企業(yè)管理會計應用路徑探析

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摘要：本文提出了企業(yè)管理會計的應用路徑問題。企業(yè)管理會計的應用路徑是實現(xiàn)管理會計目標的基本路線，其以管理會計的職能和管理會計活動為基礎，表現(xiàn)為企業(yè)價值信息的創(chuàng)建和更迭的運動軌跡，是管理會計應用的目標、原則和要素的相互鏈接。

關鍵詞：管理會計；應用路徑；協(xié)同決策；價值創(chuàng)造

一、問題的提出

《管理會計基本指引》（以下稱《基本指引》）為企業(yè)開展管理會計工作提供了基本框架結構，是企業(yè)應用管理會計的基本指南，對企業(yè)管理會計發(fā)展和創(chuàng)造價值能力的提升具有強大的促進作用?！痘局敢访鞔_了應用管理會計的目標、原則和要素，回答了管理會計能解決什么問題、怎么解決問題和如何應用管理會計。但是沒有表述管理會計的目標、應用原則和應用要素之間的關系，沒有回答如何才能實現(xiàn)管理會計的目標等問題。實質上，是沒有指明管理會計的應用路徑。為了深入貫徹落實《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，完善管理會計指引，明確和開展企業(yè)管理會計的應用路徑研究是非常必要的。

二、企業(yè)管理會計的應用路徑

是實現(xiàn)管理會計目標的基本邏輯路線企業(yè)管理會計的應用路徑是發(fā)揮管理會計職能，驅動管理會計要素，貫徹管理會計原則，實現(xiàn)管理會計目標的基本邏輯路線和基本思維模式。企業(yè)管理會計應用路徑的模型如圖1。企業(yè)管理會計的應用路徑是企業(yè)管理會計目標實現(xiàn)過程的具體表現(xiàn)形式。企業(yè)管理會計的應用路徑是由基礎和路線兩部分構成的，其基礎的縱軸是管理會計的職能，計量是基本職能，決策是高級職能；橫軸是管理會計活動，左端反映企業(yè)組織結構和管理體系的決策鏈，右端反映企業(yè)生產技術和經(jīng)營運作的價值鏈。其路線是將財務與業(yè)務的信息進行整合，通過集成轉化為企業(yè)的價值信息。再將價值信息和決策資源整合，進一步集成轉化為決策信息，并協(xié)同經(jīng)營管理者開展最優(yōu)化的價值決策，最終實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造。

三、企業(yè)管理會計的應用路徑

是管理會計職能作用于管理會計環(huán)境的體現(xiàn)企業(yè)管理會計的基本職能是價值計量，高級職能是協(xié)同決策，計量和決策是企業(yè)管理會計發(fā)展的兩個方向?！痘局敢返谄邨l指出管理會計的應用環(huán)境“主要包括與管理會計建設和實施相關的價值創(chuàng)造模式、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)、國內外經(jīng)濟、市場、法律、行業(yè)等因素等”。這些應用環(huán)境元素構成了企業(yè)的價值鏈、決策鏈和信息鏈。價值創(chuàng)造模式和資源構成企業(yè)的價值鏈，組織架構和管理體系構成企業(yè)的決策鏈，信息系統(tǒng)和外部相關環(huán)境構成企業(yè)的信息鏈。企業(yè)管理會計發(fā)揮價值計量和協(xié)同決策職能，作用于企業(yè)的價值鏈和決策鏈，即形成了企業(yè)的信息鏈，為實現(xiàn)企業(yè)管理會計目標創(chuàng)造了條件。在企業(yè)價值鏈的情境中，企業(yè)管理會計發(fā)揮價值計量的職能，根據(jù)戰(zhàn)略導向原則和業(yè)財融合原則的要求，將財務會計的信息和價值鏈上的業(yè)務信息進行整合成價值信息。價值信息是反映企業(yè)全局的、未來的和具有競爭能力的關鍵指標數(shù)據(jù)，財務會計信息是價值信息的基礎因素，業(yè)務信息是價值信息的驅動因素；在決策鏈的情境中，企業(yè)管理會計進一步發(fā)揮價值計量的職能，根據(jù)適應性原則和成本效益原則的要求，將價值信息與決策資源相結合，進一步生成決策信息。決策信息是反映企業(yè)戰(zhàn)略性、創(chuàng)新性和提升價值創(chuàng)造能力的可決策的指標數(shù)據(jù)。價值信息只是處于企業(yè)價值的描述形態(tài)和分析形態(tài)的信息，而決策信息是處于企業(yè)價值的組織確認形態(tài)和選擇形態(tài)的高級信息。在決策鏈的情境中，企業(yè)管理會計發(fā)揮協(xié)同決策職能，將決策信息和決策時機整合成為決策方案，納入決策程序，統(tǒng)一協(xié)調，達成共識，完成決策，決策信息就形成政策命令和執(zhí)行指標，實際已經(jīng)形成了更高級的行為信息。行為信息再傳遞回價值鏈情境時，企業(yè)的價值鏈就形成新的價值創(chuàng)造活動，行為信息轉化為價值行為，當活動完成的時候，新的價值就創(chuàng)造出來了，企業(yè)管理會計的目標也就實現(xiàn)了。

四、企業(yè)管理會計的應用路徑

是管理會計活動的運行軌跡企業(yè)管理會計活動是從經(jīng)營環(huán)境需求出發(fā)，以成本效益管理為核心，通過規(guī)劃預算、執(zhí)行控制和績效責任評價等經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化、促進價值提升的價值計量和協(xié)同決策的過程。企業(yè)管理會計活動的內容是企業(yè)縱向決策鏈和橫向價值鏈的有機結合，是戰(zhàn)略決策體系和生產運營體系的融合，可描述為決策鏈與價值鏈相結合的二維結構模型，如圖2所示。企業(yè)的價值鏈是哈佛大學教授波特提出來的，能夠準確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務結構、職能管理結構和價值創(chuàng)造結構。企業(yè)的決策鏈是由企業(yè)的組織機構、價值鏈和基本業(yè)務單元構成的。從股東會到經(jīng)理層是公司治理結構，從董事長到價值鏈是公司的經(jīng)營結構，從總經(jīng)理到基本業(yè)務單元是管理結構。企業(yè)管理會計活動，在應用路徑方面表現(xiàn)為企業(yè)信息形態(tài)的變化和更迭。即“財務會計信息+其他信息”——價值信息——決策信息——行為信息——績效信息，這些信息構成了企業(yè)管理會計運營的基本軌跡。

五、企業(yè)管理會計的應用路徑

是管理會計工具方法發(fā)揮作用的成果企業(yè)管理會計的應用路徑是從財務會計信息和業(yè)務信息整合出發(fā)，通過逐步生成演化，最終實現(xiàn)價值創(chuàng)造，獲取業(yè)績信息的過程。事實上，企業(yè)信息的獲取和演化更迭，都是應用管理會計工具方法的成果。對財務會計信息的獲取、分析、提煉和整合，是管理會計的最初形態(tài)，成本效益理念的落實和相關指標的測算及分析是管理會計的基本工具方法。業(yè)務信息的整合是企業(yè)價值信息的補充完善和驅動因素的確立，也需要管理會計工具方法。如卡普蘭的平衡計分卡是財務會計信息和業(yè)務信息整合最成功的工具方法。因此，企業(yè)管理會計的應用路徑是管理會計信息的創(chuàng)建和更迭過程，也是企業(yè)管理會計工具方法的應用過程。

六、完善《管理會計基本指引》的意見

（一）關于管理會計目標(1)問題：《管理會計基本指引》第三條管理會計目標的表述，沒有表達出管理會計的主體和管理會計的本質。筆者認為單位管理會計的主體應明確為管理會計部門。這個部門可以是單獨設立的管理會計部門，也可以是財務部門，還可以是財務和其他相關的經(jīng)營管理部門組建的聯(lián)席工作機構。管理會計的本質是單位創(chuàng)造價值的優(yōu)化運籌管理，具體表現(xiàn)為價值計量和協(xié)同決策，這是管理會計安身立命的關鍵。(2)修改意見：管理會計的目標是單位管理會計部門通過提供價值信息，運用管理會計工具方法，開展價值計量，充分發(fā)揮管理會計解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的職能，協(xié)同價值決策，促進管理創(chuàng)新，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。

（二）關于管理會計活動(1)問題：《管理會計基本指引》第十三條管理會計活動的表述，只表述了管理會計的基本內容，沒有表達出管理會計的深層次的內容。筆者認為管理會計具有兩個層面的內容：一是基本層面的內容，即單位的基本管理活動，包括規(guī)劃、執(zhí)行和評價；二是深入層面的內容，即單位的方向性、全局性和長久性的管理活動，包括決策、創(chuàng)新和戰(zhàn)略。(2)修改意見：管理會計活動是單位利用價值信息，運用管理會計的工具和方法，通過規(guī)劃預算、執(zhí)行控制和績效評價等關鍵管理環(huán)節(jié)，為實現(xiàn)科學決策、管理創(chuàng)新和戰(zhàn)略發(fā)展，提升價值創(chuàng)造能力的管理過程。

（三）關于工具方法的應用領域(1)問題：《管理會計基本指引》第二十條管理會計工具方法應用領域的表述不夠準確。(2)修改意見：第二十條管理會計工具方法主要應用于以下領域——成本效益分析、發(fā)展戰(zhàn)略管理、投資融資管理、規(guī)劃預算管理、執(zhí)行控制管理、績效評價管理。

參考文獻：

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[2]財政部．關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[Z]．2014-10．

[3]財政部．管理會計基本指引[Z]．2016-06．

作者：楊國輝 單位：蘇州科技城醫(yī)院