施工企業(yè)主要稅務風險管控

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摘要:在激烈的市場競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險無處不在，而稅收風險更是建筑企業(yè)不可回避的客觀問題，探究企業(yè)稅務風險的管理手段，有效的降低稅務風險成為了企業(yè)運作中的重要內(nèi)容，它是保證提高企業(yè)經(jīng)營活力，提高企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)；稅收風險；營業(yè)稅；增值稅

建筑業(yè)的經(jīng)營特點是工程量大，工程周期長，投入成本高等，這就造成施工企業(yè)的稅務風險提高，許多建筑企業(yè)由于不深入研究稅收法的優(yōu)惠政策，不按照當?shù)囟愂找筮M行繳稅，造成自身稅款繳費提高，增加工程的整體造價，嚴重的影響了自身的經(jīng)濟效益。可見，建筑企業(yè)建立完善的稅收管理體系，有效的降低稅收風險非常重要，它是提高企業(yè)經(jīng)營活力的重要內(nèi)容，施工企業(yè)一定要加以重視。本文首先介紹了和建筑施工企業(yè)相關(guān)的稅種種類及計稅中的常見問題，然后提出了降低工程施工企業(yè)稅務風險的有效辦法。

一、建筑施工企業(yè)相關(guān)的稅種種類及計稅中的常見問題

建筑工程企業(yè)涉及的稅種種類較多，主要包括營業(yè)稅、增值稅、所得稅、個人所得稅等，本文就是根據(jù)建筑企業(yè)所涉及的主要稅種加以介紹，分析一下各稅種的稅務風險問題。

(一)營業(yè)稅的計稅

對于建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅就是他們的建安稅，它是建筑企業(yè)必須上繳的主要稅種之一，由于建筑企業(yè)承包的工程地域跨度大，各地方稅務部門對營業(yè)稅繳費的管理又不一，再加上國家對營業(yè)稅繳費政策的不斷完善，往往給建筑企業(yè)上稅帶來了難度，一些納稅人如果只是按照以前的納稅方法進行繳費，往往會違反本地區(qū)的納稅要求，違背國家的稅法政策，這不僅影響了財務部門的工作效率，更會由于錯過納稅時間而造成納稅滯納，從而產(chǎn)生不必要的滯納金。還有些建筑企業(yè)由于納稅不及時而上了黑名單，不僅享受不到相應的地方優(yōu)惠政策，更會給自己帶來巨額罰款。可見，建筑企業(yè)一定要重視各地區(qū)的繳費政策和要求，否則就會給自身帶來不必要的稅務風險。

1、營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生時間

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）第十二條、第二十四條和第二十五條規(guī)定，我認為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間可以歸納如下：第一，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務的，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；第二，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否收到款項，均以該日期確定納稅義務發(fā)生時間；第三，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。這里需要區(qū)分，工程完工前實際收到的款項應按照實際收到的款項當天確定其納稅義務發(fā)生時間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當天確定納稅義務發(fā)生時間，按照結(jié)算總價減除實際已收到款項確定計稅營業(yè)額?？梢?，新的營業(yè)稅條例及實施細則突破了“結(jié)算工程價款的當天”和“根據(jù)工程形象進度按月確定納稅義務發(fā)生時間”的規(guī)定。從實踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。在實際繳稅中，建筑企業(yè)首先要深刻分析新稅法的政策要求，然后多和當?shù)囟悇罩鞴懿块T交流，保證納稅申報的合理性和合法性，從而避免發(fā)生稅務風險。需要注意的是，對于合同規(guī)定工程款沒有按約定日期到賬的，也要及時進行納稅繳費，否則就會按照納稅滯納處理，這是許多建筑企業(yè)極易忽略的問題。

2、營業(yè)稅計稅的注意事項

第一，甲供材的稅款計稅

“甲供料”指的是由建筑企業(yè)出資購買并轉(zhuǎn)交給工程安裝方使用的材料，這樣做的目的就是為了節(jié)約成本和提高工程質(zhì)量。在實際工程作業(yè)中，“甲供材”的現(xiàn)象比較普遍，但是國家稅法對甲供料問題的規(guī)定也不夠明確，我認為，施工企業(yè)在預算時施工造價未包含開發(fā)企業(yè)的甲供材料金額，甲供材料金額也沒有作為施工企業(yè)的計稅基數(shù)。那么，甲供材料金額的建安稅金應由甲方承擔。如果在包工包料的情況下，材料及稅金都是在施工的預算造價中，那么甲方取得的建安發(fā)票也是包含了材料及稅金的。因此說，存在甲供材料的情況下，甲方承擔的甲供稅金（不管是甲方繳納還是乙方繳納）應該隨甲供材料計入成本，即甲供稅金可稅前扣除。

第二，材料價差的計稅

目前，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各種建筑材料的價格都是在不斷地調(diào)整和變化，因此，建設單位的材料預算與實際采購價格相差很大，當采購價格多出部分不在稅收規(guī)定范圍內(nèi)時，就要進行納稅申報，這是建筑企業(yè)必須遵守的。例如：工程預算清單報價鋼材為4500元/噸，在合同履行過程中，如果鋼材價格上漲為5000元/噸，顯然已超過了原投標價，這時就要根據(jù)差價500元/噸補差價計稅。第三，混合銷售的計稅預制構(gòu)件是以混凝土為基本材料預先在工廠制成的建筑構(gòu)件，以供施工現(xiàn)場裝配。它是建筑工業(yè)化的物質(zhì)基礎。一般常見的有預制混凝土樓蓋板、橋梁用混凝土箱梁、工業(yè)廠房用預制混凝土屋架梁、涵洞框構(gòu)、地基處理用預制混凝土樁等。如果建筑企業(yè)在合同中簽訂預制和安裝的地點不同，就需要交納營業(yè)稅和增值稅兩種稅款。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細則、《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則規(guī)定：“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為非增值稅應稅勞務，繳納營業(yè)稅。”因此，我們要判斷混合銷售行為。第一、應判斷提供混合銷售行為的一方是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的納稅人還是除此之外其他單位和個人，由此判斷是應當繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅；第二、應判斷是否是銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的行為，如果是，此情況要分別核算其銷售額和營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

(二)增值稅計稅的注意事項

混合銷售是建筑企業(yè)稅務風險中的重要內(nèi)容，有效的界定增值稅和營業(yè)稅是有效減少稅款的關(guān)鍵。因此，在簽訂合同時，施工企業(yè)要注意承包工程是屬于勞務費還是銷售費，這樣才能做好稅款類別的辨別工作，從而了解到工程稅款的造價，認清工程的實際經(jīng)濟效益，從而做出是否承包工程的判定。進項稅額抵扣是貨物供應商最常用的避稅手段，如果施工企業(yè)在購買材料時不加以注意，造成材料費發(fā)票數(shù)額過低，運輸費發(fā)票數(shù)額過高，必然會給自己帶來稅務風險，當稅務機關(guān)對其進行核實時，如果發(fā)現(xiàn)確實不合理問題，就會進行稅款追繳，如果數(shù)額巨大，更會加重處罰。增值稅發(fā)票作假是最常見的客觀現(xiàn)象，如果納稅人缺乏發(fā)票真假的識別能力，必然會給自己帶來稅務風險，因此，從事采購工作的工作人員一定要提高辨別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?，這樣才能保證企業(yè)免受經(jīng)濟損失。

二、企業(yè)所得稅計稅的注意事項

審核票據(jù)的真實性。施工企業(yè)外購材料和外包工程很多，許多發(fā)票都要進行鑒別，否則就會帶來極大的稅務風險。第一，建筑外購材料較多，識別發(fā)票真假非常重要。尤其是數(shù)額較大的，更要加強鑒別，如果條件允許，建筑企業(yè)要把該項工作交給專人負責，大額票據(jù)必須跟相應的稅務機關(guān)進行溝通進行識別。第二，分包企業(yè)的票據(jù)類型較多，更要加以鑒別。為了保證工程質(zhì)量和工程效率，建筑施工企業(yè)的許多工程都分包給一些小的工程企業(yè)，一般的做法是，首先總承包企業(yè)支付分包企業(yè)工程款，然后分包企業(yè)以開收據(jù)的方式來進行結(jié)算，等工程結(jié)束后總承包企業(yè)再用收據(jù)換取發(fā)票，這樣的結(jié)算方式對總承包企業(yè)和分包企業(yè)來說都很方便，都很利于稅款繳納。但是由于一些分包企業(yè)得到工程款后不積極開具發(fā)票，總承包企業(yè)可以采取比例支付工程款的方式進行約束，這樣可以保證分包工程款票據(jù)的收取。賬齡較長的應付款要及時調(diào)整。施工企業(yè)的工程較大，分包工程更多，在實際工作中往往出現(xiàn)賬齡較長的應付款沒有進行支付，稅務法對這樣的稅款繳費比例是有新的規(guī)定的，因此，賬齡較長的應付款要盡量減少，如果實際情況確實如此，就要根據(jù)稅務法要求進行稅率調(diào)整，否則就會帶來稅務風險。合理利用技術(shù)開發(fā)費的抵扣政策。國家頒布了《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》后，許多企業(yè)沒有引起足夠的重視，沒有認識到技術(shù)開發(fā)費抵扣政策的優(yōu)惠力度，造成稅款費用多繳。其實，該政策對繳稅企業(yè)來說優(yōu)惠力度是很大的，它允許繳費企業(yè)抵扣實際發(fā)生額的50%，而且抵扣金額不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，這對長期投資技術(shù)開發(fā)項目的企業(yè)來說優(yōu)惠明顯，只要企業(yè)做好技術(shù)開發(fā)費用的記錄工作，根據(jù)稅法優(yōu)惠政策要求進行稅費抵扣，就能夠得到很大的納稅實惠，減免很多稅款。

三、個人所得稅計稅的注意事項

異地員工的個人所得稅繳費問題。隨著經(jīng)濟發(fā)展，建筑安裝企業(yè)規(guī)模不斷擴大，跨地區(qū)作業(yè)日益頻繁。各省稅務機關(guān)根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）有關(guān)規(guī)定，分別對跨省作業(yè)的建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題進行了明確。其內(nèi)容包括：“跨省異地施工單位代扣的施工人員工資、薪金所得個人所得稅，應向工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。同時，《公告》明確規(guī)定，對實行全員全額扣繳明細申報的單位，工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)不得核定征收個人所得稅?！倍悇諜C關(guān)不得對異地建筑員工個人所得稅繳費情況進行查賬。建筑企業(yè)的異地建筑人員在當?shù)匾呀?jīng)進行個人所得稅申報并繳費的，其管轄建筑企業(yè)的所在地稅務機構(gòu)不得對其重復征收個人所得稅。個人所得稅繳費以實際工資發(fā)放的次月為期限。在實際工作中，個人所得稅繳費都是每月按時繳費。但是，建筑企業(yè)由于資金和異地施工的影響，往往不能及時的進行工資發(fā)放，如果出現(xiàn)數(shù)月并發(fā)的情況，繳費時間就按實際工資做基數(shù)進行個人所得稅繳費，這樣才能保證正常繳費。

四、降低工程施工企業(yè)稅務風險的有效辦法

建筑施工企業(yè)的稅務風險無處不在，如果不加以重視，就會給自己帶來不必要的經(jīng)濟損失。根據(jù)本人多年來的經(jīng)驗，我認為只有深入了解國家稅收政策，理解各地區(qū)的稅收要求，就能夠有效的降低稅務風險，保證施工企業(yè)納稅的合法化。下面，我介紹一下規(guī)避稅務風險的有效辦法。

(一)了解地方的稅務政策和環(huán)境

施工企業(yè)一定要認真解讀稅務法的新政策和規(guī)定，了解當?shù)囟愂盏沫h(huán)境特點，這樣才能在材料采購中合理的進行稅前抵扣，減少企業(yè)稅款的支出，為企業(yè)減少工程造價。例如：沙石料很難獲得發(fā)票，必須要到當?shù)囟悇罩鞴軝C關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進項稅金，否則不可以抵扣進項稅金不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。當然建筑施工企業(yè)可以到具備一般納稅人資格的沙石廠采購沙石料，這樣則可以獲得17%的增值稅抵扣。

(二)轉(zhuǎn)包收入實行代扣代繳營業(yè)稅

如果施工企業(yè)在轉(zhuǎn)包時，采用代扣代繳的方式來降低營業(yè)稅，可以達到為自己節(jié)稅的目的。例如：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價款2000萬元，那么A施工企業(yè)應納營業(yè)稅為60萬元，而當A施工企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費1000萬元，而如果A施工企業(yè)實現(xiàn)代扣代繳營業(yè)稅，那么則A施工企業(yè)應納營業(yè)稅為30萬元，從而有效的為企業(yè)節(jié)稅30萬元。

(三)企業(yè)內(nèi)部成立專門的稅務風險管理部門

建筑施工企業(yè)建立稅務風險管理部門并由專人負責管理，這樣有利于明確稅務管理的責任，有利于企業(yè)稅款的計算和申報，從而提高了企業(yè)稅務管理的效率，有效的減少了稅務風險。還有，由于施工企業(yè)有了負責稅務管理的部門，該部門可以更好的分析稅收的優(yōu)惠政策，這對企業(yè)合理節(jié)稅幫助很大。

(四)加強與稅務管理人員的交流

稅務管理人員是稅收權(quán)力使用的工作人員，他們對稅務法的理解很有深度，而且稅收經(jīng)驗也最豐富，許多稅款的優(yōu)惠政策也最清楚，如果納稅人和稅務管理人員關(guān)系密切，那么稅務管理人員就會多為納稅人想辦法進行節(jié)稅，這對納稅人來說非常有益。還有，稅務法賦予了稅務管理員一定的裁量權(quán)，對一些稅款來說上下幅度很大，在不違背法律規(guī)定上是有一定的裁量空間，如果納稅人能夠和稅務機關(guān)搞好關(guān)系，那么就會得到一定的照顧，這是非常重要的。

五、結(jié)束語

稅務風險是建筑施工企業(yè)不可回避的問題，納稅企業(yè)只有掌握稅收政策的最新動向，才能采取有效的手段來降低涉稅風險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，保證企業(yè)穩(wěn)步的向前發(fā)展。

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[4]歐陽恒茜.我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題探析[D].西南財經(jīng)大學,2014

作者：劉毅紅 單位：洛陽市中國石油天然氣第一建設公司