員工隊伍、組織結(jié)構(gòu)、會計核算、內(nèi)控制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險；有利于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任落實到公司各個層面，從根本上避免企業(yè)因納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定而遭受重大損失，保障企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營；也有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等方面分析所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險，并據(jù)此提出應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的策略。

二、煙草商業(yè)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險的成因

近年來，煙草商業(yè)企業(yè)通過貫徹落實國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》等規(guī)定，防范稅務(wù)風(fēng)險，依法履行納稅義務(wù)的意識顯著增強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險管理邁出了里程碑性的步伐。但是，面對越來越復(fù)雜的稅收政策體系、越來越復(fù)雜的企業(yè)交易行為和越來越嚴(yán)格的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施，以及客觀上存在的企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制、制度不健全等問題，我們還應(yīng)當(dāng)承認(rèn)多數(shù)企業(yè)還存在著諸多稅務(wù)風(fēng)險，成因主要有以下幾個方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險

1.高層領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險重視不夠國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》規(guī)定：“企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。”但是，許多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對貫徹落實《指引（試行）》的認(rèn)識不到位，導(dǎo)致企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營決策和制度建設(shè)等方面，缺少對稅務(wù)風(fēng)險的有效防范，結(jié)果造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

2.業(yè)務(wù)交易和行為不合規(guī)交易和行為風(fēng)險主要是指企業(yè)在生產(chǎn)交易過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)在采購、庫存、生產(chǎn)、產(chǎn)品本身、技術(shù)工藝、營銷政策等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收主要是由不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定的，不同的業(yè)務(wù)過程，產(chǎn)生不同的稅收，由此也帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。很多情況下，業(yè)務(wù)部門往往為了自身業(yè)績考核、利益分配等問題，采取跳過稅務(wù)或財務(wù)部門的監(jiān)管而對外進(jìn)行交易，從而加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.稅務(wù)人員專業(yè)能力不足企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大小僅從稅務(wù)人員能力方面講，主要表現(xiàn)為能否熟練掌握和運(yùn)用稅收政策，能否依法依規(guī)及時、足額計提和繳納稅費(fèi)兩個方面。一般來說，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是隨著辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)提高而降低的。日常工作中，企業(yè)需要具有一定專業(yè)知識的稅務(wù)人員來完成稅務(wù)工作，而事實上多數(shù)煙草商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)工作還是由財務(wù)部門的兼職會計和出納來完成的，這些人員主觀上雖然沒有偷稅、漏稅的意識，但受專業(yè)限制卻往往發(fā)生偷稅、漏稅問題，最終給企業(yè)造成稅收風(fēng)險。

（二）企業(yè)外部風(fēng)險

1.稅收政策出臺層次多、時效性短目前，我國全國人大及其常委會頒布稅收法律，國務(wù)院和較大的市以上地方政府頒布稅收行政法規(guī)，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)頒布稅收規(guī)章、稅法解釋和規(guī)范性文件。這些權(quán)力部門頒布的稅收政策都是企業(yè)計稅、繳稅的依據(jù)，但過多的稅收政策層次以及因政出多門帶來的政策界定模糊等問題，客觀上給企業(yè)造成了稅務(wù)風(fēng)險。另外，我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，決定了其隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整的實際情況，但稅收政策較短的時效性也給企業(yè)帶來了利用不當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險。

2.稅企政策信息不對稱現(xiàn)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作應(yīng)當(dāng)說做得很到位，而對企業(yè)的稅收政策宣傳則明顯不夠，企業(yè)對稅收政策理解的局限性和稅務(wù)機(jī)關(guān)對部分政策非公開狀態(tài)的實際情況，從客觀上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，近年來我國財政支出剛性增長過快，帶來的稅收收入增長壓力巨大，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助其執(zhí)法主體通過強(qiáng)化稅收征管，加大稅收稽查和行政裁量權(quán)的行使力度，從而造成不同稅務(wù)機(jī)關(guān)核稅口徑的不一致，這也大大增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

三、煙草商業(yè)企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險

從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)分析，煙草商業(yè)企業(yè)主要存在以下稅務(wù)風(fēng)險：

（一）采購與付款環(huán)節(jié)

1.增值稅：不應(yīng)抵扣而抵扣了進(jìn)項稅；適用于本單位的稅收優(yōu)惠政策未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，導(dǎo)致不能享受稅收優(yōu)惠政策；未按最新文件規(guī)定正確區(qū)分增值稅及其他稅費(fèi)；購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

2.營業(yè)稅：未按規(guī)定代扣代繳建安稅費(fèi)以及非居民企業(yè)稅費(fèi)。

3.煙葉稅：計稅基礎(chǔ)未含按煙葉收購金額10%計算的價外補(bǔ)貼；收購罰沒煙葉漏計煙葉稅。

4.企業(yè)所得稅：將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次性攤銷或直接計入成本費(fèi)用；職工福利用品未作所得稅納稅調(diào)整。

5.個人所得稅：向個人發(fā)放的實物性獎勵未扣繳個人所得稅。

（二）銷售與收款環(huán)節(jié)

1.增值稅：隱藏收入不入賬或長期掛賬；未按合同規(guī)定確認(rèn)收入；視同銷售不按規(guī)定作增值稅納稅調(diào)整；出售廢舊物資未計銷項稅；發(fā)出霉?fàn)€變質(zhì)商品退回未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等。

2.消費(fèi)稅：未按規(guī)定的消費(fèi)稅繳稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)稅額；未按規(guī)定的計稅依據(jù)、稅目及稅率計算應(yīng)繳的消費(fèi)稅；應(yīng)稅消費(fèi)稅商品與其他商品、不同稅率消費(fèi)品未分別核算；以低于正常批發(fā)價格銷售罰沒卷煙。

3.營業(yè)稅：未按規(guī)定的營業(yè)稅繳稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)營業(yè)稅額；未按最新文件規(guī)定正確區(qū)分營業(yè)稅及其他稅費(fèi)；房屋等不動產(chǎn)提供給關(guān)聯(lián)方無償使用；提供借款取得的利息收入未計營業(yè)稅。

4.契稅：房屋互換未按差額繳納契稅。

5.房產(chǎn)稅：自有房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)企業(yè)，租金明顯偏低；將房屋、土地等資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)未按稅法規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。6.企業(yè)所得稅：收入確認(rèn)不符合稅法規(guī)定；視同銷售貨物未進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整；外購商品用于廣告宣傳已作稅前扣除未調(diào)增應(yīng)稅所得額；收到的賠款、返還款、獎勵款等未及時確認(rèn)收入。

（三）投資與存量資產(chǎn)環(huán)節(jié)

1.增值稅:將屬于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目的固定資產(chǎn)作抵稅處理。

2.房產(chǎn)稅：承租人以費(fèi)用抵付房租；房產(chǎn)改擴(kuò)建支出、租賃固定資產(chǎn)裝修支出計入當(dāng)期費(fèi)用；土地及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或配套設(shè)施未計繳房產(chǎn)稅。

3.企業(yè)所得稅：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限；確認(rèn)長期股權(quán)投資收益未對稅、會差異進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

（四）工資薪金類環(huán)節(jié)

1.個人所得稅：為職工發(fā)放的各種形式的工資、獎金、津貼及工資性福利未足額扣繳個稅；為職工繳納的具有商業(yè)性質(zhì)的保險及各種補(bǔ)充養(yǎng)老保險未扣繳個稅；解除勞動關(guān)系發(fā)放的一次性補(bǔ)償未扣繳個人所得稅。

2.企業(yè)所得稅：支付工資薪金總額超出稅法規(guī)定范圍部分未作所得稅納稅調(diào)整；稅前扣除的福利費(fèi)超過14%規(guī)定比例未作所得稅納稅調(diào)整；為職工繳納的各種補(bǔ)充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險超過4%規(guī)定比例未作所得稅納稅調(diào)整；為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)未作所得稅納稅調(diào)整；列入成本費(fèi)用的非季節(jié)性臨時工工資未作所得稅納稅調(diào)整；支付不符合規(guī)定的勞務(wù)費(fèi)及通過費(fèi)用形式發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼未作所得稅納稅調(diào)整。

（五）綜合管理環(huán)節(jié)

1.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：補(bǔ)繳或稽查查補(bǔ)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅未計繳城建稅、教育費(fèi)附加。

2.土地使用稅：未按規(guī)定的繳稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)應(yīng)納稅額；未按計稅依據(jù)及適用的稅率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。

3.印花稅：未按規(guī)定的范圍、稅目及稅率確認(rèn)應(yīng)納稅額；合同金額與實際結(jié)算金額不符等。

4.企業(yè)所得稅：與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出、超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用、稅收滯納金及罰款未作所得稅納稅調(diào)整；稅前列支的非正常損失、計提的壞賬準(zhǔn)備、公益性捐贈支出超過稅法規(guī)定比例等未作所得稅納稅調(diào)整；工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)年末結(jié)余大于年初數(shù)，及超過規(guī)定范圍列支的相關(guān)事項未作所得稅納稅調(diào)整。

5.個人所得稅：通過費(fèi)用形式發(fā)放給職工的各種非貨幣性補(bǔ)貼、工會經(jīng)費(fèi)列支的職工福利未扣繳個人所得稅等。

四、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)及內(nèi)涵

（一）管理目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，是企業(yè)或整個組織在對企業(yè)自身進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理中所期望達(dá)到的成就或結(jié)果。煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，主要包括：在合法合規(guī)前提下謀求稅收收益最大化，爭取稅收損失最小化；及時掌握引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵因素與指標(biāo)，努力排除稅務(wù)風(fēng)險管理過程中的風(fēng)險因素；降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，推動企業(yè)不斷提升經(jīng)營價值創(chuàng)造能力。

（二）管理內(nèi)涵

煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)涵是，根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，建立一套行之有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。具體包括：設(shè)立稅務(wù)部門、管理崗位，明確部門、管理崗位職責(zé)；建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和日常監(jiān)測；指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、基層單位及時足額計繳稅費(fèi)；定期組織涉稅人員開展稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，推動提升稅務(wù)管理水平。

五、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞“涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定”來構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系，努力把稅務(wù)風(fēng)險控制在最小、可接受的范圍之內(nèi)。

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制

認(rèn)真貫徹落實國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》規(guī)定，建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。一是成立由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人組成的稅收風(fēng)險管理委員會，負(fù)責(zé)對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和落實遵從稅法、誠信納稅的稅收風(fēng)險管理理念，努力增強(qiáng)員工的稅收風(fēng)險管理意識，把稅收風(fēng)險管理貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；二是根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，確定設(shè)立稅務(wù)管理部門或在財務(wù)部門中設(shè)立稅務(wù)管理崗位，建立部門職責(zé)、稅務(wù)管理崗位職責(zé)，保證及時申報、足額繳納各項稅費(fèi)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。三是結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，在涉稅部門設(shè)立兼職稅務(wù)管理員，負(fù)責(zé)本部門涉稅事項管理，努力防范自身稅務(wù)風(fēng)險和客商轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險。

（二）以控制稅務(wù)風(fēng)險為重點(diǎn)完善內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、實現(xiàn)有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立控制體系、描述關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營過程而形成的管理規(guī)范。完善內(nèi)控制度是控制稅務(wù)風(fēng)險的有效方法之一，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)在符合成本效益、適用性和權(quán)威性的原則下，緊密結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營模式、管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，積極構(gòu)建和完善涵蓋企業(yè)購銷業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、對外投資、會計核算等方面的稅務(wù)內(nèi)控制度，努力實現(xiàn)內(nèi)控制度對涉稅事項的全面覆蓋，切實發(fā)揮內(nèi)控制度控制稅務(wù)風(fēng)險的作用。

（三）建立稅務(wù)實務(wù)操作手冊

建立稅務(wù)實務(wù)操作手冊，是強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理的有效手段。為保證稅務(wù)操作手冊信息完整、準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)組成由稅務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)人員、會計人員、審計人員、稅務(wù)實務(wù)操作人員和駐地稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員參加的稅務(wù)風(fēng)險診斷專家組，通過調(diào)查問卷、現(xiàn)場審計等形式，梳理出企業(yè)各個管理環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險，據(jù)此建立系統(tǒng)、有效的稅務(wù)實務(wù)操作手冊。同時，企業(yè)還應(yīng)時刻注意因經(jīng)營業(yè)務(wù)變化或稅收政策變動帶來的新的稅務(wù)風(fēng)險，做到及時充實完善稅務(wù)操作手冊，確保稅務(wù)操作手冊有用、管用。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險評估

稅務(wù)風(fēng)險評估是企業(yè)對其經(jīng)營管理行為涉及的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行的識別和評價。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估應(yīng)重點(diǎn)把握以下內(nèi)容：企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為、哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題、這些經(jīng)營行為分別涉及哪些納稅風(fēng)險、所有納稅風(fēng)險中哪些是主要風(fēng)險、納稅風(fēng)險涉及哪些工作崗位和相關(guān)負(fù)責(zé)人等。稅務(wù)風(fēng)險評估過程，是企業(yè)分析風(fēng)險來源和應(yīng)用測量方法的過程。稅務(wù)風(fēng)險管理的成效依賴于稅務(wù)風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)邀請駐地稅務(wù)機(jī)關(guān)參與評估，努力提高評估質(zhì)量。同時，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)評估發(fā)現(xiàn)的問題及時采取稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)對措施，確保稅務(wù)風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍之內(nèi)。

（五）提高稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

提高稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要措施。一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，幫助他們不斷拓寬稅收政策知識面和稅務(wù)知識運(yùn)用能力，為防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定技術(shù)基礎(chǔ)；另一方面，企業(yè)也要建立稅務(wù)風(fēng)險控制獎懲機(jī)制，通過強(qiáng)化稅務(wù)人員的績效考核，不斷增強(qiáng)他們的責(zé)任意識和實際工作能力，避免因工作失誤給企業(yè)造成新的稅務(wù)風(fēng)險。

（六）強(qiáng)化稅企溝通

信息溝通是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的潤滑劑。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)注重搭建稅企信息溝通平臺，著力通過建立長效溝通機(jī)制降低稅務(wù)風(fēng)險。一是認(rèn)真做好情況通報工作，及時將行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度、稅收籌劃等問題傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求稅務(wù)機(jī)關(guān)在了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用其專業(yè)知識、豐富的經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力，為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險提供指導(dǎo)性建議；二是積極爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策輔導(dǎo)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)及時獲取稅收政策信息，努力消除稅企雙方在稅收政策把握方面存在的偏差，特別是在某些界定模糊和新生事物的處理上，更要主動征求稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，努力把稅務(wù)風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。

六、結(jié)束語

企業(yè)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險是不可避免的，但只要企業(yè)注重建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，不斷完善內(nèi)部控制制度，切實加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也是可控的。煙草商業(yè)企業(yè)在專賣專營的體制下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，決定了每個企業(yè)在業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作流程等方面具有較大的一致性。只要業(yè)內(nèi)企業(yè)重視對稅務(wù)風(fēng)險的管理與研究，并切實加強(qiáng)風(fēng)險防范的經(jīng)驗交流和推廣，筆者堅信煙草商業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作很快會達(dá)到一個更高的水平。

作者：徐才平 崔梅 單位：山東淄博煙草有限公