談高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃

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摘要：為規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中遇到的財稅問題，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，研究簡述了高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)內(nèi)容。分別從企業(yè)會計核算與納稅籌劃兩點進行高新企技術(shù)企業(yè)及技術(shù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)進行研究，并提出相關(guān)策略，給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；會計核算；納稅籌劃

引言

面對日益激烈市場競爭環(huán)境，一個企業(yè)要想健康穩(wěn)定地發(fā)展，需要進行不斷創(chuàng)新，為自身帶來更多的經(jīng)濟效益[1]。為此，國家對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展制定了財稅優(yōu)惠政策，不但降低企業(yè)稅率，還出臺了相關(guān)的優(yōu)惠政策，在很大程度上保障了企業(yè)經(jīng)濟效益。目前，高新技術(shù)企業(yè)會計核算存在一定的問題，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收、經(jīng)營上的風(fēng)險。由于高新技術(shù)領(lǐng)域高新技術(shù)企業(yè)生存發(fā)展的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)是會計核算與納稅籌劃，有效規(guī)范企業(yè)會計核算與依法納稅籌劃就顯得十分重要，相關(guān)企業(yè)部門應(yīng)該引起重視。

一、高新技術(shù)企業(yè)會計核算關(guān)鍵點

（一）單獨且正確區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品看一個企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求，高新技術(shù)產(chǎn)品及服務(wù)是最重要的判斷依據(jù)。根據(jù)我國對高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求可以知曉，關(guān)鍵的技術(shù)產(chǎn)品在產(chǎn)量方面的收益占高新技術(shù)企業(yè)整個收益的60%以上，其中擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品達(dá)到所有產(chǎn)品及服務(wù)收益的50%以上。由此，對高新技術(shù)產(chǎn)品及其服務(wù)需要單獨建賬與核算，只有這樣才能有效且正確區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品方面所獲得的收益，為企業(yè)下一步發(fā)展提供參考。

（二）建立研發(fā)費用會計核算制度單獨建賬與獨立核算研發(fā)費用是企業(yè)會計核算的基本要求，也符合財務(wù)管理的多方面需求。對高新技企業(yè)而言，其建設(shè)首先要將認(rèn)定的研發(fā)費用歸集做到單獨建賬與獨立核算。其做法符合相關(guān)規(guī)定要求，可以準(zhǔn)確、完整反映研發(fā)經(jīng)費支出情況，達(dá)到對研發(fā)費用實現(xiàn)有效運用。其次，需要進行單獨建賬與獨立核算研發(fā)費用所得稅稅前加計扣除的費用，按照相關(guān)規(guī)定專賬管理研發(fā)開發(fā)費用，并依照慣例方法進行表格性規(guī)劃，在填寫表格時確定開發(fā)費用的實際金額，對每一年所涉及的加計扣除費用進行準(zhǔn)確的規(guī)定記錄，并核對審查研發(fā)費用實際使用情況。最后，需要單獨建賬與獨立核對財政分期補助等項目所涉及的研發(fā)費用。這部分研發(fā)費用可納入到相應(yīng)單位的財務(wù)系統(tǒng)中，確保研發(fā)的每一個項目與課題經(jīng)費得到專門保存，實現(xiàn)?？顚Ｓ肹2]。

（三）科學(xué)設(shè)置會計核算科目體系中的研發(fā)費用企業(yè)研發(fā)費用單獨建賬與獨立核算，要在研發(fā)支出科目下按照項目會計核算項目名稱、經(jīng)費來源及費用明細(xì)[3]，對會計科目設(shè)置需兼顧不同會計核算需求。這時，由于高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用的核算口徑不一致，其中包括企業(yè)財政補助項目、所得稅稅前加計扣除等，為滿足研發(fā)費用不同的歸集需要，可根據(jù)需要增減設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)科目。比如，高新技術(shù)企業(yè)申請研發(fā)費用稅前加計扣除，在設(shè)置會計科目時需要兼顧兩者需要，基于直接投入、其他費用基礎(chǔ)下加計扣除需歸集的部分增加；但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中不需單獨核算的費用。待設(shè)置好明細(xì)科目后，正確理解與核算不同明細(xì)科目的內(nèi)容與范圍，對研發(fā)費用進行準(zhǔn)確、完整的歸集。

（四）會計核算需體現(xiàn)研發(fā)活動軌跡對于會計核算，反映經(jīng)濟活動是其重要作用之一。研發(fā)費用會計核算也是對研發(fā)活動過程的體現(xiàn)。由于材料費用等項目用一張發(fā)票難以證明該費用就是因為購買材料而產(chǎn)生的，因此在提供原始票據(jù)時還需要附錄研發(fā)說明、研發(fā)活動說明、證明材料。比如，人事部在編制工資單時，研發(fā)時人工工資項目需要注明研發(fā)部門人員工資，并具體標(biāo)注每個人從事什么樣的研發(fā)工作。對直接投入而產(chǎn)生的研發(fā)費用除了提供原材料清單，還需要在研發(fā)負(fù)責(zé)項目人或部門負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)；對固定資產(chǎn)折舊費用處理，需要標(biāo)注哪些用于研發(fā)、由哪個研發(fā)項目所用；對委托外部研發(fā)而產(chǎn)生費用，除需提供合作費發(fā)票外，還需委托單位提供相關(guān)的工具進度及有關(guān)技術(shù)參數(shù)；對其他費用，可在票據(jù)基礎(chǔ)上在報銷單上注明是哪個研發(fā)項目產(chǎn)生，并由經(jīng)辦人、研發(fā)負(fù)責(zé)人等簽字。

（五）對高新技術(shù)產(chǎn)品收入與其它收入正確區(qū)分對高新企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品收入的初次認(rèn)定與復(fù)審，要求高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)年總收入一定的比例，具體為60%以上。而擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)全部收入比例須至少在50%以上。由此，需要在會計核算中設(shè)置明細(xì)賬目獨立核算主營業(yè)務(wù)收入，這樣企業(yè)所花費與產(chǎn)生的費用可以一目了然。這為高新企業(yè)下一步發(fā)展指明了方向，對企業(yè)合理規(guī)劃起到促進作用。

二、高新技術(shù)企業(yè)會計納稅籌劃

（一）以政府資金幫扶展開納稅籌劃對于高新技企業(yè)科研項目的實施，為促進高新技術(shù)企業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)，政府經(jīng)常會提供一定的財政資金資助。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法稅法》規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展國家可給予幫助，在一定程度上減少企業(yè)應(yīng)交納的營業(yè)稅與所得稅，同時對企業(yè)中較高的自主知識產(chǎn)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)給予科研費用輔助[4]。對于高新技術(shù)企業(yè)，收到政府輔助費用后先要做的是對所收到的資金進行納稅籌劃。待籌劃之后為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化需利用降低稅負(fù)等政策。為納稅籌劃有效實施而降低企業(yè)的滯延納稅金。根據(jù)我國專項用途財政性資金企業(yè)所得稅的處理規(guī)定，縣級及以上各級人民政府增加科學(xué)化整體規(guī)劃財政性資金，為高新技術(shù)企業(yè)提供較為科學(xué)化的資金專項支持，并根據(jù)企業(yè)管理要求單獨核算資金。而對企業(yè)單獨核算的資金不納入征稅范疇，實現(xiàn)延期納稅效果的同時，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅。

（二）利用成本費用稅前扣除政策對于企業(yè)而言，納稅必不可少。稅前扣除項目根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的內(nèi)容總結(jié)有三類，具體內(nèi)容如表1。其中，限制扣除費用是指按照企業(yè)所得稅法及條例等對允許按標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的費用進行規(guī)定。而限制扣除費用的會計處理與稅務(wù)處理不同，兩者可能會在時間方面產(chǎn)生差異，且差異可能會是永久性的。對于不得不扣除的費用，企業(yè)在發(fā)生成本費用時應(yīng)該對稅法的規(guī)定進行充分考慮，將成本費用作為允許扣除費用，以此減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。對高新技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)來說，在稅前扣除政策上應(yīng)充分利用獨特的優(yōu)惠政策。比如職工教育費用，可按照實際發(fā)生額對應(yīng)納稅所得額時扣除進行計算；又比如固定資產(chǎn)的折扣，受高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進步等因素的影響，可采取加速折舊或縮短折舊年限的方法。

（三）利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策對高新技術(shù)企業(yè)而言，根據(jù)相關(guān)稅收文件，增值稅及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費所得營業(yè)稅會有一定的優(yōu)惠政策。從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)單位或與個人，在技術(shù)咨詢與服務(wù)方面的貢獻(xiàn)可獲得一定的收入，并且可以免征營業(yè)稅。對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展而言，可得到政府的財稅扶持十分重要。特別是營業(yè)稅在改增值稅后，經(jīng)過一系列的技術(shù)支撐，在試點納稅中技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍然適用。在轉(zhuǎn)讓此技術(shù)過程中，國家對這些高新技術(shù)企業(yè)免征增值稅，這也是政府對技術(shù)開發(fā)與轉(zhuǎn)讓之間的財政扶持[5]。由此，企業(yè)可按照相關(guān)規(guī)定申請減免企業(yè)所得稅、增值稅，從而在對技術(shù)進行轉(zhuǎn)讓時有效降低企業(yè)的稅負(fù)。

（四）利用研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)技術(shù)研發(fā)或產(chǎn)品服務(wù)的投入而產(chǎn)生的費用稱為研發(fā)費用。對高新技術(shù)企業(yè)而言，合理利用研發(fā)費用需要先對相關(guān)政策仔細(xì)研究，之后需要結(jié)合企業(yè)實際需要對優(yōu)惠政策進行充分利用而發(fā)揮其優(yōu)勢[6]。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品及新工藝而產(chǎn)生的研發(fā)費用可加計扣除，將其以無形資產(chǎn)計入當(dāng)前損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上加計扣除研發(fā)費用，加計扣除的部分有50%，而形成無形資產(chǎn)成本的需根據(jù)無形資產(chǎn)的150%進行攤銷。

（五）利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率對企業(yè)而言，要想得到國家優(yōu)惠稅收政策的支持，企業(yè)需要在重視高新技術(shù)范圍內(nèi)不斷進行研究與開發(fā)的同時，還需要發(fā)展成為真正的高新技術(shù)企業(yè)。由此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在納稅方面的稅率可減少15%，這要比普通的企業(yè)稅率要低[7]?？梢?，掌握高新技術(shù)并擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)應(yīng)申請為高新技術(shù)企業(yè)，這樣才會引起國家重視給予優(yōu)惠稅率政策，以此提升自身的納稅籌劃。

結(jié)語

綜上所述，本文通過對高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃的研究，理解了高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)容，詳細(xì)闡述了高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃的要點，并提出相關(guān)的策略。有效規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中遇到的財稅問題，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這對高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

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作者：唐衛(wèi)紅 單位：佛山市城市安全研究中心有限公司