通信行業(yè)的稅務風險與籌劃分析

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摘要：作為我國試點行業(yè)之一，通信行業(yè)在2014年6月份正式實施營改增。在2年的發(fā)展中，我國通信行業(yè)的運營商經(jīng)過了一系列的改造，完善了其自身通信系統(tǒng)、合同條款和納稅人身份的轉變，成為了我國營改增試點中過渡較為順利的行業(yè)。然而，在新的稅務環(huán)境中，如何建設完善的稅務體系便成為了全行業(yè)關注的重點?；诖耍疚囊酝ㄐ判袠I(yè)為例，對營改增背景下稅務風險與籌劃問題進行分析，并制定一定的解決措施，以期能夠借此來推動我國通信行業(yè)順利更新增值稅改革的管理模式，進而使通信行業(yè)的稅務風險和自身收益取得平衡發(fā)展。

關鍵詞：營改增；通信行業(yè)；稅務風險；增值稅管理

伴隨著社會的不斷發(fā)展與市場經(jīng)濟的不斷深入，我國納稅體制亦在不斷的發(fā)展與變革，其中營改增是我國稅務改革的一項重大舉措，從2011年設想的提出到2016年的全面實施，其所形成的新型稅務模式大大完善了我國各個企業(yè)組織的發(fā)展穩(wěn)定性。稅務制度的完善，使得企業(yè)能夠在良好的外部環(huán)境下進行自身經(jīng)營模式的改革，其中，通信行業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的主流行業(yè)之一，其所經(jīng)營的產(chǎn)品與其他行業(yè)有著本質(zhì)上的區(qū)別，在營改增的背景下不斷充分領會稅務改革的方向，及時作出自身的調(diào)整，實現(xiàn)了高效的稅收籌劃。

一、通信行業(yè)的稅務風險與籌劃的重要性

首先，良好的稅務籌劃能夠讓通信企業(yè)更好的明確自身運營的目標，明確自身的營銷戰(zhàn)略規(guī)劃，進而及時作出調(diào)整。因此，若通信企業(yè)能夠制定出合理的稅務籌劃機制，便能夠將其自身的邊際成本進行優(yōu)化，進而讓其企業(yè)內(nèi)部的的稅務得到合理化與科學化的管理，降低企業(yè)的經(jīng)營稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。其次，良好的稅務籌劃能夠提高其企業(yè)在全行業(yè)的競爭力，優(yōu)化企業(yè)自身的資源配置，最大限度的提高企業(yè)總體運營效率。通過我國國家的稅收經(jīng)濟杠桿來將稅務表制定出良好的規(guī)劃。最后，良好的稅務籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身的管理水平，更能夠防止企業(yè)在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)偷稅漏稅的行為[1]。因為，其稅務籌劃是在法律允許的情況下進行制定，因此，亦受國家相關部門的監(jiān)督，相關部門對企業(yè)的稅務籌劃進行記錄，并與最終的納稅情況相對比，以期來判定其經(jīng)營是否存在違法現(xiàn)象。

二、營改增背景下通信行業(yè)稅收籌劃的風險

(一)通信行業(yè)的混業(yè)經(jīng)營風險

在通信業(yè)務中，其混業(yè)經(jīng)營的風險實時存在的，且其風險的發(fā)生往往與合同之間的條款說明有關。政府要求通信企業(yè)為其提供部分的監(jiān)控錄像和視頻監(jiān)管等服務時，整個的服務過程就是混業(yè)經(jīng)營中的一種。在服務的過程中，所有的服務器一體化集成設備都會納入整體的服務體系中去，在這個過程中通信企業(yè)必須在合同中與政府進行協(xié)商說明。在日常的合同簽訂中，若企業(yè)未對相關設備范圍進行明確的說明，那么將從高適用稅率按照17%的稅率進行繳納，若將服務范圍進行明確的說明，企業(yè)的銷項稅將會大大價低，使通信企業(yè)的稅負總節(jié)約率極大提高[2]。

(二)通信行業(yè)對發(fā)票管理的風險

通信企業(yè)的的增值稅管理是企業(yè)良好發(fā)展的重要工作。增值稅抵扣的重要憑證是企業(yè)對外的發(fā)票。因此，在營改增之后，良好的發(fā)票管理變成為了各個通信企業(yè)的重點工作。實質(zhì)上，營改增以后的發(fā)票管理工作不斷得到重視，不僅因為其是增值稅的憑證，更涉及到企業(yè)是否違法的行為上。稅改后的企業(yè)若不能對發(fā)票進行良好的管理，及容易讓企業(yè)擔負嚴重的形式責任。

(三)通信行業(yè)中的視同銷售的風險

通信行業(yè)中的視同銷售是指企業(yè)對外無償?shù)馁浰蜆I(yè)務和投資業(yè)務，在普通經(jīng)濟業(yè)務中，容易因自身的銷售模式漏洞引發(fā)一定的稅務風險。如積分兌換實物、終端補貼、客戶服務、非捆綁贈送終端等行為，都可能涉及視同銷售的業(yè)務實質(zhì)。通信行業(yè)應對所有業(yè)務涉及的視同銷售情形進行梳理，將視同銷售的業(yè)務在系統(tǒng)中固化，建立事先規(guī)范、事中控制、事后評估的有效管理機制，并在制定公司新的營銷政策時進行合理判斷，規(guī)避視同銷售風險。

三、以稅收籌劃的風險為切入點進行策略分析

(一)優(yōu)化移動通信行業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務

我國電信業(yè)務根據(jù)業(yè)務內(nèi)容不同，適用11%基礎稅率和6%增值業(yè)務稅率。稅目、稅率的配置是否準確，套餐設計與分攤規(guī)則是否符合通信業(yè)政策規(guī)定，直接影響經(jīng)營收入和稅務風險。通信企業(yè)應優(yōu)化套餐設計，在嚴格執(zhí)行稅務局認可的套餐分攤規(guī)則的前提下，合理分配套餐內(nèi)語音與增值業(yè)務的比例，并按既定流程配置收入系統(tǒng)錄入稅目及稅率。對易混淆的賬目，應認真研究區(qū)分，新套餐推行時應從源頭做好規(guī)則配置，保障銷項稅計稅源頭準確，降低稅收風險。

(二)建立配套的考核與保障機制，強化發(fā)票管理

自營改增在通信行業(yè)開放試點以來，我國通信企業(yè)對發(fā)票的管理意識已經(jīng)得到了明確了提高，將發(fā)票管理工作提高到關系企業(yè)興衰的重要性。然而，隨著通信企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的和宣傳效率的影響，通信企業(yè)行業(yè)的整體發(fā)票管理嚴謹度依然不到位，沒有符合營改增背景下通信行業(yè)應達到的標準。通信行業(yè)應轉變內(nèi)部管理模式，明確從專用發(fā)票的開具規(guī)則、抵扣憑證的保管要求、發(fā)票開具模式及IT系統(tǒng)支撐各項工作的職責分工，并建立配套的考核與保障機制，構建完整的發(fā)票管理體系。尤其關注預存款開票引起的重復開票風險，既要考慮客戶感知，做好客戶解釋工作，又要堅持稅務局紅線規(guī)定，堵住重復開票漏洞。

(三)加強稅收籌劃外部優(yōu)惠政策的把控

通信行業(yè)是我國營改增的試點行業(yè)。因此，為了能夠減少通信行業(yè)營改增背景下的穩(wěn)健發(fā)展，減少其政策下的外部風險。政府在營改增實施的初期提供了相應的優(yōu)惠政策，例如，國際業(yè)務免稅與企業(yè)自身已用過的資產(chǎn)進行銷售時按2%征收增值稅等。這對通信行業(yè)減少賦稅風險有著積極作用。通信行業(yè)應該嚴格加強對優(yōu)惠政策的把控，盡可能的與政府部門加強業(yè)務溝通，積極申請相應的補償政策和扶持政策，以此讓通信企業(yè)的在營改增的背景下，以稅負壓力最小化的形式良好發(fā)展。根據(jù)優(yōu)惠政策，不斷完善通信企業(yè)的內(nèi)部管理模式，結合政策轉變營業(yè)方式。將企業(yè)的產(chǎn)品結構與相應的優(yōu)惠政策相對接，進而實現(xiàn)更好的稅收籌劃。

(四)聚焦全面營改增相關行業(yè)，變更通信行業(yè)業(yè)務模式

2016年全面營改增后，通信行業(yè)的相關成本如代辦費，渠道補貼，建筑施工，房屋租賃等已可以提供增值稅專用發(fā)票。通信行業(yè)應聚焦這幾類項目，抓住營改增契機，進行合理稅務籌劃。如代辦費，可采用改造傭金系統(tǒng)，價稅分離，以”凈價+稅點”的方式結算。根據(jù)代辦商所提供的發(fā)票類型及稅率確定最終結算金額，達到節(jié)約付現(xiàn)成本的目的。如渠道補貼，應盡量實現(xiàn)合作模式轉型，將對商的水電費、房租、裝修等多種渠道補貼形式進行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為購買經(jīng)紀服務，或商業(yè)輔助服務等模式，便于獲取專票進行抵扣。

四、結語

營改增對于通信行業(yè)來講，不僅帶來了減少賦稅，提高企業(yè)效益的機遇，同時也帶來了相應的稅務籌劃風險。為此，企業(yè)要在營改增的背景下，重新整合自身的稅務籌劃工作，轉變經(jīng)營方式。并積極利用相應的優(yōu)惠政策來與通信行業(yè)的業(yè)務相對接，進而實現(xiàn)稅務的優(yōu)化，提高通信行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻：

[1]廖海燕.“營改增”后移動通信行業(yè)的稅務風險與籌劃[J].財經(jīng)界(學術版)，2015，01(13)：333.

[2]祁雁菲，付雷.淺析“營改增”背景下企業(yè)的稅收籌劃策略[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，05(14)：206.

[3]鄒華玲.通信行業(yè)營改增后的風險控制及稅收籌劃問題分析[J].財會學習，2015，06(18)：158.

[4]徐雯超，王淑芹.“營改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究[J].商場現(xiàn)代化，2016，11(02)：194-195.

[5]吳飛虹，虞薇.“營改增”后我國商業(yè)銀行稅務管理與籌劃應對[J].國際商務財會，2016，02(07)：36-40.

[6]金艷梅.關于營改增后電信企業(yè)的稅務籌劃管理研究[J].財會學習，2016，11(19)：162-163.

作者：宋文靜 單位：湖南電信財務共享服務中心