會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)分析

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摘要：會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的重要渠道，失真的會(huì)計(jì)信息損害利益相關(guān)者利益，影響資本市場(chǎng)投資效率。將會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合，從公司治理角度，在企業(yè)內(nèi)部尋求策略，從本質(zhì)上提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；公司治理結(jié)構(gòu)；披露質(zhì)量

一直以來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題是全世界共同關(guān)注的問(wèn)題。在管理體系、監(jiān)管法制不斷進(jìn)步過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)很多會(huì)計(jì)舞弊案例。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者作出投資決策、戰(zhàn)略規(guī)劃的重要依據(jù)。企業(yè)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，為利益相關(guān)者決策提供有用信息。公司治理結(jié)構(gòu)為提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提供制度保障，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提升有重要影響，科學(xué)、嚴(yán)密的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的改善有著引導(dǎo)和控制作用。

1相關(guān)概念分析

1.1會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)整理編制，形成能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的有用信息。企業(yè)外部投資者、信息使用者通過(guò)全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展?jié)摿π纬烧_認(rèn)識(shí)，有利于投資者做出正確決策。有些企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)出現(xiàn)一些違規(guī)行為，利用多種方式修飾報(bào)告。雖然近年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)逐步出臺(tái)，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、形式更加規(guī)范，披露質(zhì)量逐步提高。但是會(huì)計(jì)信息披露中的違規(guī)行為并未消除，有些違規(guī)操作反而更加隱蔽。

1.2公司治理結(jié)構(gòu)

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的概念未達(dá)成一致意見(jiàn)。有的學(xué)者認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是一種企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行監(jiān)督和控制的制度安排。其意義重在發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。同時(shí)，有的學(xué)者認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是一套能夠同時(shí)制衡所有者、董事會(huì)和高級(jí)管理人員三者之間關(guān)系的組織結(jié)構(gòu)。通過(guò)對(duì)已有研究成果的研究整理，狹義上的公司治理結(jié)構(gòu)可以理解為與企業(yè)利益相關(guān)的各主體之間權(quán)利義務(wù)的劃分，以實(shí)現(xiàn)相互制衡、相互約束的制度框架。廣義的公司治理結(jié)構(gòu)則是考慮企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境，不僅包括外部產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境、資本市場(chǎng)環(huán)境，還包括行業(yè)規(guī)定、國(guó)家政策法規(guī)等等，其使得企業(yè)董監(jiān)高做出行為決策時(shí)考慮多重利害關(guān)系人間的利益關(guān)系。

1.3會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)相關(guān)關(guān)系分析

公司治理結(jié)構(gòu)主要是解決經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離產(chǎn)生的委托問(wèn)題，委托人與人利益導(dǎo)向不同，利益最大化是雙方作出行為選擇的重要?jiǎng)右颉Ｋ姓?、委托人的目?biāo)是實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化，投入資本獲得更高收益。人即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有雙重目標(biāo)，期望自身人力資本收益最大化同時(shí)追求公司利潤(rùn)最大化，當(dāng)兩種目標(biāo)出現(xiàn)沖突時(shí)，經(jīng)營(yíng)者利用控制權(quán)實(shí)現(xiàn)個(gè)人效用最大化。管理者和投資者雙方掌握信息不對(duì)稱，可能導(dǎo)致逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。高效公司治理結(jié)構(gòu)可以有效監(jiān)督、激勵(lì)管理者，制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)行為，有效協(xié)調(diào)公司各方利益關(guān)系，為會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提供制度保證。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息有利于會(huì)計(jì)信息使用者更好了解企業(yè)，降低投資者決策風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)。

2公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響

2.1股權(quán)結(jié)構(gòu)層面

對(duì)上市公司而言，股權(quán)即控制權(quán)。股權(quán)結(jié)構(gòu)影響因素包括：股權(quán)性質(zhì)、股權(quán)集中度、股權(quán)制衡性等。上市公司股權(quán)性質(zhì)主要有企業(yè)法人持股、國(guó)有股持股、管理層持股、自然人股東持股等幾種類型。企業(yè)法人擁有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)、廣泛的經(jīng)營(yíng)資源以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中能提供更為合理的建議。國(guó)有股份在股改之后仍然占有相當(dāng)高的比例。國(guó)有股東缺位使得企業(yè)控制權(quán)不能發(fā)揮應(yīng)有效用。此外，股權(quán)集中度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有重要影響，股權(quán)集中在少數(shù)股東手中可以有效實(shí)施企業(yè)管理和對(duì)管理層監(jiān)督，也會(huì)導(dǎo)致一股獨(dú)大，如若企業(yè)控制權(quán)由數(shù)個(gè)股東共同所有，公司重大決策需要數(shù)個(gè)股東商討后決議，內(nèi)部大股東權(quán)利制衡關(guān)系產(chǎn)生后，更能有效形成監(jiān)督。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有積極正向作用。

2.2董事會(huì)職能層面

董事會(huì)是股東大會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。公司法規(guī)定董事會(huì)成員數(shù)量區(qū)間，董事會(huì)成員具體人數(shù)由企業(yè)決定。大規(guī)模的董事會(huì)結(jié)構(gòu)意味著較高的溝通成本，以及較低的決策效率。上市公司采用獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事通常聘任于企業(yè)外部，具有獨(dú)立性和專業(yè)性。獨(dú)立董事取得津貼與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)。建立獨(dú)立董事制度，發(fā)揮獨(dú)立董事職能，有利于提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。但在實(shí)踐中，獨(dú)立董事存在很多問(wèn)題，獨(dú)立董事在董事中占比較低，獨(dú)立董事的選擇存在不正當(dāng)問(wèn)題，獨(dú)立董事與企業(yè)管理層存在利益關(guān)系等等，嚴(yán)重影響?yīng)毩⒍掳l(fā)揮其應(yīng)由效力，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

2.3管理層薪酬體系層面

管理層薪酬主要包括薪金和股權(quán)兩個(gè)部分。管理層薪酬體系對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量具有重大影響。采用股票期權(quán)為主的薪酬體系可以增加管理層對(duì)企業(yè)認(rèn)同感，減少管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操縱，提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。但在公司進(jìn)入不同成長(zhǎng)階段，這種薪酬體系可能產(chǎn)生反向影響，促使管理層利用盈余管理修飾報(bào)表，以期望獲得更高薪酬。采用以現(xiàn)金紅利為主薪酬體系對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升無(wú)法形成正向影響。目前，我國(guó)上市公司管理層薪酬體系較為單一，不能跟隨企業(yè)發(fā)展階段更新薪酬體系，不能對(duì)管理層形成激勵(lì)，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。

3完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

3.1優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮行為主體之間的監(jiān)督約束功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部均衡，有利于提高公司治理效率。強(qiáng)化大股東之間平衡關(guān)系，實(shí)現(xiàn)股權(quán)制衡，可以有效防止控股股東操控企業(yè)發(fā)展，公司經(jīng)營(yíng)決策不為個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，有利于提高會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性、可靠性。增發(fā)股票時(shí)考慮引入法人持股股東，充分利用企業(yè)法人持股股東所能提供的經(jīng)驗(yàn)和資源，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展性。同時(shí)應(yīng)注重增強(qiáng)對(duì)法人持股股東的監(jiān)督，避免濫用權(quán)利。公司型持股股東的加入有利于優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，升級(jí)公司治理結(jié)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。股權(quán)高度集中特別是某些企業(yè)國(guó)有股份占比較高，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升產(chǎn)生不利影響。這些企業(yè)應(yīng)適當(dāng)減少國(guó)有股份持股比例，增加銀行控股等方式適度分散股權(quán)，避免股權(quán)過(guò)于集中。

3.2強(qiáng)化董事會(huì)職能

強(qiáng)化董事會(huì)職能，為企業(yè)發(fā)展做出正確經(jīng)營(yíng)決策之外，董事會(huì)也應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡?？梢酝ㄟ^(guò)以下方式強(qiáng)化董事會(huì)職能：一方面，適宜的董事會(huì)規(guī)模。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，選取適當(dāng)?shù)亩聲?huì)規(guī)模，適當(dāng)?shù)亩聲?huì)規(guī)模有利于充分發(fā)揮董事會(huì)職能。另一方面，對(duì)董事的任職資格也應(yīng)作出合理評(píng)判，可以建立董事考核機(jī)制，增強(qiáng)董事會(huì)專業(yè)能力水平。此外，充分發(fā)揮獨(dú)立董事作用。獨(dú)立董事既可以發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)管理層和控股股東的行為實(shí)施有效監(jiān)督，保障中小股東權(quán)益。另一方面具備專業(yè)性的獨(dú)立董事有利于促進(jìn)董事會(huì)的決議對(duì)企業(yè)發(fā)展更為有利。發(fā)揮獨(dú)立董事作用，有效監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)大股東或管理層的違規(guī)行為，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

.3完善管理層薪酬制度

完善管理層薪酬制度對(duì)緩解委托問(wèn)題具有重大影響?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)管理層薪酬體制僵化，動(dòng)態(tài)性不強(qiáng)，難以發(fā)揮有效激勵(lì)作用，管理人員在公司決策中注重短期效益，不考慮長(zhǎng)期影響，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。完善管理層薪酬體制，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)、約束、風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的體系機(jī)制。對(duì)管理層的股權(quán)激勵(lì)可以采用長(zhǎng)期股權(quán)激勵(lì)方式，將企業(yè)長(zhǎng)期效益和管理層利益相結(jié)合。在機(jī)制構(gòu)建中可以增加對(duì)管理人業(yè)績(jī)行為的評(píng)定，采用榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)的方式提高管理層積極性。盡可能消除管理層盈余管理動(dòng)機(jī)，促使其選擇準(zhǔn)確、如實(shí)披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息，從根本上保證會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

4結(jié)束語(yǔ)

本文研究主要基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在層次，從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)職能、管理層薪酬體系等方面，探討完善公司治理結(jié)構(gòu)路徑，制衡各方利益，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，滿足利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。

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作者：崔雪妍 單位：錦州醫(yī)科大學(xué)