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在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的今天，企業(yè)時(shí)刻都在擔(dān)心產(chǎn)品配方、工藝程序、圖紙、研發(fā)的文件、客戶情報(bào)等商業(yè)秘密的泄露而帶來(lái)?yè)p失，因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)會(huì)不知不覺(jué)地向公眾泄露自己的一些商業(yè)秘密。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息披露與商業(yè)秘密保護(hù)本身就是一對(duì)既對(duì)立又統(tǒng)一的矛盾，解決兩者之間的沖突是當(dāng)今企業(yè)面臨的重大問(wèn)題。為此，本文就如何把握會(huì)計(jì)信息的披露程度即如何協(xié)調(diào)、平衡會(huì)計(jì)信息披露的透明度與保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密的關(guān)系談些看法。
一、會(huì)計(jì)信息透明度與企業(yè)商業(yè)秘密的含義
1.會(huì)計(jì)信息透明度。信息透明度這一概念最早是由美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在“核心準(zhǔn)則”中提出來(lái)的。1997年，Levitt在關(guān)于“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的演講中也提出“信息透明度”概念。SEC在《增強(qiáng)銀行信息透明度》的研究報(bào)告中將信息透明度定義為：公開(kāi)披露及時(shí)可靠的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。我國(guó)魏明海教授和劉峰教授在《會(huì)計(jì)研究》中首次對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度進(jìn)行了界定。他們指出：會(huì)計(jì)信息透明度是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等方面。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息透明度是評(píng)價(jià)企業(yè)是否及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、可靠、公允地反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)，該指標(biāo)能夠使會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)、清楚、完整地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)分布和風(fēng)險(xiǎn)管理等信息，以便他們做出正確的決策。
2.企業(yè)商業(yè)秘密?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》指出：商業(yè)秘密是不公開(kāi)所知悉，能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營(yíng)信息。這里包含幾個(gè)概念界定：一是不為公眾知悉；二是能為權(quán)利人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；三是有實(shí)用性；四是采取保密措施。其主要包括：企業(yè)規(guī)劃、計(jì)劃、重要商品的儲(chǔ)備計(jì)劃、商品進(jìn)出口意向和計(jì)劃及外匯儲(chǔ)備等。由此可知，商業(yè)秘密主要包含了技術(shù)秘密和經(jīng)營(yíng)秘密。而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息就屬于經(jīng)營(yíng)秘密的一部分?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)商業(yè)秘密保護(hù)就產(chǎn)生了矛盾。那么，如何來(lái)平衡會(huì)計(jì)信息透明度與商業(yè)企業(yè)秘密之間的矛盾呢？
二、會(huì)計(jì)信息透明度與企業(yè)商業(yè)秘密保護(hù)的平衡
1.會(huì)計(jì)信息透明度的利弊比較。企業(yè)之所以對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息特別是透明度高的會(huì)計(jì)信息，主要目的是：首先，為了滿足企業(yè)投資者的需求，可以更好地使投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和市場(chǎng)信息，降低其投資決策的盲目性和風(fēng)險(xiǎn)。其次，減少逆向選擇和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的外來(lái)投資者。當(dāng)企業(yè)信息的透明度不高時(shí)，企業(yè)的投資者可能無(wú)法通過(guò)披露的會(huì)計(jì)信息做出合理的投資決策。此時(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的理性投資者來(lái)說(shuō)，他們會(huì)拒絕投資；但對(duì)于一些非理性的投資者來(lái)說(shuō)，可能會(huì)將資金投向承諾高而投資收益率不良的企業(yè)，形成資本市場(chǎng)上的“逆向選擇”。最后，解除經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任。由于現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)分離，管理者往往會(huì)通過(guò)披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息向股東說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況及其工作的完成程度。然而，在這些披露的會(huì)計(jì)信息特別是信息透明度高的會(huì)計(jì)信息中必然會(huì)包含了關(guān)于企業(yè)商業(yè)秘密的信息，這就使一些競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)免費(fèi)地獲得了企業(yè)的信息，使企業(yè)處于不利地位。筆者認(rèn)為，企業(yè)必須謹(jǐn)慎地衡量會(huì)計(jì)信息披露的利弊，合理把握會(huì)計(jì)信息的透明度。
2.從受益人角度把握會(huì)計(jì)信息透明度和企業(yè)商業(yè)秘密。商業(yè)秘密制度和會(huì)計(jì)信息披露制度的沖突主要體現(xiàn)在是將會(huì)計(jì)信息公開(kāi)還是保密這一問(wèn)題上。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息披露主要是為了維護(hù)市場(chǎng)秩序和社會(huì)公共利益，而商業(yè)秘密保護(hù)的基本目的是為了保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。那么，當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，我們應(yīng)該堅(jiān)持維護(hù)公共利益，披露會(huì)計(jì)信息。
3.從會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的角度把握會(huì)計(jì)信息透明度和企業(yè)商業(yè)秘密。對(duì)于企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，按照相關(guān)性可將其分為四類：①與投資者決策相關(guān)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手決策無(wú)關(guān)。對(duì)于這類信息，企業(yè)管理者可以增強(qiáng)信息的透明度，進(jìn)行充分披露，使投資者可以詳細(xì)地從中了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力以及預(yù)期走勢(shì)。②與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)，與投資者決策不相關(guān)。企業(yè)應(yīng)該盡量剔除這類信息的披露，它不僅增加了企業(yè)信息披露的成本，而且為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供了“免費(fèi)午餐”，這對(duì)企業(yè)有百害而無(wú)一利。③與投資者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手都相關(guān)。這類信息的披露對(duì)企業(yè)而言最為棘手，從投資者的角度來(lái)說(shuō)，它屬于企業(yè)必須披露的內(nèi)容，如企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表以及企業(yè)重大戰(zhàn)略調(diào)整等。
筆者認(rèn)為，企業(yè)可以適度降低信息透明度，延緩信息的披露時(shí)間。④與投資者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手都無(wú)關(guān)。這類信息違背了會(huì)計(jì)信息重要性原則，企業(yè)應(yīng)盡量避免披露，節(jié)約企業(yè)信息披露成本，避免信息冗雜對(duì)投資者帶來(lái)的干擾。
三、會(huì)計(jì)信息透明度與企業(yè)商業(yè)秘密保護(hù)的協(xié)調(diào)措施
1.加強(qiáng)立法修正，實(shí)現(xiàn)投資者和企業(yè)的最優(yōu)均衡。從立法上協(xié)調(diào)信息披露與商業(yè)秘密保護(hù)的沖突是為了求得利益關(guān)系的平衡，使立法規(guī)定不偏向投資者和企業(yè)的任何一方，即應(yīng)該既要維護(hù)社會(huì)公共利益，又要兼顧披露會(huì)計(jì)信息企業(yè)的利益。然而證監(jiān)會(huì)作出的“凡對(duì)投資者決策有重大影響的信息，不論是否作出規(guī)定，均應(yīng)予以披露”的規(guī)定對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不合理的，應(yīng)予以修訂。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露，應(yīng)視情況而定。如果企業(yè)的商業(yè)秘密雖然會(huì)影響到投資者的投資決策但還沒(méi)有達(dá)到重大的程度時(shí)，企業(yè)可以向證券交易所提出申請(qǐng)豁免披露，以有效地保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密；或者采取只向證券管理部門報(bào)告有關(guān)信息而不向社會(huì)公眾公布有關(guān)信息的方式。
2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)商業(yè)秘密的保護(hù)。企業(yè)的財(cái)會(huì)人員尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)主管人員掌握著企業(yè)重要的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)又肩負(fù)著向社會(huì)提供財(cái)務(wù)信息的法律責(zé)任，倘若他們?nèi)狈?yīng)有的保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密的職業(yè)道德和法律知識(shí)，容易在企業(yè)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息時(shí)不知不覺(jué)地泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的損失。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員特別是高管人員有關(guān)保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密知識(shí)的教育，提高他們的職業(yè)道德覺(jué)悟，避免對(duì)企業(yè)和個(gè)人造成不必要的損失。
3.明確會(huì)計(jì)信息與商業(yè)秘密的界定。商業(yè)秘密是有時(shí)限的，是有特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵和特定范圍的，因此，界定公開(kāi)財(cái)務(wù)信息和保護(hù)商業(yè)秘密是一個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的問(wèn)題。例如：在披露企業(yè)三大報(bào)表時(shí)，不要將企業(yè)的成本費(fèi)用、原材料耗用配比等內(nèi)部管理資料特別是有關(guān)配方的資料毫無(wú)保留地披露給企業(yè)以外的人員，防止同行企業(yè)進(jìn)行技術(shù)推測(cè)，從而泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，這方面對(duì)一些化工企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其重要。在預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況、預(yù)期走勢(shì)時(shí)，不要泄露經(jīng)營(yíng)決策的具體細(xì)節(jié)和技巧，在公開(kāi)披露年度企業(yè)業(yè)績(jī)摘要時(shí)，應(yīng)只限于企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)總收入和純收入等經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，不應(yīng)披露企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而采取的具體措施細(xì)節(jié)等等。
總之，商業(yè)秘密保護(hù)能有效地保障資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和信息披露的正常進(jìn)行，從某種意義上說(shuō)，保護(hù)商業(yè)秘密是為了更好地披露信息，更好地維護(hù)社會(huì)和企業(yè)的利益。筆者認(rèn)為，企業(yè)在面對(duì)商業(yè)秘密和會(huì)計(jì)信息透明度發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身情況，自主選擇適合企業(yè)的解決辦法。