石油企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控

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摘要：當(dāng)前，國(guó)際稅收秩序已進(jìn)入“后BEPS時(shí)代”，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)能源公司將面臨更透明的信息披露義務(wù)和更具挑戰(zhàn)性的國(guó)際稅收環(huán)境。本文以國(guó)際化程度較高的S公司為例，介紹了S公司基于全球視角構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系、注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理、強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)揭示及跟蹤、增強(qiáng)和資源國(guó)的良性互動(dòng)等管控方式和經(jīng)驗(yàn)，希望為我國(guó)“走出去”的企業(yè)提供借鑒，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；經(jīng)營(yíng)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、我國(guó)石油企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)

(一)稅務(wù)環(huán)境日趨嚴(yán)苛，稅務(wù)爭(zhēng)議頻發(fā)跨國(guó)油企所涉境外經(jīng)營(yíng)地大部分為政治局勢(shì)動(dòng)蕩、經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)。近年來(lái)，由于油價(jià)持續(xù)低迷，各資源國(guó)、尤其是以石油為支柱產(chǎn)業(yè)的國(guó)家稅務(wù)環(huán)境日益惡化，日趨龐大的財(cái)政收入壓力下，以往稅法規(guī)定模糊的地帶成為資源國(guó)增加稅收的突破口，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅調(diào)整力度，稅務(wù)爭(zhēng)議頻發(fā)。即便在相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家，因各國(guó)稅收管轄權(quán)限和對(duì)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)認(rèn)定的差異，日趨激進(jìn)的稅收環(huán)境以及各國(guó)稅法的持續(xù)變革也使得資本弱化、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)凸顯。海外油企面臨的爭(zhēng)議數(shù)量及涉案金額均呈攀升態(tài)勢(shì)。

(二)BEPS對(duì)企業(yè)既有控股及融資架構(gòu)有效性的影響隨著B(niǎo)EPS行動(dòng)計(jì)劃的落地實(shí)施及進(jìn)一步發(fā)展，各資源國(guó)和中間控股公司所在國(guó)家已經(jīng)在國(guó)內(nèi)法修訂、協(xié)定磋商等各個(gè)領(lǐng)域不斷出臺(tái)新法規(guī)，國(guó)際稅收規(guī)則的變化和稅收透明度增強(qiáng)對(duì)跨國(guó)公司現(xiàn)行的控股架構(gòu)、融資架構(gòu)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制帶來(lái)極大挑戰(zhàn)，很多傳統(tǒng)意義上的“避稅港”如開(kāi)曼、BVI等成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)注的敏感地帶，各國(guó)對(duì)中間控股公司商業(yè)實(shí)質(zhì)性要求及信息披露義務(wù)增強(qiáng)，以往設(shè)置控股架構(gòu)逐步顯露出冗余及預(yù)期稅務(wù)效應(yīng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的弊端。另外，跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方貸款安排及利息扣除方式也受到各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注和挑戰(zhàn)，降低融資稅務(wù)效益的風(fēng)險(xiǎn)加大。

(三)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)優(yōu)化空間緊縮受BEPS行動(dòng)計(jì)劃影響，很多資源國(guó)加強(qiáng)了對(duì)稅收協(xié)定優(yōu)惠“不當(dāng)授予”的監(jiān)督力度，尤其針對(duì)導(dǎo)管公司或擇協(xié)避稅行為或具有雙重居民身份的公司，出臺(tái)了諸如對(duì)支付給境外的股息、利息等實(shí)施“最終受益人”及“穿透原則”，實(shí)施混合錯(cuò)配法案，實(shí)行強(qiáng)制披露制度等一系列限制激進(jìn)的稅收籌劃的規(guī)定，跨國(guó)油公司原有的稅務(wù)優(yōu)化安排存在被稅務(wù)機(jī)構(gòu)挑戰(zhàn)的風(fēng)險(xiǎn)，新的稅務(wù)優(yōu)化空間有限，尋求稅務(wù)效益的難度增加。

二、S公司對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)和管控

S公司作為國(guó)有大型石油集團(tuán)從事海外油氣勘探開(kāi)發(fā)的跨國(guó)專業(yè)化公司，在20多個(gè)國(guó)家擁有超過(guò)70個(gè)油氣項(xiàng)目，是我國(guó)成功“走出去”石油企業(yè)的代表。針對(duì)“走出去”遇到的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)，S公司以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，合規(guī)操作和創(chuàng)造價(jià)值為稅務(wù)管理理念，采取全周期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，搭建總部、中間控股公司、海外項(xiàng)目三個(gè)層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)?？偛控?fù)責(zé)公司統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系及應(yīng)急機(jī)制的建立、公司整體投融資架構(gòu)的優(yōu)化、母公司及境外中間控股公司的稅務(wù)合規(guī)性管理等工作，與此同時(shí)打造某境外控股公司作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控及稅務(wù)優(yōu)化管理服務(wù)中心對(duì)總部提供技術(shù)支持；海外項(xiàng)目層面注重資源國(guó)稅收政策研判追蹤、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查監(jiān)督等工作，定期開(kāi)展自查或者審計(jì)，強(qiáng)化合規(guī)管理，最大限度降低海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總部按項(xiàng)目公司所處不同生命周期、稅制復(fù)雜性、資產(chǎn)規(guī)模等要素對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)水平的境外項(xiàng)目公司進(jìn)行分類管理，對(duì)在產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。人員方面，母公司層面及大項(xiàng)目均配置了專職稅務(wù)人員，并通過(guò)定期開(kāi)展培訓(xùn)提高財(cái)稅人員專業(yè)技能，同時(shí)聘請(qǐng)了國(guó)際知名的咨詢中介幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控并防范。近年來(lái)，S公司成功完成澳大利亞公司近百億融資架構(gòu)優(yōu)化、加拿大項(xiàng)目稅務(wù)爭(zhēng)議和解并取得千萬(wàn)美元稅務(wù)返還、中亞某公司稅務(wù)移民等工作，不僅成功打通資金回流渠道、節(jié)約稅務(wù)成本、增加相應(yīng)稅池，同時(shí)也最大限度化解了資源國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并維護(hù)了公司聲譽(yù)。

三、S公司國(guó)際化經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的啟示及建議

隨著S公司“走出去”的步伐加快，在管理實(shí)踐中注重資源國(guó)本地財(cái)稅政策研究,及時(shí)識(shí)別稅務(wù)環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)深層周密的分析論證逐項(xiàng)落實(shí)各類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，S公司境外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控技能及經(jīng)驗(yàn)得到積累和提高，正在向成為國(guó)際一流的能源公司的道路上大步邁進(jìn)。以下一些經(jīng)驗(yàn)可作為同行業(yè)國(guó)際經(jīng)營(yíng)的借鑒和啟示。(1)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。一是增強(qiáng)從上到下全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為經(jīng)營(yíng)管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)之一，作為企業(yè)發(fā)展的重要影響因素和日常財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，使得“依法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理行為的各個(gè)節(jié)點(diǎn)；二是建立健全稅務(wù)管理辦法、操作流程、應(yīng)急機(jī)制，完善稅務(wù)管理崗位職責(zé)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的全過(guò)程或全生命周期的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和管控機(jī)制；三是全面地、系統(tǒng)地、持續(xù)地關(guān)注并收集相關(guān)信息，從源頭上形成風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、報(bào)告和監(jiān)控。(2)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理注重事前、事中和事后閉環(huán)管理。稅務(wù)管理環(huán)節(jié)前移，事前充分研究，根據(jù)目標(biāo)資源國(guó)的稅收政策，提前籌劃，在公司業(yè)務(wù)往來(lái)、合同簽署、資金安排、架構(gòu)設(shè)計(jì)等各具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)稅務(wù)參與節(jié)點(diǎn)，以最大限度保證后續(xù)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行。事中始終牢記合規(guī)管理，日常工作中強(qiáng)化納稅合規(guī)申報(bào)，同時(shí)提高合規(guī)效率。及時(shí)跟蹤分析，盡早制定應(yīng)對(duì)措施。事后追蹤，深入研究下步各種可能情景及后續(xù)演變，并及時(shí)對(duì)管控工作全方位地回顧與評(píng)價(jià)，汲取經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步地完善和細(xì)化管控體系及方式。(3)加強(qiáng)與資源國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通，密切關(guān)注稅務(wù)政策的更新和稅務(wù)環(huán)境的變化。在BEPS背景下，世界各國(guó)都在不斷加強(qiáng)跨境稅收管理，以遏制跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)稅收的侵蝕。只有隨時(shí)對(duì)資源國(guó)財(cái)稅環(huán)境進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，才能制定合理預(yù)案。同時(shí)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與資源國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。在對(duì)特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，應(yīng)主動(dòng)積極作為，有策略的解決爭(zhēng)議問(wèn)題。(4)重視稅務(wù)團(tuán)隊(duì)配置和稅務(wù)人員業(yè)務(wù)提升。在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，跨國(guó)能源企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專業(yè)人才分別在總部整體層面和海外項(xiàng)目層面對(duì)日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。制定定期培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，是奠定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。為了保證稅收工作的合法性和盡可能地減少或避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，這些中介機(jī)構(gòu)可以有效協(xié)助海外稅務(wù)工作，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者：張遂 單位：中石化國(guó)際石油勘探開(kāi)發(fā)有限公司