談醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

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摘要：我國經(jīng)濟(jì)的快速轉(zhuǎn)型升級，引領(lǐng)著經(jīng)濟(jì)市場的不斷變化，加之稅務(wù)政策的持續(xù)更新，讓企業(yè)在不斷發(fā)展的時代潮流中更加重視對于稅務(wù)風(fēng)險的管理。大數(shù)據(jù)時代下，醫(yī)藥企業(yè)也正在實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，但在發(fā)展過程中難免會受到阻礙，而這恰恰與企業(yè)自身的管理模式有關(guān)。稅務(wù)政策的更新讓企業(yè)的納稅問題逐漸凸顯出來，經(jīng)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近年來的稅收違法案件中，涉及到醫(yī)藥企業(yè)的占有率在40%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出中小型企業(yè)的案件數(shù)，由此看來，醫(yī)藥企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險在時代的變遷下已經(jīng)呈現(xiàn)出高漲態(tài)勢，若是不加以整治和重視，企業(yè)便會因稅務(wù)風(fēng)險而蒙受巨大的損失。本文結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)情況，對醫(yī)藥企業(yè)中涉及到有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的成因進(jìn)行分析，并結(jié)合影響因素進(jìn)行改進(jìn)，為醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提供啟示和借鑒。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥行業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；風(fēng)險識別

稅收是國家財政收入的一部分，而醫(yī)藥行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的組成部分。伴隨國家稅務(wù)管控手段的不斷加強，各級企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理問題的幾率也在逐漸增長，其中醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)問題尤其突出。稅務(wù)風(fēng)險管理是醫(yī)藥企業(yè)管理體系中不可或缺的組成部分，但大型醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)過多，涉稅事項復(fù)雜，加之，醫(yī)藥企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險管理的重視度不足，因而很容易就此引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，增大醫(yī)藥企業(yè)因稅務(wù)違法案件而蒙受的經(jīng)濟(jì)損失［1］。在此情形下，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該不斷加強對企業(yè)自身的稅務(wù)管控力度，全力提升稅務(wù)方面管理水平，積極促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅務(wù)風(fēng)險管理理論分析

（一）風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險概念風(fēng)險具有不確定性和突發(fā)性，企業(yè)在發(fā)展期間仍舊存在著涉及到風(fēng)險管控的相關(guān)事項，而風(fēng)險的基礎(chǔ)性含義便是危機(jī)，危機(jī)是影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵性因素，也是影響企業(yè)內(nèi)部管理模式的危險因素。稅務(wù)風(fēng)險仍具有不確定性，只是相較于風(fēng)險的定義更加明確，限定于企業(yè)的稅務(wù)方面問題，而企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險的成因則是由于企業(yè)對于稅收政策的掌握度和對法律法規(guī)的了解度，因?qū)φ吆头ㄒ?guī)的掌握的不熟練，進(jìn)而容易出現(xiàn)少繳稅款或多繳稅款的問題，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的界定和內(nèi)容稅務(wù)風(fēng)險管理是醫(yī)藥企業(yè)為杜絕或防止稅務(wù)風(fēng)險而制定的相關(guān)稅務(wù)管理制度。稅務(wù)風(fēng)險雖是各個行業(yè)都會涉及到具有特定性的風(fēng)險，但醫(yī)藥企業(yè)畢竟關(guān)乎于大眾的身體健康，為維持醫(yī)藥企業(yè)良好的形象和綜合實力，醫(yī)藥企業(yè)需要適時規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，實時自省自查，避免因稅務(wù)風(fēng)險而蒙受不必要的損失。與此同時，醫(yī)藥企業(yè)也需依據(jù)自身對于稅務(wù)風(fēng)險管理分要求和自身的運營狀況建立稅務(wù)風(fēng)險管理組織和評估機(jī)制、風(fēng)險控制機(jī)制、信息溝通機(jī)制、風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制等，以實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略性、合規(guī)性的管理目標(biāo)。

二、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成因分析

（一）醫(yī)藥企業(yè)管理層缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視醫(yī)藥企業(yè)同其他企業(yè)一樣在管理期間都存在著不確定的風(fēng)險因素影響著企業(yè)的健康發(fā)展，在此期間，企業(yè)必須先明確自身的實際情況，再依據(jù)風(fēng)險成因進(jìn)行細(xì)致化的分析和整理，而結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實際發(fā)展情況來看，企業(yè)在應(yīng)對不同程度風(fēng)險時，對于有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)認(rèn)識度和重視度還有所不足，尤其是企業(yè)的最高管理層對于此領(lǐng)域的關(guān)注度［2］。醫(yī)藥企業(yè)中的管理層有掌控藥物研發(fā)方向、財務(wù)會計方向、醫(yī)藥方向等等各個不同管理方向的高層管理人員，而這部分管理者只是限于關(guān)注醫(yī)藥企業(yè)的總體發(fā)展方向，而忽視在此過程中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險僅僅將其歸于財務(wù)風(fēng)險。但這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，加之，企業(yè)的相關(guān)制度還未完善，對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)知也存在一定的局限性，因而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的幾率也就更大。

（二）辦稅人缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)必定會存在辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足的人員，此類人員的專業(yè)能力稍顯不足，對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識也缺乏全面性和整合性。醫(yī)藥企業(yè)每年需要納稅的金額非常龐大，因而便會存在一些繳納稅款的風(fēng)險，在此期間，若是辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識只限于少繳稅款會增大稅務(wù)風(fēng)險，那便會忽視多繳稅款可能會引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而增加固有的稅務(wù)風(fēng)險，由此得知，辦稅人的素質(zhì)和專業(yè)能力的高低影響著稅務(wù)風(fēng)險率。

（三）缺乏完善的稅務(wù)籌劃管理稅務(wù)籌劃是醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)用于對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌整理以減少繳稅金額的管理手段。醫(yī)藥企業(yè)在管理期間往往都會出現(xiàn)管理制度尚未完善而影響企業(yè)健康發(fā)展的情況，加之，在藥品采購、藥品銷售或藥品研發(fā)期間等涉及到某類不確定的因素影響，使得所得稅稅負(fù)率過高，借助于缺乏針對性和系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃管理，造成因籌劃失誤而補繳稅款或罰款的情況，加之，醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)部門在實行稅務(wù)籌劃時，更多考慮到的是對財務(wù)費用和固定資產(chǎn)規(guī)劃的有效性，進(jìn)而增加稅務(wù)風(fēng)險。

（四）缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系稅務(wù)風(fēng)險管理也是財務(wù)風(fēng)險管理的一部分，但并不僅僅是簡單涉及到財務(wù)風(fēng)險的一部分。醫(yī)藥企業(yè)針對財務(wù)風(fēng)險有一套完整的防控機(jī)制和管理體系，但針對稅務(wù)風(fēng)險的管理體系卻仍然缺乏完善度，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中未能將稅務(wù)風(fēng)險 進(jìn)行細(xì)化，使之脫離業(yè)務(wù)實際，更加重了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，加之，很多企業(yè)也還未意識到稅務(wù)風(fēng)險管理要求和管理制度的不足之處，讓企業(yè)喪失對風(fēng)險的預(yù)測和監(jiān)管度［3］。

三、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的改進(jìn)對策

（一）提高企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識大數(shù)據(jù)時代下，任何的風(fēng)險都會直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展，而在此期間，企業(yè)若想保持自身的經(jīng)濟(jì)實力和地位，必須對針對企業(yè)的發(fā)展情況做出一定的改變。稅務(wù)風(fēng)險管理和企業(yè)組織戰(zhàn)略的制定息息相關(guān)，企業(yè)在同步開展稅務(wù)風(fēng)險管理時必須先得到管理層的重視和認(rèn)可，才能排除外界干擾，強化企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識度和重視度，讓管理層了解稅務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)生產(chǎn)運營各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)揮的作用和重要性，同時，企業(yè)管理層還應(yīng)強化企業(yè)相關(guān)部門人員的法治觀念，提高對于改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理的重視度。

（二）提高醫(yī)藥企業(yè)辦稅人的綜合素質(zhì)醫(yī)藥企業(yè)需定期開展提高辦稅人專業(yè)能力和理論知識的相關(guān)培訓(xùn)，可按季度開展。培訓(xùn)內(nèi)容涉及到對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)管理的改進(jìn)，以及對最新稅務(wù)政策的講解，同時還可聘請專業(yè)稅務(wù)所人員對稅務(wù)風(fēng)險管理重點人員進(jìn)行細(xì)致化的稅務(wù)案件講解，以直觀的案例分析形式讓辦稅人清晰了解到稅務(wù)風(fēng)險所在，指導(dǎo)辦稅人從自身出發(fā)，重點考慮到自身的不足，并結(jié)合相關(guān)培訓(xùn)方法不斷提升業(yè)務(wù)水平。與此同時，醫(yī)藥企業(yè)還可將增設(shè)獎懲機(jī)制，依據(jù)辦稅人的業(yè)績實施獎懲，并結(jié)合月考評的模式評估辦稅人的理論和實務(wù)，以及對最新稅務(wù)政策的掌握度，以此來提高辦稅人對于稅務(wù)風(fēng)險管理的重視度。

（三）進(jìn)行適合醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃稅務(wù)風(fēng)險是不可控和不確定的。醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中若是涉及到財務(wù)風(fēng)險，那財務(wù)風(fēng)險中必定會存在稅務(wù)風(fēng)險，而由于稅務(wù)籌劃管理未做好增加的風(fēng)險也占有其中一部分［4-5］。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，需先明確自身的實際發(fā)展情況，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理模式進(jìn)行改進(jìn)和更新，制定最新版的納稅籌劃方式，并借助于最新發(fā)行的納稅籌劃管理政策，整理稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，再由企業(yè)各部門開展集體討論，將討論后的結(jié)果規(guī)整為納稅籌劃方案，結(jié)合企業(yè)的真實情況和特點再制定最終的特定納稅籌劃方案，進(jìn)行有效的納稅籌劃。從醫(yī)藥企業(yè)的角度考慮，需找準(zhǔn)醫(yī)藥行業(yè)近幾年推出的相關(guān)政策，如“兩票制”的出臺，且伴隨中醫(yī)藥法典的出臺，結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)自身經(jīng)營狀況進(jìn)行產(chǎn)品升級，有效利用政策進(jìn)行籌劃。

（四）構(gòu)建合理的稅務(wù)風(fēng)險評估體系醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理具有特定性和規(guī)整性，而構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估體系則能全面評估醫(yī)藥企業(yè)中所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險點。醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險評估體系可依據(jù)企業(yè)藥品采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、藥品研發(fā)環(huán)節(jié)所涵蓋的發(fā)票問題或政策問題進(jìn)行細(xì)致化評析，同時向相關(guān)監(jiān)管部門了解其管轄的醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)的行業(yè)規(guī)定與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將合理化的醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)管理規(guī)定和稅務(wù)風(fēng)險評估體系設(shè)立為信息采集-主要環(huán)節(jié)的稅務(wù)相關(guān)測試-測試情況改進(jìn)全過程管理，以提升醫(yī)藥企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)測能力。

（五）設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)醫(yī)藥企業(yè)涉及的科室和部門眾多，為積極降低醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率，醫(yī)藥企業(yè)可設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，與醫(yī)藥企業(yè)的其他科室或部門分離開來，專門負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)方面的管理，分析整理企業(yè)在發(fā)展期間所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險，在此情況情況下，企業(yè)可借鑒國外的做法，結(jié)合自身的特點對管理機(jī)構(gòu)的人員進(jìn)行篩選，并將辦稅人嚴(yán)格分為普通業(yè)務(wù)類辦稅人和特殊業(yè)務(wù)類辦稅人，全面規(guī)整專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)事務(wù)，做到崗位和職能的雙向明確。

（六）構(gòu)建暢通的稅務(wù)風(fēng)險信息溝通途徑醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險途徑大致分為企業(yè)與稅局、企業(yè)總部與子公司、企業(yè)各個部門間的溝通。保持稅局與企業(yè)的信息交流可逐步增強企業(yè)對于稅務(wù)相關(guān)問題的改進(jìn)效率，同時也方便稅局積極向省級說國家級稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅局目前還未能解決的相關(guān)稅務(wù)問題，通過實時反映，有效緩解醫(yī)藥企業(yè)稅負(fù)率偏高等問題［6］。保持企業(yè)總部和子公司的溝通，可細(xì)致傳達(dá)企業(yè)總部的稅務(wù)問題，方便總部和子公司的稅務(wù)專業(yè)人員實時了解具體情況，并對相關(guān)情況進(jìn)行針對性的分析考量和風(fēng)險識別，提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平。保持企業(yè)內(nèi)部各個部門間的溝通，可設(shè)立一個重要的優(yōu)先溝通渠道，建立專人負(fù)責(zé)平臺，加強稅務(wù)風(fēng)險的管理。

四、結(jié)語

醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展過程中難免都會涉及到稅務(wù)風(fēng)險，但從目前稅務(wù)政策來看，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管控力度有限，僅僅依靠一層不變的稅務(wù)風(fēng)險管理體系是不足以提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理能力的，企業(yè)只有依據(jù)自身的實際情況，仔細(xì)分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因，在此基礎(chǔ)上再提出具有建設(shè)性的改進(jìn)意見，才能控制企業(yè)稅務(wù)管理，完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

參考文獻(xiàn)

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作者：葉曉春 單位：廣東天普生化醫(yī)藥股份有限公司