資產(chǎn)減值對上市公司盈余管理影響

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摘要:近幾年，由于上市公司資產(chǎn)減值活動的進一步增加，社會各個主體對于資產(chǎn)減值準備投入了更多的注意力。資產(chǎn)減值準備對于企業(yè)發(fā)展非常重要，它是一個公司經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的真實反映。主要探索了上市公司采取盈余管理的三種不同行為表現(xiàn)，以一家上市公司為例，研究公司是怎樣使用資產(chǎn)減值準備來控制盈余狀況的，并就如何有效降低利潤虛假現(xiàn)象提出相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值準備;上市公司;盈余管理

1資產(chǎn)減值準備與盈余管理概述

1.1資產(chǎn)減值準備概念

資產(chǎn)減值準備法在國際會計準則中所規(guī)定的含義就是資產(chǎn)所能回收到的資本量要比實際賬面價值少。我國的會計準則主要是以目前的國際會計準則作為其依據(jù)，對企業(yè)的資產(chǎn)損失及其風險性進行了評估，根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的可能性或已有減損情況來確定資產(chǎn)增值的概念。根據(jù)國家法律有關(guān)規(guī)定和謹慎性原則，企業(yè)應(yīng)當定期或每年年度終了時，對不同的資產(chǎn)進行全面的評價，科學預(yù)估不同的資產(chǎn)可能進行的減值以及率先進行資產(chǎn)減值準備，也就是不同的資產(chǎn)現(xiàn)實能夠回收的資金不能比現(xiàn)實賬面的資產(chǎn)價值更低。

1.2盈余管理概念

盈余管理主要是公司的高層管理人員在不違反會計規(guī)范的基礎(chǔ)上，對會計文件的選取和對不同的事物進行評估，從而調(diào)整利益讓公司獲得最大程度的利益，達成符合自己期望的目標。盈余管理主要是采取管理和調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)的對外報告對盈利進行控制，最后完成讓自己的利益最大程度達成的活動。盈余管理能夠在對外展示的任意一個流程中出現(xiàn)，同時也有不同的方式，如融資規(guī)劃、投資計劃或生產(chǎn)方案等對公司某一段時間的收益產(chǎn)生作用。一般情況下，盈余控制和經(jīng)濟收入有著相似的原理。經(jīng)濟收益是無法觀察的，它只會在特定的情況下才能被人界定，在經(jīng)濟收益角度中，部分信息被盈余控制刻意改變了。但在經(jīng)濟收益角度中，一般會將無法觀察的收益看作是評估偏差的標準。

2上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的不同行為表現(xiàn)

2.1避虧公司的行為表現(xiàn)

上市企業(yè)進行利潤操作的原因，和相關(guān)部門頒發(fā)的監(jiān)督管理文件有著一定的聯(lián)系，雖然我國的《證券法》已經(jīng)對上市企業(yè)的盈利水平和財務(wù)情況設(shè)置了較為嚴厲的標準，可是對于退市方面的機制仍有需要改進的空間。規(guī)定里指出:假設(shè)任意一家上市企業(yè)在連續(xù)兩年時間里保持虧損，或者每股凈資產(chǎn)都比股票面值更加低，則會采取特別的方式，就是用“ST”進行標注。如果在連續(xù)三年時間里出現(xiàn)虧損的狀態(tài)就會被強制暫停上市，假設(shè)能夠在之后的一個年度里恢復(fù)盈利的狀態(tài)，暫停上市的計劃也會被停止。因此，判斷上市公司的經(jīng)營狀況有一個關(guān)鍵的臨界值—零值，低于這個臨界值就將面臨特別處理或暫停上市的可能。這種情況下，管理者想要降低這種可能的發(fā)生，利用可以使用的手段保護公司上市的資格，資產(chǎn)減值準備屬于一個優(yōu)質(zhì)的方式，他們主要是使用較低占比或者是轉(zhuǎn)回較高比例資產(chǎn)減值預(yù)備的方式，進一步降低公司盈余的負面作用對上市形成的影響。并且要在根本角度預(yù)防高層管理人員的越軌行為，如果有需要則要對規(guī)定進行完善，讓其符合需求。

2.2巨虧公司的行為表現(xiàn)

近年來，上市公司巨額虧損屢見不鮮，最主要的原因是為了規(guī)避退市。根據(jù)我國舊的《證券法》規(guī)定，上市企業(yè)必須在連續(xù)三年時間里保持虧損狀態(tài)才會停止上市，可是對于虧損的標準沒有具體的要求，因此一些公司在一個年度里出現(xiàn)大規(guī)模的虧損仍然不會受到相關(guān)法律的限制。所以，假設(shè)上市企業(yè)在之后的兩年里都出現(xiàn)虧損的狀態(tài)，那么在虧損出現(xiàn)的第一年或者是第一次虧損的后一年中，存在強烈的扭虧為盈動機，為避免其暫停上市而導(dǎo)致股票被停止交易，經(jīng)常會使用會計政策、會計評價的不確定性進行利潤的調(diào)控，在虧損出現(xiàn)的第一年采取一次性計提巨額資產(chǎn)減值準備，即“一次虧個夠”，下年將以前年度的資產(chǎn)減值準備巨額沖銷，這樣既增加了收益，又規(guī)避了虧損。2020年3月1日最新實施的《證券法》對終止上市的條件作出一定修改，并刪除了“公司最近三年連續(xù)虧損則暫停其股票上市”這一條款。這樣能夠降低高層管理人員使用資產(chǎn)減值產(chǎn)生平滑利潤的外在誘因的概率。

2.3扭虧公司的行為表現(xiàn)

按照《公司法》，上市企業(yè)在連續(xù)三年時間里保持虧損狀態(tài)，另外在最后的一個年度里沒有改善，就會被停止上市。對于虧損的上市公司而言，要想保住珍貴的“殼資源”，即“保牌”或“摘牌”，管理層必然會利用各種手段滿足要求，其中資產(chǎn)重組、盈余管理、減值準備等手段成為了上市公司扭虧為盈的重要手段。若某上市公司主營業(yè)務(wù)不景氣，很難通過主營業(yè)務(wù)扭虧為盈，這時候?qū)⒁郧澳甓染揞~計提的資產(chǎn)減值準備巨額沖銷從而制造了“報表利潤”，從而可造成一種“扭虧為盈”的虛假現(xiàn)象以此逃避證監(jiān)會的監(jiān)管。因此對于這部分上市企業(yè)來說，高層管理人員會在許可的標準里盡可能減少戶，展現(xiàn)在資產(chǎn)減值準備政策的實施角度獲取低比例的資產(chǎn)減值準備。

3資產(chǎn)減值準備對盈余管理的影響———以Y股份有限公司為例

查閱Y股份有限公司2015—2019年數(shù)據(jù)，壞賬準備及存貨跌價準備對凈利潤的影響如表1所示。觀察表1數(shù)據(jù)可知，這5年中，2016年沒有計提存貨跌價準備并轉(zhuǎn)回了數(shù)額遠遠高于其他幾年的壞賬準備，2016年凈利潤同比增長率38．32%也遠高于其他幾年的利潤增長率。2018年較2017年利潤降低了8．46%，業(yè)績下滑，因此2018年公司少提了3689092．18的存貨跌價準備，多轉(zhuǎn)回了15858973.09的存貨跌價準備。而2019年較2018年利潤又增加了4．19%，公司業(yè)績有所上升，公司較2018年又多提了102885131.24的存貨跌價準備，少轉(zhuǎn)回了1025129.77的存貨跌價準備。由此可見，資產(chǎn)減值損失的計提金額和轉(zhuǎn)回金額對于公司而言有一定的選擇余地，正因為資產(chǎn)減值損失會影響凈利潤，因此公司經(jīng)營者會隨意減少計提資產(chǎn)減值損益和巨額沖銷資產(chǎn)減值損失來制造報表利潤，提高盈余。公司在業(yè)績好的時候，會計提高資產(chǎn)減值損失。公司業(yè)績不好的時候，則會選擇少提甚至不提資產(chǎn)減值損失，并同時沖銷以前年度計提的資產(chǎn)減值損失，以此提高盈余來達到業(yè)績目標。資產(chǎn)減值準備能夠變成企業(yè)的利潤控制工具是有原因的，資產(chǎn)減值損失科目可以劃分到損益類科目，直接劃分到該期的損益中。計提資產(chǎn)減值損失將會提高該期的成本，減少該期的收益，少計提甚至不計提資產(chǎn)減值準備將有可能降低目前的費用，進一步讓利益虛高。計提資產(chǎn)減值準備在很大程度上取決于會計人員的主觀想法和客觀判斷，存在較大的隨意性，如果會計人員沒有很好地把握好控制標準和尺度，就會成為公司調(diào)節(jié)利潤、粉飾會計報表的工具。資產(chǎn)減值損失主要是在賬面價值與可收回金額孰低計提基礎(chǔ)上，后者主要通過未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值和處置成本相減后哪個高形成的，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是在考慮貨幣時間價值的前提下，因此相較于公允價值比較準確，而公允價值建立在公平交易的前提下，主要來源于市場價格體系，而市場價格體系受政策、同行業(yè)以及相同資產(chǎn)的價值波動的影響，相對于未來現(xiàn)金流量具有不穩(wěn)定性。所以要形成更加全面的資產(chǎn)市場制度，這樣才可以明確地展示公司資產(chǎn)的公允價值，評估出科學的公允價值減處置費用后的數(shù)值，才可以科學地計算出計提資產(chǎn)減值損失。大家都知道，良性的盈余控制可以推動公司穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，但是惡性的盈余控制就會給社會帶來負面的作用，阻礙資本市場的進步。在對上市企業(yè)進行現(xiàn)實的評估之后，不少公司會使用良性的盈余控制對公司收益進行完善，從而完成自己的目標。但是仍有一些公司“打擦邊球”，希望通過不合法的方式來調(diào)節(jié)利益，而惡性盈余控制使用最大的方式就是利用公司的資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)公司的利潤水平，所以需要針對資產(chǎn)減值損失來制定更完善且嚴格的規(guī)則來防止公司管理層為了利潤進行惡性的盈余管理，避免破壞市場規(guī)則。

4結(jié)語

資產(chǎn)減值會對公司利益帶來較大的作用，公司采取資產(chǎn)減值準備的時候要根據(jù)公司自身的實際情況，尋找合適有效的解決方式，并且在盈余管理方面，管理者要善于運用資產(chǎn)減值損失計提的積極作用，有效使用資產(chǎn)減值準備的謹慎性的特點，減少消極的作用，同時也要關(guān)注內(nèi)部控制的機制，形成全面合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制機制可以進一步減少公司在計提資產(chǎn)減值準備環(huán)節(jié)里出現(xiàn)的主觀隨意性，通過這樣的方式減少公司高層管理人員使用資產(chǎn)減值來對利潤進行控制的行為。重視股東大會、董事會的監(jiān)督權(quán)利，進一步對公司的資產(chǎn)減值損失評估進行管理，堅決抵制透露錯誤會計數(shù)據(jù)或者不透露會計數(shù)據(jù)的行為。

參考文獻:

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［3］岳琴．資產(chǎn)減值準備對上市公司盈余管理的影響分析［J］．學術(shù)交流，2011(6):121．

作者:錢楓妍 于艷 單位:徐州工程學院 南京曉莊學院