企業(yè)會計重要性判斷問題

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一、“重要性”原則在會計和審計中的差異分析

“重要性”概念在會計和審計中均有運(yùn)用，兩者在一定程度上存在相似之處，如審計中一般直接沿用會計上對“重要性”的定義，兩者運(yùn)用動機(jī)都是出于“成本效益原則”，兩者在運(yùn)用時都需要借助于職業(yè)判斷，等等。但由于會計和審計屬于兩類內(nèi)容和性質(zhì)完全不同的工作，在運(yùn)用“重要性”概念時還是存在非常大的差異的，具體可以從以下幾個方面進(jìn)行剖析：

1“.重要性”概念的內(nèi)涵存在差異

（1）會計中“重要性”概念的內(nèi)涵美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員（FASB）在《會計信息的質(zhì)量特征》中對“重要性”的定義是：“根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，財務(wù)報告中遺漏或錯報的項目很可能會改變或影響依賴這一信息的理性人的判斷時，則該項目就是重要的”。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號———財務(wù)報表列報》中對“重要性”的定義是：“財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。”綜合上述定義，可以看出如下內(nèi)涵：①概念的核心是會計人員不能遺漏或錯報重要的會計信息；②概念是會計人員從信息使用者的角度提出來的；③重要性運(yùn)用需要會計職業(yè)判斷，并且不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。

（2）審計中“重要性”概念的內(nèi)涵我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號———審計重要性》對“重要性”的定義是：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。”該定義包含如下內(nèi)涵：①概念強(qiáng)調(diào)“重要性水平”即錯報或漏報的嚴(yán)重程度；②概念是審計人員為規(guī)避審計風(fēng)險站在會計信息使用者的角度提出來的；③重要性運(yùn)用需要審計職業(yè)判斷并考慮特定的審計環(huán)境。

2.運(yùn)用主體存在差異

在會計中，重要性是會計信息的質(zhì)量特征，重要性原則的運(yùn)用主體是會計人員。針對不同的會計主體，會計人員在運(yùn)用重要性原則所處的周邊環(huán)境不同，其出發(fā)點和立場都會有所差異，但其運(yùn)用包含了會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的整個會計信息加工過程。在審計中，重要性是指“重要性水平”，運(yùn)用主體是審計人員。審計人員在制定審計計劃過程中，必須對重要性進(jìn)行初步判斷，從而將重要的審計項目在審計方案中詳細(xì)展示，以確定審計的方法、范圍、分工以及時間安排等。此外，審計人員還必須考慮會計報表層次和賬戶、交易層次的重要性。

3.運(yùn)用意圖存在差異

會計的服務(wù)對象是會計信息使用者，提供符合“有用性”和“相關(guān)性”的會計信息是為了滿足包含企業(yè)投資者在內(nèi)的所有利害相關(guān)者的需要。會計人員運(yùn)用重要性原則加工會計信息、編制會計報表的目的是為會計信息使用者提供決策信息。審計的服務(wù)對象是特定的審計委托人，提供符合審計質(zhì)量特征的審計報告是審計人員的職責(zé)所在。審計人員運(yùn)用重要性原則是為了降低審計風(fēng)險，減輕審計責(zé)任，保證審計報告的質(zhì)量。

4.運(yùn)營作用存在差異

會計信息的質(zhì)量特征除了重要性以外，還包括可靠性、相關(guān)性、可理解性（明晰性）、可比性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時性等，重要性原則屬于起補(bǔ)充、修正作用的原則，并非起主導(dǎo)作用。審計中，無論是編制審計計劃、收集審計證據(jù)，還是評估審計風(fēng)險、形成審計意見，重要性原則的運(yùn)用都為保證審計質(zhì)量、提高審計效率的終極目標(biāo)起著舉足輕重的作用。由于會計中的重要性判斷會影響到會計報表的質(zhì)量，而審計的對象就是被審單位的會計報表，所以，從某種程度上說，會計重要性的判斷會影響審計重要性的判斷。審計人員在進(jìn)行審計鑒證時，先考察被審計單位對重要性的把握與運(yùn)用后再選擇合理的重要性水平，以期達(dá)到成本、風(fēng)險、效益最佳效果。

二、會計重要性判斷影響因素分析

會計重要性是針對會計信息使用者提出來，會計信息使用者包括投資者、債權(quán)人、公司管理層、國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門（如工商、稅務(wù)、證監(jiān)會等）、社會公眾等，不同的會計信息使用者對重要性的要求不盡相同。由于不同企業(yè)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，以及不同信息使用者對重要性要求的差異性，在會計實務(wù)中，制定通用的重要性準(zhǔn)則并不現(xiàn)實。但這并不意味著，會計人員在運(yùn)用重要性原則處理會計事務(wù)時就無章可循，可以所心所欲了。綜合分析近幾年專家學(xué)者的研究成果，筆者認(rèn)為影響重要性判斷的因素主要有以下幾個方面：

1.經(jīng)濟(jì)事項的性質(zhì)和數(shù)量

隨著新的經(jīng)濟(jì)事項的不斷涌現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)工具的不斷創(chuàng)新，具有不確定性的經(jīng)濟(jì)事項不斷增多。在判斷某種經(jīng)濟(jì)事項是否具有重要性時，必須從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面綜合分析。對于影響信息使用者決策的，即使從數(shù)量上看金額很小，也必須作為重要事項反映；反之，對于信息使用者決策影響程度較小的，即使金額很大，也可以作為非重要事項反映。

2.有關(guān)法規(guī)、經(jīng)典判例及實證研究

會計準(zhǔn)則雖然沒有制定重要性的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，但也在相關(guān)的條文里作出了許多原則性的規(guī)定，如會計賬戶設(shè)置時重要性的運(yùn)用、會計處理方法選擇時重要性的運(yùn)用以及會計信息披露時重要性的運(yùn)用等。此外，《會計法》、《公司法》、《證券法》、《稅法》等法律規(guī)范也都有關(guān)于重要性的一些規(guī)定說明。在國外，關(guān)于重要性原則的一些經(jīng)典判斷也經(jīng)常被用來指導(dǎo)重要性的判斷。當(dāng)規(guī)范研究無法解決重要性判斷通用標(biāo)準(zhǔn)制定這一難題時，會計實務(wù)界應(yīng)當(dāng)充分考慮實證研究的作用，通過分析、歸納、總結(jié)有關(guān)重要性判斷的具體案例，得出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)指南，以供日后參考。

3.會計人員的職業(yè)判斷能力

作為會計信息的加工者和提供者，會計人員的職業(yè)判斷能力直接決定重要性原則在實務(wù)中的應(yīng)用水平和效果。會計人員職業(yè)判斷能力高低受多方因素的制約，如受教育水平、知識儲備、更新及拓展、以往經(jīng)驗的總結(jié)等。更重要的方面，會計人員的職業(yè)道德水平也直接影響到重要性判斷的合理性和準(zhǔn)確性。

4.企業(yè)所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境

重要性從本質(zhì)上看是一個相對的概念，同樣的會計信息對不同使用者來說，其重要性是不一樣的。同樣，不同時期的會計信息對同一使用者來說，其重要性也有差異。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是在不斷發(fā)展變化的，即使是在同一時期，不同企業(yè)由于所處行業(yè)不同，其周邊經(jīng)濟(jì)環(huán)境也各不相同。因此，不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期，針對不同的經(jīng)濟(jì)事項，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)具有靈活性。

5.企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小

企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不同，經(jīng)濟(jì)事項的重要性程度也會不同。例如，應(yīng)收賬款中發(fā)生的一筆壞賬損失，對規(guī)模較大的企業(yè)而言可能是微不足道的，因此可以看成是不重要的，但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說則可能是滅頂之災(zāi)，直接決定企業(yè)的生死存亡。

6.會計信息精確度的要求

會計信息使用者對會計信息精確度的要求也會影響到重要性的判斷。會計信息的內(nèi)容決定著會計信息的性質(zhì)，不同性質(zhì)的會計信息對精確程度的要求是有差別的。例如，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金管理的會計信息對評價企業(yè)內(nèi)部控制制度至關(guān)重要，因此，與現(xiàn)金收付內(nèi)容有關(guān)的憑證、賬簿、報表記錄數(shù)據(jù)的精確程度就要求非常高。再如，對規(guī)模較大的企業(yè)而言，低值易耗品由于其價值較低且易損耗，相關(guān)會計記錄數(shù)據(jù)的精確程度則相對要求較低。因此，對不同的經(jīng)濟(jì)事項，會計人員應(yīng)結(jié)合其對相關(guān)數(shù)據(jù)精確程度要求的不同來判斷其重要性。

作者：李飛 李美亭 單位：武警邊防青島支隊 山東財經(jīng)大學(xué)