新時(shí)期商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

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隨著我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行近年來開始了跨區(qū)域的快速擴(kuò)張，銀行間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，對(duì)銀行財(cái)務(wù)精細(xì)化管理提出了更高的要求。適度合理的內(nèi)部控制，是保證商業(yè)銀行健康有序發(fā)展的重要基石，是增強(qiáng)商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施之一。本文分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性和可能產(chǎn)生的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以此來推進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度和職能的有效執(zhí)行。

一、商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展步入新的歷史階段，很多問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步在銀行業(yè)集中反映和呈現(xiàn)，銀行業(yè)面臨新環(huán)境、新風(fēng)險(xiǎn)、新壓力的巨大挑戰(zhàn)，自身風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部控制的問題也“水落石出”，尤其在運(yùn)營(yíng)方面，各類內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)、易發(fā)、頻發(fā)，影響了事發(fā)機(jī)構(gòu)的正常經(jīng)營(yíng)，損害了銀行業(yè)整體社會(huì)形象。近期全國(guó)發(fā)生多起銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)與客戶的糾紛事件，歸納起來主要是外部欺詐和內(nèi)部舞弊而引發(fā)的，暴露出銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中存在的諸多不足。在百度搜索引擎中輸入“銀行事件”，搜索結(jié)果多達(dá)6270萬個(gè)，從國(guó)外的巴林銀行倒閉事件，到國(guó)內(nèi)的齊魯銀行系列案件，再到最近屢見報(bào)端的存款消失案，可謂五花八門。2015年5月1日，央行開始實(shí)施存款保險(xiǎn)制度，使銀行因民眾不信任而引發(fā)擠兌等破產(chǎn)成為了可能。因此，為了更好地保護(hù)銀行業(yè)消費(fèi)者的合法權(quán)益，遏制案件的發(fā)生，銀行自身需要“煉”好內(nèi)功，加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管控，做好內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善

當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建設(shè)上有一定的滯后性和不完整，大多數(shù)商業(yè)銀行在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)、政策制度、管理工具、管理流程、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)等方面都有待進(jìn)一步完善和提高。另外，目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)控評(píng)價(jià)的方法不足以準(zhǔn)確反映內(nèi)部控制的效果。事先建立的標(biāo)準(zhǔn)無法適應(yīng)各級(jí)管理層的工作，針對(duì)不同部門的不同特點(diǎn)，前期選取的指標(biāo)也不完全合適。在評(píng)價(jià)方法的選擇上，容易受決策人員主觀因素的影響，不能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制工作。

（二）內(nèi)部控制缺乏權(quán)威主導(dǎo)性

以筆者所在的農(nóng)村商業(yè)銀行為例，農(nóng)村商業(yè)銀行目前對(duì)內(nèi)部控制沒有產(chǎn)生足夠的重視，其內(nèi)部控制部門及工作人員的地位和權(quán)威性沒有得到足夠的保障，內(nèi)部控制管理工作無法全面影響銀行經(jīng)營(yíng)管理的流程。致使內(nèi)部控制的效力嚴(yán)重滯后，無法防范和消除產(chǎn)生的問題及風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致銀行在實(shí)施內(nèi)部控制的制度時(shí)難以全面落實(shí)，管理工作不到位，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)混亂不統(tǒng)一，無法充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不合理

由于商業(yè)銀行沒有在相關(guān)的管理制度、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)務(wù)流程等方面實(shí)行合理有效的內(nèi)部控制管理和明確的職能分工，導(dǎo)致銀行員工對(duì)自身的崗位職能及業(yè)務(wù)流程認(rèn)識(shí)不足，出現(xiàn)頂崗、缺崗、多崗等混亂現(xiàn)象。目前，我國(guó)的商業(yè)銀行，尤其是農(nóng)業(yè)商業(yè)銀行，普遍存在內(nèi)部控制管理人員緊缺及專業(yè)性不強(qiáng)等問題，容易對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制實(shí)施的力度及范圍造成不良影響，無法適應(yīng)當(dāng)代商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)。

三、優(yōu)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范

第一，開展商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理工具建設(shè)，重點(diǎn)是信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)體系的建設(shè)、信貸業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和操作風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)。同時(shí)，還應(yīng)包括流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理等工具建設(shè)。第二，建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的配套機(jī)制。從現(xiàn)有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)出發(fā)，根據(jù)部門職責(zé)、人員崗責(zé)，設(shè)計(jì)符合商業(yè)銀行發(fā)展要求的人員績(jī)效指標(biāo)體系，建立績(jī)效指標(biāo)數(shù)據(jù)采集方法工具。根據(jù)商業(yè)銀行的整體經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)置相應(yīng)的薪酬體系、考核辦法和獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過績(jī)效手段將銀行的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平和個(gè)人利益相結(jié)合。第三，建立面向全面成本管理及全面預(yù)算管理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系與基于銀行集中資金管理的資產(chǎn)負(fù)債管理體系。在銀行全面成本管理前，必須在滿足財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制前提下，細(xì)化財(cái)務(wù)核算，在同等財(cái)務(wù)核算細(xì)化要求下，實(shí)現(xiàn)降低成本、規(guī)范核算、控制財(cái)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制，集中管理資金貨幣風(fēng)險(xiǎn)時(shí)提高貨幣收益。原先財(cái)務(wù)支出核算全部在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中完成，在實(shí)際支出發(fā)生時(shí)錄入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不作預(yù)算控制，主要采用對(duì)支行的撥付經(jīng)費(fèi)總額控制實(shí)現(xiàn)對(duì)費(fèi)用的預(yù)算控制。費(fèi)用報(bào)銷付款通過財(cái)務(wù)人員在網(wǎng)銀支付或是開具支票交由營(yíng)業(yè)部實(shí)際支付。而集中核算中心項(xiàng)目就是要實(shí)現(xiàn)全行的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化與集中管控，為未來全行的全面成本分?jǐn)?、全面?jī)效考核奠定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識(shí)

強(qiáng)化構(gòu)建紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、監(jiān)事會(huì)“三位一體”的工作機(jī)制，工作機(jī)制要從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序、信息溝通、工作互動(dòng)、整改督查、交流會(huì)商及考核評(píng)價(jià)機(jī)制等方面入手，致力于尋求紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)和監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督資源的整合，在重大項(xiàng)目、重大事項(xiàng)決策、審計(jì)監(jiān)督等方面深入配合，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，做到“上下聯(lián)動(dòng)”，形成監(jiān)督合力，提高監(jiān)督效能。同時(shí)，還需強(qiáng)化外部審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。即強(qiáng)化以銀監(jiān)分局為主、外部審計(jì)為輔，探索建立內(nèi)外部相互配合、互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，信息同享，整改同督的監(jiān)審聯(lián)動(dòng)機(jī)制，達(dá)成“內(nèi)外配合”“監(jiān)審聯(lián)動(dòng)”的局面，進(jìn)一步提升內(nèi)控管理，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范、健康、高效發(fā)展。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部控制活動(dòng)體制

內(nèi)部控制要把創(chuàng)新作為克服困難、提升審計(jì)聯(lián)動(dòng)的方法，突出抓好審計(jì)制度、資源整合和質(zhì)量管控等方面的創(chuàng)新，積極使用審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)管系統(tǒng)、事后監(jiān)督系統(tǒng)、預(yù)警管理等系統(tǒng)，篩選出有效的信息和數(shù)椐，及時(shí)推送審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，逐步把內(nèi)部控制工作推向數(shù)字化，把審計(jì)制度、資源整合和質(zhì)量控制等方面有機(jī)結(jié)合。強(qiáng)化用人機(jī)制。內(nèi)部控制管理人員的技能，在一定程度上關(guān)系銀行內(nèi)部控制工作的開展，要想做好銀行的內(nèi)部控制工作，應(yīng)樹立人才強(qiáng)行的用人意識(shí)，改變傳統(tǒng)員工培訓(xùn)方式。縱觀商業(yè)銀行員工上崗后的培養(yǎng)，基本為“師傅帶徒弟”的傳統(tǒng)方式，雖然在一定程度上解決了崗位需求問題，但這種模式也為后續(xù)人員操作不規(guī)范埋下了伏筆。當(dāng)今銀行的競(jìng)爭(zhēng)，歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)，商業(yè)銀行則應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際盡快組建內(nèi)訓(xùn)師隊(duì)伍，并制定相應(yīng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)規(guī)劃，對(duì)員工因人、因崗、因勢(shì)進(jìn)行培訓(xùn)和輔導(dǎo)。在內(nèi)容上不僅要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，還要學(xué)習(xí)相關(guān)的規(guī)章制度以及操作方法等。各業(yè)務(wù)條線部門和基層網(wǎng)點(diǎn)，應(yīng)做到有學(xué)必有考、有考必有核，切實(shí)把學(xué)習(xí)培訓(xùn)落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，避免培訓(xùn)后仍然不知或知之甚少的尷尬局面。把業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)取得相應(yīng)的崗位資格的人員納入人才庫管理，并對(duì)儲(chǔ)備人員進(jìn)行有針對(duì)性地崗前培訓(xùn)，做到隨時(shí)啟用隨時(shí)能上，避免由于缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)而引發(fā)違規(guī)問題。

四、結(jié)語

近年來，隨著人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理的要求越來越嚴(yán)格，商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系已經(jīng)初步建立，并取得一定成效，但一些銀行案件的發(fā)生暴露出當(dāng)前銀行業(yè)內(nèi)控體系存在的問題，包括商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系不健全，銀行內(nèi)控體系停留在靜態(tài)規(guī)章制度，忽視了對(duì)內(nèi)控體系的動(dòng)態(tài)評(píng)估，形成“一條腿走路的局面”，商業(yè)銀行內(nèi)控監(jiān)督不力、人員配置不符合內(nèi)部控制要求等。因此，通過評(píng)估商業(yè)銀行公司層面和流程層面的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，識(shí)別管控?zé)o效、管控不足和管控冗余的環(huán)節(jié)，梳理現(xiàn)有的流程和對(duì)應(yīng)制度，能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行搭建和優(yōu)化基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系。

作者:陳媛媛 單位:重慶農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)行管理部