醫(yī)療機(jī)構(gòu)營(yíng)改增后稅務(wù)管理淺談

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摘要全面營(yíng)改增后，絕大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收繳納有所變化，政策變化也給醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)，原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策不可以繼續(xù)享受，如果符合增值稅優(yōu)惠政策享受條件的，則只能享受增值稅的優(yōu)惠政策。分析醫(yī)療機(jī)構(gòu)營(yíng)改增的影響及問(wèn)題，以提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)意識(shí)和水平。

關(guān)鍵詞醫(yī)療機(jī)構(gòu)；營(yíng)改增；稅務(wù)管理；優(yōu)惠政策

一、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的影響

一是促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)是醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)的重要分支，醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展推動(dòng)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)發(fā)展，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)。隨著營(yíng)改增政策的實(shí)施，產(chǎn)業(yè)過(guò)程中有部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，降低稅負(fù)和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，有助于提升醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)業(yè)的層次和規(guī)范性。二是減輕醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增環(huán)境下，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)采購(gòu)的設(shè)備產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而，購(gòu)買(mǎi)越多的固定資產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生越多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低企業(yè)稅負(fù)，減輕醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)用，激勵(lì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)改造與替換設(shè)備，減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的壓力，加快醫(yī)療產(chǎn)業(yè)升級(jí)換展。三是為新型醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建立基礎(chǔ)。醫(yī)療衛(wèi)生具有公益性，營(yíng)改增進(jìn)一步完善了醫(yī)療服務(wù)業(yè)的征稅體系，優(yōu)化醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資源和分布格局，逐步建立完善覆蓋面廣、設(shè)施完備的新型醫(yī)療衛(wèi)生體系。醫(yī)療機(jī)構(gòu)，作為一個(gè)特殊的服務(wù)行業(yè)，營(yíng)改增的實(shí)施有利于其深化醫(yī)院內(nèi)部控制改革，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)療服務(wù)。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)營(yíng)改增的范疇

一是醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其機(jī)構(gòu)是指依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，經(jīng)登記取得醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門(mén)診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心，各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種?？萍膊》乐握荆ㄋ?，各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心)）等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。二是醫(yī)療服務(wù)。其服務(wù)是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地、市級(jí)以上價(jià)格主管部門(mén)，會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格，包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等，為就醫(yī)者提供醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。醫(yī)療服務(wù)還指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。營(yíng)改增后，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)免征增值稅的待遇方面，并不存在“營(yíng)利性”和“非營(yíng)利性”的概念。不過(guò)，在相關(guān)文件中，仍然有“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”和“非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”之分，原因在于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等方面的差別待遇，與增值稅無(wú)關(guān)。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)繳納增值稅的政策依據(jù)

一是醫(yī)療診所的醫(yī)療服務(wù)是否征收增值稅?！蛾P(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，包括與醫(yī)療服務(wù)的藥品、醫(yī)療材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿及餐飲服務(wù)等。《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)，分為綜合醫(yī)療服務(wù)、實(shí)驗(yàn)室診斷、病理學(xué)診斷、影像學(xué)診斷、臨床診斷、臨床物理治療、臨床非手術(shù)治療、臨床手術(shù)治療、臨床輔助操作、中醫(yī)和民族醫(yī)療服務(wù)?！蛾P(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》指出，醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房往宿和伙食的業(yè)務(wù)等，免征增值稅。二是醫(yī)療機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售藥品如何征收增值稅。醫(yī)療服務(wù)提供的藥品，免征增值稅。向前來(lái)本院就診者銷(xiāo)售與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的藥品銷(xiāo)售，免征增值稅。對(duì)醫(yī)院附設(shè)的制劑車(chē)間、制劑室生產(chǎn)的藥品直接用于本院醫(yī)療服務(wù)的，暫不征稅，單獨(dú)銷(xiāo)售的藥品，全額征收增值稅。醫(yī)院附設(shè)的制劑車(chē)間、制劑室生產(chǎn)藥品直接或通過(guò)藥庫(kù)對(duì)外銷(xiāo)售，征收增值稅，醫(yī)院藥房發(fā)生其他銷(xiāo)售藥品的業(yè)務(wù)，征收增值稅，單獨(dú)到醫(yī)院買(mǎi)不到藥，需要掛號(hào)后經(jīng)醫(yī)生開(kāi)處方后，可以拿藥，也屬于醫(yī)療服務(wù)，可以免征增值稅。三是醫(yī)療服務(wù)中耗用的藥品進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。用于免征增值稅的醫(yī)療服務(wù)的藥品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，用于簡(jiǎn)易計(jì)處方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等。四是醫(yī)藥零售企業(yè)銷(xiāo)售藥品是否繳納增值稅。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。醫(yī)藥零售企業(yè)銷(xiāo)售藥品應(yīng)按照規(guī)定征收增值稅，一般納稅人17%稅率，小規(guī)模3%征收率。銷(xiāo)售避孕藥品和用具，免征增值稅。藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，按規(guī)定征收增值稅。

四、醫(yī)療機(jī)構(gòu)營(yíng)改增后的稅務(wù)管理

一是增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅收籌劃。首先，提供一定量符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑據(jù)，可以減輕醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，可以優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位合作，這樣就能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。其次，營(yíng)改增后醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)內(nèi)服務(wù)不再重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，可以利用此政策進(jìn)行專業(yè)的分離，開(kāi)具合法的增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣，這也能夠在一定程度上減少醫(yī)療機(jī)構(gòu)整體的負(fù)稅。再次，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理，及時(shí)索取專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證通過(guò)，并在合同中明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是合理利用稅收的優(yōu)惠政策。積極利用政府對(duì)稅改后負(fù)擔(dān)增加的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，給予過(guò)渡性財(cái)政扶持資金，同時(shí)，國(guó)家對(duì)開(kāi)發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅，進(jìn)行了一定的減免，合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)進(jìn)行整改，并將符合條件的進(jìn)行申請(qǐng)、享受政策的補(bǔ)貼，進(jìn)而保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)的利益。三是做好固定資產(chǎn)管理工作。明確哪些固定資產(chǎn)屬于可抵扣范圍。目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理層級(jí)和經(jīng)營(yíng)方式冗雜，固定資產(chǎn)管理工作滯后，使固定資產(chǎn)的產(chǎn)能效益未能有效發(fā)揮。營(yíng)改增要求醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)建立系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提升服務(wù)效率和醫(yī)療質(zhì)量，發(fā)揮醫(yī)療器械等固定資產(chǎn)最大效能，提高醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量和水平。四是對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅負(fù)變化進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的測(cè)算。在醫(yī)療機(jī)構(gòu)全部完成進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收認(rèn)真核實(shí)評(píng)估，對(duì)適用不同稅務(wù)政策、稅率的收入應(yīng)當(dāng)設(shè)立對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目核算，尤其關(guān)注成本與收入的對(duì)應(yīng)性，加強(qiáng)聯(lián)系協(xié)調(diào)工作，對(duì)納稅的籌劃工作進(jìn)行多部門(mén)的協(xié)調(diào)調(diào)查，做好納稅工作，盡量將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低。

作者：白鵬飛 單位：兵器工業(yè)衛(wèi)生研究所總