法律責(zé)任視角下的企業(yè)會計論文

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一、會計法律責(zé)任

會計法律責(zé)任是指會計在工作過程中，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，或者未能履行合同條款，最終導(dǎo)致審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。會計法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種。[1]行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反了行政法律規(guī)范，不履行行政上的義務(wù)而產(chǎn)生的責(zé)任。行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。刑事責(zé)任是指行為人因其犯罪行為所必須承受的，由司法機關(guān)代表國家所確定的否定性法律后果。民事責(zé)任是指由于違反民事法律、違約或者由于民法規(guī)定所應(yīng)承擔(dān)的一種法律責(zé)任。

二、會計法律責(zé)任界定

(一)會計過錯歸責(zé)原則

（1）無過錯責(zé)任原則

無過錯責(zé)任原則是指沒有過錯造成他人損害的，與造成損害原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。執(zhí)行這一原則主要不是根據(jù)責(zé)任人的過錯，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動以及行為人所管理的人或物的危險性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任。無過錯責(zé)任原則的特點是不管當(dāng)事人是否存在過錯，只要其他侵權(quán)條件成立就必須承擔(dān)民事責(zé)任。

（2）過錯責(zé)任原則

過錯責(zé)任原則是指行為人僅在有過錯的情況下承擔(dān)民事責(zé)任，沒有過錯就不承擔(dān)民事責(zé)任。在過錯責(zé)任原則下，無過錯即無責(zé)任，即使造成了事實上的侵權(quán)行為，只要當(dāng)事人沒有過錯就不必承擔(dān)民事責(zé)任。過錯責(zé)任原則有兩種形式，一種是一般的過錯責(zé)任原則，另一種是過錯推定原則。

 (二)過錯推定原則適用于會計的民事責(zé)任的理由

（1）有利于維護注冊會計師的生存空間

從我國《民法通則》的規(guī)定和現(xiàn)代侵權(quán)法的發(fā)展趨勢來看，無過錯責(zé)任僅在環(huán)境污染、高危作業(yè)、產(chǎn)品責(zé)任等少數(shù)幾個領(lǐng)域之中，而且背后通常有著強大的責(zé)任保險來做支撐，即透過保險制度將責(zé)任分散到大眾之中。盡管注冊會計師責(zé)任保險和執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金在我國已經(jīng)出現(xiàn)，但其發(fā)展時間較短、制度又未完善，如果貿(mào)然對注冊會計師適用無過錯責(zé)任，勢必將會導(dǎo)致該行業(yè)成為“高危行業(yè)”，大量的業(yè)界人才紛紛逃離，造成行業(yè)萎縮，而留下來的少量注冊會計師出于競爭減少和審計風(fēng)險的考慮，自然會大幅提高審計費用，這樣將變相增加上市公司乃至整個社會的成本負擔(dān)，因此無過錯責(zé)任不可取。

（2）對審計制度體現(xiàn)出真正的尊重

那種認(rèn)為審計實際上提供了一種“保證”或者“保險”的觀點，實際上是對審計的本質(zhì)缺乏了解。注冊會計師的責(zé)任是遵照審計準(zhǔn)則對財務(wù)報表進行審計，一般來說注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實施了必要的審計程序，能夠發(fā)現(xiàn)審計報表中存在的不實陳述，但只能是合理地保證報表在所有重大方面的合法性、公允性。如果上市公司管理層故障隱瞞以及企業(yè)環(huán)境存在的不確定性，注冊會計師的審計仍然不足以提供絕對的保證，讓注冊會計師承擔(dān)無過錯責(zé)任有失公允。

（3）尊重和維護了廣大投資者的利益

盡管注冊會計師對于委托人來講處于信息弱勢，但相對于證券市場上廣大的投資者，注冊會計師作為財務(wù)信息的直接審計者仍處于主導(dǎo)或者優(yōu)勢地位。如果采取一般過錯的歸責(zé)原則，則必須證明注冊會計師存在過錯，而采用過錯推定原則，讓注冊會計師來承擔(dān)已履行舉證責(zé)任是比較合理的，這也是國際上的通行做法。

三、會計法律責(zé)任的成因

(一)社會因素

社會公眾對會計的高度期望和高度信任是導(dǎo)致會計法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。近年來隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和金融市場的不斷完善，會計工作的需求不斷加大，同時人們對會計信息和會計工作的質(zhì)量也越來越重視。但同時由于社會大公對會計行業(yè)還缺乏足夠的了解，導(dǎo)致社會大公對會計提出了許多不合理要求，各方利益集團和報表使用者希望會計能查出被審單位報表中存在的所有違法行為和問題，而事實上這混淆了審計責(zé)任和會計責(zé)任。由于受成本、審計方法、審計時間等因素的影響，會計發(fā)現(xiàn)被審計單位所有違法行為和問題是不可能的。所以高度期望和高度信任是導(dǎo)致會計法律責(zé)任產(chǎn)生的主要社會因素。

(二)經(jīng)濟因素

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，會計工作的需求不斷加大，但同時會計行業(yè)競爭也越愈演愈烈。一些會計人員在經(jīng)濟利益驅(qū)動下，與被審計單位串通造假，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，喪失了自身的職業(yè)道德。而一些會計事務(wù)所為了爭奪客戶、提高業(yè)務(wù)量、追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。同時由于我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務(wù)所制定了最低收費標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊會計師不得不降低審計成本.也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量可想而知。

(三)環(huán)境因素

目前我國市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性是會計法律責(zé)任的環(huán)境因素。目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形式化，股權(quán)過度集中，監(jiān)事會、董事會或由內(nèi)部人或大股東控制操縱，從而給操縱利潤、粉飾報表提供了可乘之機。這樣的公司法人治理結(jié)構(gòu)下的公司內(nèi)部控制容易導(dǎo)致公司內(nèi)部控制的低效和松散。公司由少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，這樣使得內(nèi)部審計人員、內(nèi)部審計部門如同虛設(shè)。在激烈的市場競爭中會計默許上市公司造假，遷就上市公司，這幾乎成了一種默認(rèn)的行規(guī)。會計是市場的重要參與者，其行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的環(huán)境，會計很難獨善其身。

 (四)法律因素

我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展需要是造成會計法律責(zé)任的法律因素。隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和金融市場的不斷完善，會計環(huán)境也在不斷改變。而相關(guān)的法律法規(guī)不能適應(yīng)不斷出現(xiàn)的新問題。在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。而這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。