政府預算會計權(quán)責發(fā)生制改革的問題

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摘要：一直以來，我國政府機關(guān)采用的記賬方法都是收付實現(xiàn)制，但是隨著政府職能的轉(zhuǎn)換，以及政府財稅改革的深入，我國的政府預算會計制度也在逐步完善，傳統(tǒng)的記賬方法已難以全面反映公共資源及長期債務(wù)的實際狀況?；诖?，本文分析了收付實現(xiàn)制的局限性，闡述了政府實施權(quán)責發(fā)生制改革的必要性，并提出了相應(yīng)的改革建議，以期為一線工作提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：政府預算會計；權(quán)責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制

一、收付實現(xiàn)制的局限性

政府預算會計更側(cè)重于核算預算結(jié)余，而不核算盈虧，并且一直實行的記賬方法都是收付實現(xiàn)制，通過多年的運行，可以看出該制度還是存在一定局限性的。一是難以真實地反映政府固定資產(chǎn)的數(shù)量。行政事業(yè)單位在增加或報廢固定資產(chǎn)時，需同時增減固定資產(chǎn)和固定基金賬戶金額，但并不計提折舊，這就難以反映固定資產(chǎn)的使用、報廢等情況。二是不能如實反映政府收支結(jié)余。在收付實現(xiàn)制下，全部經(jīng)費支出直接按財政撥款數(shù)列報支出，但對于一些大的項目支出，可能會跨年度撥款，這樣就有可能出現(xiàn)預算項目支出金額大于實際財政撥款金額的現(xiàn)象，導致預算結(jié)余不準確。三是不能反映政府隱性債務(wù)。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的收支為前提的，對于沒有現(xiàn)金流入流出的，就無法予以反映。而負債雖然是當期發(fā)生的，但沒有現(xiàn)金支出，所以就會出現(xiàn)隱性債務(wù)，無形中增加了財政風險。

二、權(quán)責發(fā)生制改革的必要性

1.財政制度改革的需要

權(quán)責發(fā)生制可以靈活、及時地處理復雜的會計信息，并且能夠核算收付實現(xiàn)制所不能完成的非現(xiàn)金事項及交易，進而推動政府養(yǎng)老金負債、擔保等制度的發(fā)展。權(quán)責發(fā)生制可以真實地反映財政績效，核算政府收支，進行有效的內(nèi)部控制，包括預算控制、支出控制等，為政府財政制度改革打下堅實基礎(chǔ)，有效避免財政資金浪費。

2.防范債務(wù)風險的需要

收付實現(xiàn)制難以全面反映政府國債情況，而權(quán)責發(fā)生制就可以反映國債從發(fā)行到返本付息的全過程，還能與同期財政收入相比較，記錄之前尚未支付現(xiàn)金而無法反映的或有負債，如政府擔保、各地金融機構(gòu)的不良貸款等。通過全面反映政府負債，政府機構(gòu)可以及時避免債務(wù)風險造成的政府信用危機和金融債券風險。

3.完善會計信息的需要

在收付實現(xiàn)制下，會計核算主要面向財政撥入資金和經(jīng)費支出業(yè)務(wù)，以常規(guī)會計科目和現(xiàn)金收支為主，而權(quán)責發(fā)生制的記賬方法則涉及全部的會計要素，不僅包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)，還涵蓋政府的運營成本、費用等信息，通過這些會計信息可以準確了解政府部門某個會計期間的真實運營情況，反映財務(wù)狀況的實際變化，是評價政府績效和進行外部監(jiān)督的重要會計信息。

三、政府預算會計權(quán)責發(fā)生制改革的重難點

1.權(quán)責發(fā)生制范圍的選擇

目前，在實行權(quán)責發(fā)生制的國家中，根據(jù)使用程度不同又可分如下幾種情況：采取完全權(quán)責發(fā)生制；采取局部權(quán)責發(fā)生制，也就是會計制度中不計提折舊，不進行資產(chǎn)資本化等；特定權(quán)責發(fā)生制，即總體采用收付實現(xiàn)制，一些特定事項如公債利息或擔保等采取權(quán)責發(fā)生制；補充權(quán)責發(fā)生制，即采取收付實現(xiàn)制，但對養(yǎng)老金、公債及不動產(chǎn)等會計事項依據(jù)權(quán)責發(fā)生制作補充規(guī)定。自1998年以來，我國政府部門一直采用收付實現(xiàn)制，預算會計制度改革會影響到很多財政政策，例如政府收支、政府預算等，進而影響社會經(jīng)濟政策的有效實施，對于社會的穩(wěn)定也會造成一定的影響。另外，政府部門無論選擇哪種類型的會計制度，前提是與我國的經(jīng)濟形式必須吻合，所以政府預算會計改革需要分步驟或采取先試點的方式進行。

2.政府負債與資產(chǎn)的估價

在企業(yè)會計中，計入賬中的資產(chǎn)和負債一般有賬面價值和公允價值及將來能夠變現(xiàn)的凈值等，企業(yè)的財務(wù)制度直接根據(jù)公司的發(fā)展趨勢及特點選擇合理的估價方法將資產(chǎn)及負債入賬。但對政府預算會計來說，因缺乏資產(chǎn)及負債估價經(jīng)驗，選擇什么樣的估價方法將會是一個大難題，如怎樣選擇固定資產(chǎn)的估價方法才能夠保證固定資產(chǎn)的計提折舊金額合理，從而確保政府部門當年成本費用的準確核算等。

3.與現(xiàn)有制度的沖突

我國政府部門現(xiàn)行的信息披露制度及財政體制都和權(quán)責發(fā)生制有著本質(zhì)的區(qū)別，也存在一定的技術(shù)差異。如果實施預算會計制度改革，包括政府預算和財政資金的使用上等方面都將會發(fā)生巨大變化，財政資金的流入流出都有可能對政府決策造成影響，也會對財務(wù)軟件及財務(wù)人員提出新的要求，導致政府內(nèi)部制度發(fā)生明顯的變化，也會使得經(jīng)濟方面的專家學者轉(zhuǎn)變方法預測經(jīng)濟發(fā)展趨勢、分析政府效益，也會促使監(jiān)督部門采取新的監(jiān)督措施來監(jiān)督政府工作。

4.監(jiān)督體制的缺失

企業(yè)財務(wù)會計需要在法律法規(guī)層面上接受約束，同樣，政府部門預算會計實施權(quán)責發(fā)生制改革后，也需要完善的法律環(huán)境做保障。政府在轉(zhuǎn)換職能的進程中，包括制度實施及機構(gòu)設(shè)置等方面都存在不完善、不規(guī)范的地方，監(jiān)督體系還有待完善。其次，隨著我國政府反腐倡廉力度的逐步加大，政府部門的預算體系也要與反腐斗爭緊密結(jié)合，做到權(quán)責對應(yīng)?，F(xiàn)階段，我國公民監(jiān)督政府工作的意識還有待提高，對于政府部門的財務(wù)工作了解得不夠深入，從某種程度來說導致了政府預算的隨意性，所以還要切實提高公眾的監(jiān)督問責意識。

四、政府預算會計權(quán)責發(fā)生制改革的建議

1.健全相關(guān)法律法規(guī)

為確保政府預算會計改革的順利實施，就必須全面落實權(quán)責發(fā)生制的要求，及時修訂相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)，如制定政府預算會計法等，與此同時，重新修訂審計相關(guān)法律法規(guī)，盡量做到有章可循、有法可依。此外，還需要制定配套的財經(jīng)制度、完善的財務(wù)業(yè)務(wù)操作流程，以切實發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制的作用。

2.落實配套改革措施

政府預算會計權(quán)責發(fā)生制改革，是一項全面、系統(tǒng)而又繁雜的工程，與社會經(jīng)濟的方方面面息息相關(guān)。政府預算會計改革，既是會計核算制度的變革，又是財務(wù)人員、財務(wù)制度等相關(guān)方面的變革。所以，在改革實施階段，必須制定切實可行的改革配套措施，并抓好落實。權(quán)責發(fā)生制要求財務(wù)人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)，因此，為確保相關(guān)業(yè)務(wù)的順利開展，在保障會計信息有效、安全的前提下，應(yīng)通過物質(zhì)激勵等方法引進業(yè)務(wù)熟練的會計人員，同時結(jié)合政府預算會計改革，定期開展對財務(wù)人員的培訓工作，為政府預算會計改革提供人力支持。此外，政府相關(guān)部門還要合理修訂政府財務(wù)管理制度，建立符合政府部門的財經(jīng)制度，完善會計準則及審計制度。總之，只有各方密切協(xié)調(diào)，落實好預算會計改革的配套措施，才能確保改革的順利進行。

3.健全信息開放制度

推動預算會計改革，應(yīng)當采取兼容并蓄的態(tài)度，積極借鑒其他國家預算會計改革的成功經(jīng)驗，同步開展政府信息管理與預算會計改革工作。政府預算會計改革的一個重要目的就是為政府信息公開奠定基礎(chǔ)，在全面深化財稅體制改革的背景下，健全政府信息開放制度勢在必行，是政府機關(guān)向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)型的必由之路。政府信息公開，既是公眾民主權(quán)利意識的覺醒，又是提升政府公信力與提高政府執(zhí)政水平的重要手段。政府預算會計改革不僅促進了政府信息公開制度的完善，促使政府信息更加真實，而且還能有效推動會計權(quán)責發(fā)生制改革的深入，有助于政府部門更好地開展預算會計工作，整合信息資源，方便公眾查詢，進而提升政府形象。

4.整合政府信息平臺

從其他國家改革的成功經(jīng)驗來看，搭建高效、安全、快捷的信息系統(tǒng)，能夠為政府預算會計改革提供信息整合的平臺，更有效地發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制的作用，還可借此提高政府工作人員的效率，有效壓縮運營成本，節(jié)省財政資金，進而有效促進政府預算會計制度的改革。比如，澳大利亞在政府預算會計改革期間選擇了技術(shù)先進的公司作為信息平臺，還構(gòu)建了完善的信息體系，如今已成為權(quán)責發(fā)生制實施比較完善的國家。我們可以借鑒相關(guān)國家的成功經(jīng)驗，積極整合信息平臺，構(gòu)建有利于政府預算會計改革的信息體系，確保政府預算會計權(quán)責發(fā)生制改革的快速實施。

5.其他保障性措施

政府部門的預算會計改革，還要正確區(qū)分資本性支出及經(jīng)營性支出，經(jīng)營性支出要有準確的明細科目，可暫按收付實現(xiàn)制入賬，而資產(chǎn)的修理費，則要納入權(quán)責發(fā)生制的范疇。對于政府負債則需要單獨反映，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制確定政府應(yīng)承擔的責任。

五、結(jié)語

總之，在政府預算會計改革中使用權(quán)責發(fā)生制的記賬方法，既可以做到公共資源的有效配置，預防財政風險，真實反映政府資產(chǎn)負債等財務(wù)信息，還可以準確評價政府績效，提高政府可持續(xù)發(fā)展的能力。因此，權(quán)責發(fā)生制是我國財稅體制改革的必然選擇，政府要積極健全相關(guān)法律法規(guī)，落實配套改革措施，健全信息開放制度，搭建信息整合平臺，保障政府預算會計改革的順利完成。

參考文獻：

[1]劉敏.政府預算會計權(quán)責發(fā)生制改革問題及策略探討[J].經(jīng)濟師,2017(1).

[2]張春霞.試論我們政府預算會計的改革措施[J].文摘版:經(jīng)濟管理,2016(3)

作者：姜鳳芹 單位：盤山縣交通事務(wù)服務(wù)中心