商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制分析

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【摘要】商業(yè)銀行作為重要的市場經(jīng)濟主體和社會經(jīng)濟組織，在我國納稅體系中具有重要地位。本文從探討商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的含義和特點入手，闡述了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的五種主要變現(xiàn)形式，并分析了商業(yè)銀行產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)外因素，分析了當前我國商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理實務(wù)中存在問題，并對構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制提出了對策思考：積極營造良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境；建立完善納稅評估風(fēng)險及預(yù)警指標體系；加強商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的常態(tài)化管理；強化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險信息溝通。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；稅務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部控制；機制

近年來，隨著我國全面深化改革和依法治國進程的加快，金融體制改革不斷深化，稅收法規(guī)體系不斷健全，營改增不斷推進，稅務(wù)稽查力度不斷加大，加之市場化程度加深帶來的商業(yè)銀行之間競爭的日趨劇烈化，使得商業(yè)銀行面臨的稅務(wù)風(fēng)險形勢發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出隱蔽性、突發(fā)性、復(fù)雜性等特點。因此，商業(yè)銀行必須堅持與時俱進，更加關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險問題，積極探索和不斷增強防范控制商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險問題的意識和能力，從而促進商業(yè)銀行的安全、持續(xù)、高效、健康發(fā)展。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的含義和特點

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的含義

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險，是指在現(xiàn)有的稅收政策體系條件下，由于作為納稅人的商業(yè)銀行未能夠科學(xué)、正確、有效地遵守國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，使得商業(yè)銀行計算、繳納稅款以及進行稅務(wù)管理方面不規(guī)范，從而可能面臨法律制裁、聲譽損害、財務(wù)損失等直接或間接損害的風(fēng)險。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險，是商業(yè)銀行風(fēng)險的一種重要形式，也是稅務(wù)風(fēng)險在商業(yè)銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的特點

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險，是稅務(wù)風(fēng)險在商業(yè)銀行領(lǐng)域存在的風(fēng)險，因此它必然具有稅務(wù)風(fēng)險所具有的共同性特點，具體表現(xiàn)為：一是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險存在客觀性，稅務(wù)風(fēng)險存在于商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動全過程，是客觀存在的無法杜絕的風(fēng)險。二是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生具有不確定性，雖然稅務(wù)風(fēng)險具有一定的必然性，但由于受到內(nèi)外部因素的綜合而復(fù)雜的影響，對于具體的某家商業(yè)銀行而言，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生常常具有偶然性和不確定性。三是商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險與收益存在不對稱性，如果商業(yè)銀行存在少繳稅款現(xiàn)象，一旦被查出可能面臨著巨額罰款和滯納金懲罰，懲罰金額可能遠遠大于少繳納的稅款。四是商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的結(jié)果具有可度量性，在商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動中能夠通過科學(xué)的風(fēng)險管理技術(shù)方法，從而識別、評估商業(yè)銀行的風(fēng)險發(fā)生概率和利益損失程度，并有針對性地采取應(yīng)對舉措。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式和產(chǎn)生原因分析

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的主要變現(xiàn)形式

1.確認與計量會計要素不準確。根據(jù)會計準則來準確確認和計量會計要素，是準確反映商業(yè)銀行會計信息，為商業(yè)銀行應(yīng)稅事務(wù)提供真實、準確數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行在運營過程中，如果存在會計行為失誤、會計制度執(zhí)行偏差等情形，容易造成會計信息失真，并引發(fā)一定程度的稅務(wù)風(fēng)險。2.對稅收政策理解不全面。一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作申報的稅務(wù)人員，如果不能夠深入了解稅收法規(guī)和政策，會在無意識中為商業(yè)銀行帶來稅務(wù)風(fēng)險。3.涉稅工作管理力度不夠。由于商業(yè)銀行稅務(wù)管理直接涉及到納稅申報、計稅資料提供、稅務(wù)統(tǒng)籌、稅款繳納等多個部門，如果在商業(yè)銀行稅務(wù)管理全過程中，各部門之間不能夠各司其職和規(guī)范操作，就給可能銀行帶來繳納滯納、申報金額錯誤等風(fēng)險。4.缺乏稅收策劃的責任意識。稅收籌劃能夠在涉稅行為發(fā)生前，通過統(tǒng)籌安排、全盤謀劃，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行稅收利益的最大化。由于商業(yè)銀行內(nèi)部從事稅收籌劃的主要為一線部門，部門的業(yè)務(wù)人員因為缺乏對稅收法規(guī)政策的了解，或者對涉稅事項的責任意識不強，與財務(wù)部門不能夠進行有效地事前溝通，造成涉稅行為發(fā)生后為商業(yè)銀行造成難以彌補的損失。

（二）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

內(nèi)部因素方面，一是由于當前我國的商業(yè)銀行大多實行“一個城市對應(yīng)一個納稅機構(gòu)”的模式，在同一個城市內(nèi)又進行納稅機構(gòu)的縣區(qū)劃分，每個納稅機構(gòu)都對應(yīng)不同的稅務(wù)機關(guān)，使得納稅環(huán)境比較復(fù)雜多變，導(dǎo)致商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的系數(shù)不斷增加，稅務(wù)管理難度增大；二是由于部分商業(yè)銀行個別中高管理層對稅務(wù)風(fēng)險認識不到位，對稅務(wù)風(fēng)險源頭管控不夠重視，存在僥幸心理，不注重對涉水活動進行初期預(yù)測、分析和處理，缺少對業(yè)務(wù)交易方式方法的籌劃和探索，從而帶來稅務(wù)風(fēng)險；三是大數(shù)據(jù)時代的業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級改造，推動了商業(yè)銀行稅務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的智能化、自動化、信息化，商業(yè)銀行的會計管理職能弱化，從而為商業(yè)銀行帶來許多潛在風(fēng)險；四是一些商業(yè)銀行從事稅務(wù)工作的人員能力和素質(zhì)不高，產(chǎn)生一些理解和操作錯誤從而帶來人為性的稅務(wù)風(fēng)險。外部因素方面，一方面由于稅收法律法規(guī)本身缺乏明確、具體的可操作性，使得不同地區(qū)的稅務(wù)行政機關(guān)在執(zhí)法過程中可能對稅法、稅目理解不同，從而為商業(yè)銀行帶來稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，由于當前我國正處于社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展期，稅收政策作為一種宏觀調(diào)控的重要手段，它的變化調(diào)整相對比較頻繁，加之稅收法律法規(guī)存在滯后性，使得商業(yè)銀行產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險。

三、當前我國商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理實務(wù)中存在的主要問題

（一）商業(yè)銀行缺乏稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的良好環(huán)境

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取的一種動態(tài)化的自律行為和管理手段，商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，離不開良好的社會環(huán)境。而在現(xiàn)實的商業(yè)銀行發(fā)展過程中，由于存在錯誤觀念和落后意識的影響，加之商業(yè)銀行對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制知識和政策的宣傳力度不夠，使得一些商業(yè)銀行管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制責任難以真正得到有效落實。

（二）尚未建立完善的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險評估和預(yù)警指標體系

一些商業(yè)銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎(chǔ)性的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管理的制度、標準和流程，還沒有建立科學(xué)有效的納稅風(fēng)險評估和預(yù)警指標體系，在對稅務(wù)風(fēng)險點的辨別、判斷和防范方面，只能夠單純依靠專兼職財務(wù)人員的能力和素質(zhì)，使得商業(yè)銀行納稅風(fēng)險評估和預(yù)警工作具有很大的隨意性和差異性，難以實現(xiàn)長期性的商業(yè)銀行納稅風(fēng)險管理。

（三）常態(tài)化的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理尚未完全形成

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制，不能是“一陣風(fēng)”，而需要采取常態(tài)化的管理和防控措施。落實在商業(yè)銀行的務(wù)實性操作實踐中，由于商業(yè)銀行從事稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的人員、機構(gòu)等不健全，對稅務(wù)風(fēng)險防控的研究部署不到位，使得商業(yè)銀行尚未真正形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險管理和防控機制，導(dǎo)致商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險管理和防控工作出現(xiàn)抓一陣、停一陣的現(xiàn)象，難以產(chǎn)生持續(xù)有效的效果。

（四）存在商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險信息溝通不暢的現(xiàn)象

由于商業(yè)銀行具有經(jīng)營規(guī)模大、分支機構(gòu)多、業(yè)務(wù)層次繁雜、信息數(shù)據(jù)量大、經(jīng)營風(fēng)險點多等特征，要實現(xiàn)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制，必須要高度重視商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險信息的溝通交流。但在實際工作中，可能存在由于人員、部門之間各自為政、管理層統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不到位等問題，常常使得一些商業(yè)銀行存在稅務(wù)風(fēng)險信息溝通不暢的現(xiàn)象，不利于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的真正、有效實施。

四、商業(yè)銀行構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制的對策思考

（一）積極營造良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境

一是要在商業(yè)銀行系統(tǒng)加大稅務(wù)風(fēng)險宣傳力度，并將稅后經(jīng)濟經(jīng)濟效益與員工績效考評體系緊密掛鉤，增強商業(yè)銀行全體人員的稅務(wù)風(fēng)險意識；二是要結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點和稅務(wù)風(fēng)險管理實際，建立完善專門的稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確職責分工；三是要明確考評指標和獎懲條件，建立科學(xué)有效的商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計和內(nèi)控管理績效考評機制。

（二）建立完善納稅評估風(fēng)險及預(yù)警指標體系

納稅評估是加強商業(yè)銀行稅收征管的重要措施，它不僅有助于稅務(wù)機關(guān)加強對商業(yè)銀行的稅源監(jiān)控，減少征納稅成本，而且能夠有效幫助商業(yè)銀行分析評價自身涉稅情況，從而減少納稅失誤和降低稅務(wù)風(fēng)險。具體而言，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》規(guī)定，將商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險分為收入類、成本類、費用類、利潤類、資產(chǎn)類等不同類型，并確立對應(yīng)的相關(guān)指標和計算公式，建立完善的納稅評估風(fēng)險及預(yù)警指標體系，從而切實加強對商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制。

（三）加強商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險的常態(tài)化管理

一是要加強對分支行設(shè)立、遷址、撤并以及業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融產(chǎn)品研發(fā)、發(fā)票管理、重大合同簽訂或變更等日常經(jīng)營活動的稅務(wù)風(fēng)險管理。二是要加強對商業(yè)銀行企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅等納稅核算的風(fēng)險管理。三是要加強日常納稅申報和資產(chǎn)損失稅前扣除審批，納稅申報和稅務(wù)繳納的風(fēng)險管理。四是要加強稅務(wù)風(fēng)險分析，注重稅務(wù)籌劃與管理。五是要加強對重大交易和決策的稅務(wù)管理。

（四）強化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險信息溝通

一是商業(yè)銀行要積極加強與稅務(wù)機關(guān)的信息匯報與溝通，及時了解和掌握稅收政策信息；二是要加強商業(yè)銀行同行業(yè)之間的信息溝通聯(lián)系，實現(xiàn)好經(jīng)驗、好做法的相互借鑒；三是商業(yè)銀行還要加強與其他部門尤其是稅務(wù)風(fēng)險管理部門的信息溝通，時刻明晰稅務(wù)風(fēng)險點和明確具體的稅務(wù)風(fēng)險責任；四是要根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)特點，加強稅務(wù)風(fēng)險信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，提升商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的信息化、現(xiàn)代化水平；五是要通過稅務(wù)自查、內(nèi)部審計和業(yè)務(wù)監(jiān)督等形式，加強商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。

五、結(jié)束語

稅務(wù)風(fēng)險存在和貫穿于商業(yè)銀行所有經(jīng)營管理活動的全過程，從內(nèi)部控制的角度加強企業(yè)風(fēng)險管理，是當今世界企業(yè)管理的主要發(fā)展趨勢。因此，建立健全內(nèi)部控制機制，是加強商業(yè)銀行風(fēng)險防控的重要舉措。根據(jù)國家稅務(wù)總局幾年前的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，商業(yè)銀行應(yīng)切實強化稅務(wù)風(fēng)險意識，結(jié)合自身實際積極建立起一套符合自身特點、科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機制和管理體系，從而確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的健康、有序發(fā)展。

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作者：何權(quán)君 單位：中國銀行股份有限公司廣東省分行