個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度建議

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摘要：伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展以及現(xiàn)代社會(huì)制度的趨于完善，稅務(wù)征收制度在近年來(lái)得到了進(jìn)一步的發(fā)展。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得進(jìn)行應(yīng)稅征收的一個(gè)稅種，但從我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的實(shí)際應(yīng)用情況來(lái)看，無(wú)論是在稅收公平還是稅收效率方面，均存在一定缺陷。對(duì)此，本文以個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除原則為出發(fā)點(diǎn)，深入研究了現(xiàn)行我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題，同時(shí)也有針對(duì)性地提出了具體的完善方法，旨在促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步規(guī)范，并最終切實(shí)提高國(guó)內(nèi)稅收制度的科學(xué)化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除制度；完善路徑；缺陷分析；制度原則

自1980年我國(guó)正式頒布個(gè)人所得稅法后，個(gè)人所得稅已經(jīng)在維持社會(huì)公平、提高社會(huì)生產(chǎn)力等多個(gè)層面發(fā)揮了巨大價(jià)值。然而，從目前來(lái)看，即使所得稅已經(jīng)在近幾年發(fā)生了較大的變化，但其費(fèi)用扣除制度依舊存在較大的缺陷和問(wèn)題。其中，伴隨著居民個(gè)人收入的逐年提升，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的公平性越來(lái)越難以保障，這使得居民難免會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅產(chǎn)生一定抵觸。同時(shí)，再加上逃稅現(xiàn)象的趨于嚴(yán)重，如何兼顧公平與高效制度原則，已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的主要發(fā)展問(wèn)題。在此背景下，本文以個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度為核心，對(duì)個(gè)人所得稅法的完善路徑進(jìn)行了剖析。

一、個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除的法律原則

1.稅收公平原則。對(duì)于任何稅法來(lái)說(shuō)，公平性都是其推廣應(yīng)用的最基礎(chǔ)原則。同樣，以知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉•配第所說(shuō)的“稅收應(yīng)做到公平、簡(jiǎn)化、節(jié)省”為依據(jù)，如何提高個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除的公平性，是當(dāng)前個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵所在。而從目前來(lái)看，所謂稅收公平原則，其大致可分為三方面。首先，個(gè)人所得稅法應(yīng)由我國(guó)全體各階層公民承擔(dān)，不僅不允許任何群體享有稅法特權(quán)，同時(shí)也嚴(yán)禁任何人存在逃稅、漏稅現(xiàn)象；其次，個(gè)人所得稅法需滿足橫向公平，即任何年齡段公民都必須執(zhí)行稅法要求，且對(duì)于在華外國(guó)人同樣適用；最后，個(gè)人所得稅法具有一定的變更空間，即針對(duì)無(wú)稅收能力的公民，可以存在不納稅現(xiàn)象。2.生存保障原則。所謂生存保障原則，其更加強(qiáng)調(diào)人性尊嚴(yán)的不可侵犯原則，即所有的稅收處理不應(yīng)影響公民的最低生活水平。此外，在具體個(gè)人所得稅稅收過(guò)程中，若納稅人存在主觀納稅困難，個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度需充分結(jié)合納稅人的客觀納稅能力，在適當(dāng)情況下采取合理的降低納稅處理。換言之，只有在納稅人個(gè)人及家庭最低生活水平能夠滿足的前提下進(jìn)行稅務(wù)收取，個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度才能滿足真正意義上的生存保障原則。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度的缺陷

1.分類(lèi)所得稅制不合理。自我國(guó)個(gè)人所得稅誕生至今，我國(guó)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度一直采用分類(lèi)制作為主要方法，而這種模式雖然較為符合我國(guó)的基本國(guó)情，但伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，其弊端也越發(fā)凸顯。首先，針對(duì)不同收入來(lái)源，現(xiàn)行稅收制度多依賴分類(lèi)制進(jìn)行個(gè)人所得稅收取，但在實(shí)際操作過(guò)程中，一些高收入者的非工資收入并不能算入稅收種類(lèi)之中，這就使得稅收過(guò)程存在很大的不公平性，并不能滿足上述提到的稅收公平原則；其次，基于當(dāng)前個(gè)人所得稅稅收過(guò)程，由于存在分類(lèi)制限制，不同種類(lèi)稅收既可能出現(xiàn)遺漏現(xiàn)象，又容易導(dǎo)致重復(fù)問(wèn)題，進(jìn)而整個(gè)稅收工作效率極低，不僅嚴(yán)重浪費(fèi)了稅收部門(mén)的人力物力，同時(shí)也很容易滋生一定的社會(huì)問(wèn)題；最后，從現(xiàn)有制度來(lái)看，依據(jù)稅收種類(lèi)批次對(duì)公民進(jìn)行個(gè)人所得稅收取往往需要由稅務(wù)部門(mén)單方負(fù)責(zé)，這就意味著很多偷稅、漏稅問(wèn)題極易發(fā)生且無(wú)法在短期內(nèi)得到解決，同時(shí)，由于整體稅收過(guò)程缺乏法律約束，使得公民交稅意識(shí)相對(duì)淡薄，最終既影響了國(guó)內(nèi)的稅收環(huán)境，同時(shí)也不利于稅務(wù)部門(mén)稅收工作的正常開(kāi)展。2.費(fèi)用扣除缺乏科學(xué)性。在上述分析個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度原則時(shí)提到，個(gè)人所得稅應(yīng)遵循生存保障原則，基于不同居民給予不同的稅收要求。但從實(shí)際稅收過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，目前所采用定率扣除法和定額扣除法均存在一定缺陷，尤其是不考慮家庭支出稅收問(wèn)題的存在，使得稅收制度很容易影響公民的正常生存。一方面，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度只考慮公民個(gè)人收入，并不注重了解納稅人的實(shí)際生活情況，這就意味著許多家庭壓力較大的公民，很容易在稅收制度壓力下降低自身的納稅主動(dòng)性，進(jìn)而輕則影響稅收機(jī)關(guān)工作效率，重則導(dǎo)致漏稅問(wèn)題；另一方面，伴隨著我國(guó)醫(yī)療、教育等多個(gè)領(lǐng)域體制改革進(jìn)行的逐步深入，低薪公民的稅收問(wèn)題越來(lái)越成為社會(huì)發(fā)展過(guò)程中面臨的焦點(diǎn)問(wèn)題，尤其是不合理稅收依據(jù)的存在，使得一些高薪公民反而在稅收制度下獲取了較大利益，最終不僅影響了社會(huì)的公平發(fā)展，同時(shí)也使得國(guó)內(nèi)貧富差距問(wèn)題更加嚴(yán)重，很不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度的意義

從目前來(lái)看，個(gè)人所得稅法應(yīng)用最大的意義在于保障社會(huì)的和諧與公平。一方面，在完善個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度后，偷稅漏稅問(wèn)題能夠得到進(jìn)一步的解決，這使得稅收公平原則能夠真正發(fā)揮其價(jià)值意義，不僅有助于踐行我國(guó)憲法的平等法治精神，同時(shí)也能進(jìn)一步緩解低收入人群與高收入人群所存在的社會(huì)矛盾，有助于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展與健康進(jìn)步；另一方面，基于更加高效的個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度，當(dāng)前我國(guó)存在的貧富差距問(wèn)題將得到初步解決，同時(shí)依托于課稅制度的趨于完善，使得居民的最低生活水平得到基本保障，最終不僅有助于減輕低收入人群的生存壓力，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資金的再利用，有助于促進(jìn)社會(huì)結(jié)構(gòu)的快速整合。

四、調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度的具體方法

1.改革稅制模式。從目前來(lái)看，分類(lèi)制、綜合制和混合制是國(guó)外個(gè)人所得稅的主要稅制模式，而在實(shí)際應(yīng)用實(shí)踐中不難發(fā)現(xiàn)，三種模式雖互有優(yōu)缺點(diǎn)，但對(duì)于我國(guó)目前基本國(guó)情來(lái)說(shuō)，分類(lèi)制并非最適合的稅制模式。其中，基于我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，可采用混合制進(jìn)行個(gè)人所得稅征收。一方面，從理論上來(lái)講，混合制保留了分類(lèi)制中依據(jù)不同性質(zhì)居民收入采用不同稅率的優(yōu)點(diǎn)，且由于重點(diǎn)針對(duì)高收入人群進(jìn)行稅務(wù)收取，因此大幅減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)于個(gè)人所得稅征收層面的工作壓力，能夠有效提高個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除效率，并在很大程度上避免偷稅、漏稅問(wèn)題的出現(xiàn)；另一方面，在混合制應(yīng)用下，公民勞動(dòng)所得的工資、薪金、報(bào)酬均會(huì)列入稅收內(nèi)容，這意味著高收入人群非工資收入所存在的漏稅問(wèn)題不復(fù)存在，可以極大提高個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除的公平性，并確保稅收環(huán)境的公平、公正。2.調(diào)整納稅單位。在以往個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度中，由于缺乏對(duì)于納稅人家庭情況的考慮，使得低收入人群很容易在稅收要求下雪上加霜，面臨更大的生活困難。對(duì)此，需進(jìn)一步調(diào)整納稅單位，充分考慮到納稅人的家庭情況，突出主觀生活能力于納稅標(biāo)準(zhǔn)中的所占比重，最終確保個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度的人性化發(fā)展。其中，一方面，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)，應(yīng)盡量考慮到納稅人的婚姻關(guān)系，適當(dāng)時(shí)可以夫婦為基本納稅單位，同時(shí)，考慮到我國(guó)基本國(guó)情，在短期內(nèi)不能直接將個(gè)人納稅單位完全移除，而是應(yīng)階段性就個(gè)人納稅稅率進(jìn)行調(diào)整，換言之，目前我國(guó)應(yīng)采用家庭課稅與個(gè)人課稅相共存的納稅模式；另一方面，基于我國(guó)日益嚴(yán)重的就業(yè)問(wèn)題，應(yīng)充分考慮到老年人、學(xué)生、貸款人等多種社會(huì)角色的納稅壓力，如針對(duì)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的人群，可適當(dāng)予以一定的降低稅收處理。3.完善納稅內(nèi)容。于納稅內(nèi)容層面，應(yīng)進(jìn)一步完善納稅標(biāo)準(zhǔn)，盡快將納稅內(nèi)容劃分為必要稅收和非必要稅收。一方面，針對(duì)必要稅收，應(yīng)依托于法律權(quán)威采用定額扣取和定率扣取相結(jié)合的方式進(jìn)行強(qiáng)制性收取，同時(shí)，在原則上必要稅收應(yīng)考慮到單位支付的個(gè)人收入，如單位為員工提供的午餐、工作服等等；另一方面，所謂非必要稅收，一般指公民的生計(jì)費(fèi)用，如贍養(yǎng)費(fèi)用等等，其中，針對(duì)此類(lèi)稅收，為避免“貧者恒貧，富者恒富”問(wèn)題出現(xiàn)，應(yīng)盡可能針對(duì)不同人群構(gòu)建不同稅收標(biāo)準(zhǔn)，如按照公民收入水平劃分收入等級(jí)，按照等級(jí)高低設(shè)置不同稅率等等。

五、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度進(jìn)行完善，已經(jīng)成為當(dāng)前個(gè)人所得稅法發(fā)展過(guò)程中關(guān)鍵舉措，而基于現(xiàn)行個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除制度存在的缺陷，只有進(jìn)一步調(diào)整納稅單位、完善納稅內(nèi)容，并依托于國(guó)家引導(dǎo)不斷改革稅制模式，才能有效保障個(gè)人所得稅法費(fèi)用扣除的公平性和高效性，才能促進(jìn)國(guó)家個(gè)人所得稅法的進(jìn)一步完善。

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作者:楊晶晶 單位:寧夏財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院