企業(yè)會(huì)計(jì)工作中誠信缺失問題研究

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摘要：人無信不立，業(yè)無信難興。誠信是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的立足的根本。然而近年來，國內(nèi)外資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)誠信缺失問題卻被頻頻爆出，破壞了原本合理規(guī)范的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營秩序。鑒于此，本文從利益、制度等角度分析了會(huì)計(jì)誠信缺失問題的深層次原因，并針對(duì)性地提出相關(guān)政策與建議，為企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)工作過程中誠信體系建設(shè)與監(jiān)督提供可供參考性的意見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)誠信；缺失；措施

一、引言

企業(yè)會(huì)計(jì)誠信是指企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，在會(huì)計(jì)工作過程中實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為的誠實(shí)守信。它既表達(dá)了對(duì)社會(huì)的一種承諾，也是企業(yè)誠信行為的一種體現(xiàn)，更是會(huì)計(jì)人員對(duì)基本職業(yè)道德的態(tài)度與堅(jiān)守。會(huì)計(jì)誠信缺失包括虛假披露會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)信息失真等，從廣義層面講，會(huì)計(jì)誠信涉及到會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)行為存在關(guān)聯(lián)的一切人員。會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中的作用隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷加強(qiáng)，目前更多的文獻(xiàn)集中在研究如何發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用與職能，將會(huì)計(jì)誠信作為一個(gè)獨(dú)立課題并不多見。少數(shù)的對(duì)此的研究也未形成一個(gè)系統(tǒng)性、全面地探究和論述。但是，從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史來看，會(huì)計(jì)的成立必然是建立在會(huì)計(jì)誠信之上。會(huì)計(jì)誠信是決定會(huì)計(jì)生命力及其研究意義的重要因素。因此，對(duì)會(huì)計(jì)誠信的更深層次地研究與探討也就具有了重要意義。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)工作中誠信缺失問題的原因分析

企業(yè)會(huì)計(jì)工作中誠信缺失問題是由多方面因素造成的。本文認(rèn)為利益驅(qū)動(dòng)是問題形成的根本原因，直接原因在于制度本身的缺陷，監(jiān)管缺位和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低則推動(dòng)了誠信缺失問題的發(fā)生。

（一）利益驅(qū)動(dòng)

企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化。利益的驅(qū)動(dòng)力是造成會(huì)計(jì)工作中誠信缺失問題的根本性原因。不論是何種企業(yè)，也不論是何種會(huì)計(jì)造假，追本溯源，都是為了獲取一些不法利益。部分文獻(xiàn)將委托人或獨(dú)立性的缺失作為會(huì)計(jì)誠信缺失的根源，但是這些原因卻不能用來解釋家族企業(yè)和民營企業(yè)的會(huì)計(jì)誠信缺失問題?？偫碓裕骸坝|動(dòng)利益往往比觸及靈魂還難”，一旦涉及到利益，除了法律警戒之外，企業(yè)行為的規(guī)范更應(yīng)該受到自我道德的約束。

（二）制度有待完善

制度機(jī)制本身的缺陷是企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失問題的直接原因。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度加劇了市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)，為了改善企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位，一些企業(yè)管理者不免采取失信的手段來實(shí)現(xiàn)目的；其次，市場(chǎng)機(jī)制不健全，中國社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制有待完善，信息不對(duì)稱現(xiàn)象顯著，給失信、弄虛作假等現(xiàn)象提供了良好的溫床；最后，會(huì)計(jì)規(guī)范不完備，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展強(qiáng)化了會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)和要求，為了避免錯(cuò)失被過度放大，部分企業(yè)管理者和相關(guān)會(huì)計(jì)人員選擇粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表與數(shù)據(jù)，最終造成會(huì)計(jì)信息失真問題。

（三）監(jiān)管缺位

監(jiān)管又分為外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管。外部監(jiān)管包括政府、社會(huì)等的監(jiān)管，內(nèi)部監(jiān)管則是企業(yè)自身的監(jiān)管。當(dāng)前，國家審計(jì)力量不足，社會(huì)審計(jì)制度不完善，難以形成全面的外部監(jiān)督體系；企業(yè)內(nèi)部則缺乏完備的自我約束機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)健全的內(nèi)部監(jiān)督體系。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)幾乎是每個(gè)高校都可開設(shè)的熱門專業(yè)，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，無法對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確地進(jìn)行職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)分析。此外，由于會(huì)計(jì)人員受企業(yè)管理層控制，缺乏獨(dú)立決策能力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員有意無意參與造假，最終造成誠信缺失問題。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)工作中誠信缺失問題的建議措施

本文從完善會(huì)計(jì)制度、完備監(jiān)督功能和加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育三個(gè)方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中誠信缺失問題提出了對(duì)策。

（一）完善會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度決定會(huì)計(jì)行為規(guī)范。要解決會(huì)計(jì)誠信缺失問題，就要著力于提高會(huì)計(jì)制度的持續(xù)性、合理性和公平性，鼓勵(lì)企業(yè)真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目，管理企業(yè)現(xiàn)金流量，減小會(huì)計(jì)信息弄虛作假的施展空間，超前分析會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境的整體變化趨勢(shì)，維護(hù)會(huì)計(jì)方法和程序的穩(wěn)定，共同構(gòu)建規(guī)范的會(huì)計(jì)制度。

（二）完備監(jiān)督功能

完備監(jiān)督功能既需要完備外部監(jiān)督功能，也需要完備企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。在外部監(jiān)督方面，要發(fā)揮政府和社會(huì)的共同監(jiān)督作用。首先，要通過完善法律法規(guī)的方式來加強(qiáng)國家對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)管，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，減少鉆法律空子的行為；其次，還要完善行業(yè)規(guī)范，健全會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)監(jiān)督。在內(nèi)部監(jiān)督中，首先要充分發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督功能，通過設(shè)立獨(dú)立董事會(huì)，確保監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊、違規(guī)行為、信息造假等進(jìn)行全面的監(jiān)督；其次，要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)工作過程中的漏洞，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的時(shí)效性。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育

加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信素養(yǎng)。在會(huì)計(jì)界開展誠信教育，樹立終身教育觀念，建立完備的會(huì)計(jì)誠信教育體系；在企業(yè)管理者中開展誠信教育，確保企業(yè)管理者正確領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員依法從事本職工作，遵守會(huì)計(jì)行為規(guī)范；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展誠信教育，執(zhí)行民間審計(jì)資格，加強(qiáng)行業(yè)自律，堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范，維護(hù)社會(huì)公眾和投資者的切身利益。

四、結(jié)論與展望

會(huì)計(jì)誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)誠信缺失不僅是企業(yè)對(duì)自身名譽(yù)的毀滅，更是會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來重大的沖擊。不論是政府、社會(huì)還是企業(yè)，都應(yīng)該更加重視企業(yè)會(huì)計(jì)誠信問題，盡快采取相應(yīng)的措施，避免誠信缺失問題的再度發(fā)生，為健康的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。

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作者：劉音孜 單位：浙江省臺(tái)州中學(xué)