新會計準(zhǔn)則對納稅籌劃的影響

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摘要：新會計準(zhǔn)則的制定對會計計量、會計政策以及新會計業(yè)務(wù)做出了新的定義，對納稅籌劃方面產(chǎn)生了巨大影響。新會計準(zhǔn)則的頒布，不僅會影響會計核算方式，還會對稅收的征管產(chǎn)生直接影響，進(jìn)而影響國家財政收入。目前我國企業(yè)中會計核算與稅收處理有著不同原則，對納稅進(jìn)行調(diào)節(jié)是新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)相互分離的必然產(chǎn)物。本文對新會計準(zhǔn)則制定后產(chǎn)生的變化和影響，以及新會計準(zhǔn)則下的納稅籌劃進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；納稅籌劃；影響稅收

隨著新會計準(zhǔn)則的推行實施，我國會計行業(yè)面臨著重大改革。新會計準(zhǔn)則的實施對增大我國開放程度，促進(jìn)我國融入經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢有著重大影響。新會計準(zhǔn)則不僅對企業(yè)中會計服務(wù)人員產(chǎn)生影響，還對企業(yè)的稅收和納稅帶來變動。新會計準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資核算方法，折舊核算以及存貨計價方法方面產(chǎn)生了很大改變。

1新會計準(zhǔn)則的主要變化及其影響

會計影響著稅收，會計準(zhǔn)則對于企業(yè)中某會計事項是否被確認(rèn)為收入或者費(fèi)用，何時被確認(rèn)，有著嚴(yán)格的規(guī)范。會計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。企業(yè)中的納稅就是依據(jù)會計人員的帳務(wù)處理展開，賬務(wù)處理會對當(dāng)前的損益乃至稅收所得產(chǎn)生巨大影響。因此新會計準(zhǔn)則的頒布對稅收產(chǎn)生的影響十分廣泛。

1.1會計政策選擇的變化

新會計準(zhǔn)則的頒布對某項業(yè)務(wù)提供了多種會計政策，不同的會計政策會對相關(guān)事項帶來不同的經(jīng)濟(jì)影響，進(jìn)而讓稅收產(chǎn)生變化。例如，新會計準(zhǔn)則中存貨計價方法產(chǎn)生了變動。新準(zhǔn)則因為存貨進(jìn)價法中后進(jìn)先出不能明確反映貨物流轉(zhuǎn)情況，取消了其使用。從理論上講，如果企業(yè)采用新的計價方法，對存貨多且周轉(zhuǎn)率低的來說會導(dǎo)致利潤的不正常波動。一旦市場通貨膨脹，企業(yè)當(dāng)期的利潤上漲對于稅收也會產(chǎn)生一定影響。其次，新會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)折舊方法也做出了改變，要求每年復(fù)核一次折舊年限和預(yù)計凈殘值等指標(biāo)，如果這兩項預(yù)期和估算之間有差值，允許企業(yè)對其進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整會讓每期折舊費(fèi)用以及利潤產(chǎn)生變動，從而影響稅收。

1.2計量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化

新會計準(zhǔn)則引進(jìn)了五種計量屬性，包括歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。計量屬性的多元化會對當(dāng)期的收入和損失產(chǎn)生影響。在這五種計量屬性中，公允價值是其一大特點。公允價值的引進(jìn)會讓企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債更為明了和公正，但同時也會對利潤和稅收產(chǎn)生影響[1]。

1.3所得稅會計處理方法的改變

新會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種方法比原來的應(yīng)付稅款法遞延法和損益表債務(wù)法相比引入了暫時性差異的概念，通過計算暫時性差異確認(rèn)所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債，并將其變化為收益，這會對稅收意義上所得產(chǎn)生影響。

1.4收益計量方法變化

新會計準(zhǔn)則將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益進(jìn)入資本公積轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶆?wù)重組過程中，由于債權(quán)人讓步導(dǎo)致債務(wù)人負(fù)債的豁免或減少作為利潤進(jìn)入利潤表。一般情況下，債權(quán)人會根據(jù)債務(wù)人的實際償還能力對其負(fù)債進(jìn)行一定的減少，這就導(dǎo)致收益計量方法的變化對稅收的影響是非常巨大的。

1.5借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大

新會計準(zhǔn)則中指出企業(yè)的借款費(fèi)用，可以資本化當(dāng)其符合資本化條件時。允許對一些大型設(shè)備并且生產(chǎn)周期長的出售物品所借入的款項發(fā)生利息資本化。

2新會計準(zhǔn)則下的納稅籌劃

2.1長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資作為有效理財方式之一對規(guī)避行業(yè)風(fēng)險有著非常重要的作用，長期股權(quán)投資所帶來的利潤是企業(yè)收益的重要組成部分[2]。新會計準(zhǔn)則改進(jìn)了長期股權(quán)投資核算方法。在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算時，通常會采用成本法和權(quán)益法，這兩種方法是根據(jù)企業(yè)中所持股份比例以及對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響的程度來劃分的。方法不同，收益確認(rèn)時間也不同，因此會對所得稅繳納產(chǎn)生影響。新會計準(zhǔn)則對成本法的核算范圍重新做了規(guī)定，將原先屬于權(quán)益法中的“屬于具有控制”的范圍納入成本法之中，這項變化對企業(yè)來說是有利的。成本法核算規(guī)則是：投資企業(yè)在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時不做任何處理，在被投資企業(yè)進(jìn)行分賬時，投資企業(yè)才會確認(rèn)屬于自己的收益，并依法繳納所得稅。成本法核算在收益確認(rèn)時間沒有變動，并且沒有復(fù)雜的納稅調(diào)整。在被投資企業(yè)進(jìn)行收益分配時，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益，投資企業(yè)處于非常被動的狀態(tài)，如果被投資企業(yè)保留一部分投資企業(yè)的利潤，投資企業(yè)可以依據(jù)成本法將這一部分收益收回或者將其繼續(xù)保留在被投資企業(yè)賬面上，繼續(xù)保留可以規(guī)避和延緩這一部分資應(yīng)繳納的所得稅。權(quán)益法在核算規(guī)則上讓投資企業(yè)所得利益不論怎樣都無法規(guī)避應(yīng)繳納的所得稅，因此，成本法的改變對企業(yè)規(guī)避或者延緩納稅是非常有利的。

2.2公允價值變動

新會計準(zhǔn)則對于債務(wù)重組以及非貨幣性交易采用了公允價值計量方式。新會計準(zhǔn)則對未滿足非貨幣性資產(chǎn)交易進(jìn)行了規(guī)定，非貨幣性交易中如果滿足公允價值能可靠計量與存在商業(yè)實質(zhì)這兩條，那么就要根據(jù)此項資產(chǎn)擁有的公允價值進(jìn)行換入資產(chǎn)成本確認(rèn)，同時還要計算損失和收益。稅法對貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行了規(guī)定，同時對于企業(yè)重組也有規(guī)劃，在企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易投資時，不需要調(diào)整納稅可以直接按照公允價值評估后計價。

2.3存貨計價

2.3.1存貨入賬成本新會計準(zhǔn)則確定了成本，對存貨購入成本、相關(guān)加工費(fèi)、借債等也有相關(guān)規(guī)定。在新會計準(zhǔn)則中存貨準(zhǔn)則和借款費(fèi)用準(zhǔn)則二者相互關(guān)聯(lián)，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定對列入存款的費(fèi)用進(jìn)行處理，稅法只是為了獲得存貨成本的實際支出，這樣就導(dǎo)致了存貨成本和計稅方式產(chǎn)生差異[3]。

2.3.2存貨發(fā)出成本新會計準(zhǔn)則之前的存貨準(zhǔn)則對于成本的計算是采用不完全列舉法，新會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本計算有先進(jìn)先出、加權(quán)平均法以及個別計價法，由此可見在計算方法上得到了改進(jìn)。

2.4固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時，對折舊方法的使用也是一個問題。新會計準(zhǔn)則中提出的固定資產(chǎn)折舊方法有兩種，分別是加速折舊法和直線折舊法。這兩種方法中，對固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)每年需要計提的折舊額不同，這樣會對企業(yè)利潤計算產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收。企業(yè)如果對利益的考慮偏多，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況對折舊方法進(jìn)行選擇。在比例稅率下，如果企業(yè)每年的所得稅波動較為平緩，應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法；同樣的情況下，如果稅率的波動非常明顯，就應(yīng)該選擇直線折舊法。直線折舊法和加速折舊法在條件相同的情況下，對年利率的計算更為平均。

2.5利息支出

企業(yè)在資金不足，不能進(jìn)行投資時，需要對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)大，為了撐起規(guī)模的擴(kuò)大要進(jìn)行借款，借款帶來的利息需要在這幾種情況下才能被列支，進(jìn)行避稅。一是企業(yè)因為資金不足無法完成籌建工作需要借款時，籌建期間支付的利息應(yīng)當(dāng)劃分為資本支出，并將其歸入到資產(chǎn)原價中，通過固定資產(chǎn)攤銷的方式列支。二是企業(yè)在投入生產(chǎn)，開始經(jīng)營之前，要每年支付利息，并且按照當(dāng)年的實際負(fù)擔(dān)數(shù)額進(jìn)行列支[4]。三是企業(yè)在經(jīng)營過程中，借款充當(dāng)固定資金構(gòu)建無形資產(chǎn)時，使用后形成的利息要歸入該資產(chǎn)的原價中，如果出現(xiàn)需要繼續(xù)支付利息的情況，根據(jù)當(dāng)年的實際負(fù)擔(dān)數(shù)額進(jìn)行列支。

3結(jié)束語

新會計準(zhǔn)則的頒布，影響到了我國經(jīng)濟(jì)和政治的發(fā)展。新會計準(zhǔn)則對會計核算方式以及核算內(nèi)容都帶來了變化，還對政府的稅收產(chǎn)生了影響。新會計準(zhǔn)則不僅對企業(yè)的財務(wù)人員帶來挑戰(zhàn)，還讓企業(yè)充分認(rèn)識到稅收改變帶來的變化。各地的企業(yè)不僅要積極消化新會計準(zhǔn)則帶來的改變，還要結(jié)合稅法調(diào)整企業(yè)內(nèi)部。

參考文獻(xiàn)

[1]袁雪竹.新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的稅會差異分析[J].財經(jīng)界，2019（32）：232-233.

[2]王令曉.新收入準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理研究[J].經(jīng)營者，2019，33（20）：157.

[3]侯怡恬.新會計準(zhǔn)則收入的確認(rèn)與稅法的差異及影響[J].福建質(zhì)量管理，2019（2）：69.

[4]馬鈺.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討[J].新商務(wù)周刊，2018（20）：71，73.

作者：林旭輝 單位：煙臺市數(shù)字化城市管理服務(wù)中心