國(guó)家集中支付對(duì)行政預(yù)算會(huì)計(jì)的啟示

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一、國(guó)庫集中收付制度改革對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響

（一）國(guó)庫集中支付的實(shí)施也要求財(cái)政機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)預(yù)算管理范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)展。

一般情況下，政府在會(huì)計(jì)預(yù)算的核對(duì)范圍上常常局限于政府直接撥款，范圍相對(duì)較小，難以全面準(zhǔn)確反映政府資金的全部運(yùn)作狀況和運(yùn)作結(jié)果。以此形成鮮明對(duì)比的是，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化，對(duì)政府會(huì)計(jì)預(yù)算核算的要求越來越高，政府的投資也不再拘泥于直接投資的單一形式，而是逐漸向著多元化方向發(fā)展，產(chǎn)生了直接或者間接控股等新形式，這些新形式的出現(xiàn)都對(duì)政府會(huì)計(jì)預(yù)算管理提出了新的要求。同時(shí)，國(guó)庫資金體制的改革也進(jìn)一步強(qiáng)化了這一趨勢(shì)。沒有將資本化的財(cái)政資金以及國(guó)有股份等形式納入到會(huì)計(jì)預(yù)算管理范圍，只是局限于當(dāng)期的支出核算。

(二)國(guó)庫集中收付制度的實(shí)施也對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生了沖擊

我國(guó)行政事業(yè)單位通常采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)計(jì)量形式，按照收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)預(yù)算在賬面上記錄反映的是本期所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際的收入支出業(yè)務(wù)，并沒有將本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出和本期應(yīng)當(dāng)納入核算范圍的收入計(jì)量在內(nèi)，這就造成單位在會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)難以準(zhǔn)確反映單位的真實(shí)狀況，容易造成誤判，形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。舉例來講，在會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)沒有將負(fù)債等計(jì)入支出，或者沒有按照實(shí)際支付結(jié)算本期費(fèi)用，這些都會(huì)致使行政事業(yè)單位的可支配財(cái)政收入高于實(shí)際情況，進(jìn)而在預(yù)算時(shí)難以準(zhǔn)確把握，掩蓋了債務(wù)信息，減弱了政府的預(yù)算管理能力。同時(shí)，由于收入和支出的計(jì)量不是根據(jù)實(shí)際權(quán)責(zé)期間計(jì)量，造成收入和支出不能合理科學(xué)匹配，也就使單位管理層難以準(zhǔn)確考量單位的收支結(jié)余等情況，難以實(shí)現(xiàn)收支的真實(shí)平衡和預(yù)算信息的準(zhǔn)確可靠。

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)前在我國(guó)行政單位以及總預(yù)算會(huì)計(jì)中執(zhí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的的會(huì)計(jì)核算，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算通常也是采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。相比較于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算，收付實(shí)現(xiàn)制在核算上具有自身的優(yōu)勢(shì)，計(jì)算簡(jiǎn)單便捷，容易理解，所需的會(huì)計(jì)技術(shù)相對(duì)較少，易于編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而且收付實(shí)現(xiàn)制可以準(zhǔn)確提供現(xiàn)金指標(biāo)，完整真實(shí)地記錄貨幣的收支情況，能夠有效提升現(xiàn)金管理水平，避免預(yù)算超支情況發(fā)生。

收付實(shí)現(xiàn)制關(guān)注的是現(xiàn)金的實(shí)際收到或者現(xiàn)金的實(shí)際支付情況，它以實(shí)際收到或者實(shí)際支付款項(xiàng)來作為標(biāo)準(zhǔn)，以此確認(rèn)本期的收入及費(fèi)用。因此當(dāng)收入和費(fèi)用的發(fā)生期間不一致時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算就難以真實(shí)反映某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)行政及事業(yè)單位在提供社會(huì)服務(wù)及公共產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的費(fèi)用和獲得到社會(huì)收益，計(jì)量上難以做到準(zhǔn)確可靠，不利于行政事業(yè)單位提高資源使用效率。

在收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，其固定資產(chǎn)無需計(jì)提折舊費(fèi)，而僅是記錄反映固定資產(chǎn)在原值上的增減變化情況，無法真實(shí)可靠地反映單位固定資產(chǎn)的損耗情況。而且在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)核算無法準(zhǔn)確辨別經(jīng)常性支出以及資本性支出，事業(yè)單位資產(chǎn)的數(shù)量規(guī)模計(jì)算常常不準(zhǔn)確，造成單位資產(chǎn)信息失真，不能全面反映，進(jìn)而影響到事業(yè)單位對(duì)其資產(chǎn)的管理和控制。

二、為適應(yīng)國(guó)庫集中收付制度，行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革建議

國(guó)庫集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)提出了各種挑戰(zhàn)，因此財(cái)政部門應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)預(yù)算管理，不斷完善會(huì)計(jì)預(yù)算管理機(jī)制，提高財(cái)政部門會(huì)計(jì)預(yù)算管理水平，以此強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)庫集中支付制度的適應(yīng)性。

國(guó)庫集中收付制度的實(shí)施，要求在預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，它符合我國(guó)公共財(cái)政體制的需要，這樣可以有效提高對(duì)公共財(cái)政資金使用的監(jiān)管，并有助于對(duì)財(cái)政資金使用效率的評(píng)價(jià)分析，對(duì)于規(guī)范財(cái)政資金使用，充分發(fā)揮財(cái)政資金作用具有重要意義。在我國(guó)財(cái)稅體制改革的大背景下，政府財(cái)政資金有了多元化的來源渠道，這就要求政府部門能夠正確核算所有與之相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。但在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府會(huì)計(jì)核算工作關(guān)注的重點(diǎn)僅僅是財(cái)政收支活動(dòng)，難以全面覆蓋所有的會(huì)計(jì)要素。通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以全面反映預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)透明度，更好地反映政府及事業(yè)單位在提供公共服務(wù)方面的績(jī)效情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的資金收支跟報(bào)表中的收支數(shù)據(jù)存在一定差距，不利于真實(shí)反映政府績(jī)效，而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算，則可以避免這一弊端，可靠反映政府經(jīng)濟(jì)存量和提供服務(wù)的能力。通過在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以改變以往固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊費(fèi)用的狀況，有助于準(zhǔn)確反映單位固定資產(chǎn)真實(shí)可靠的賬面價(jià)值，明確固定資產(chǎn)的數(shù)量和規(guī)模，對(duì)于強(qiáng)化單位資產(chǎn)管理、提高利用效率具有重要意義。而且，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊費(fèi)用，能夠準(zhǔn)確反映每個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，符合成本費(fèi)用匹配原則，真實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗水平。

首先，在國(guó)庫集中管理以及財(cái)政資金收支核算上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一方面的改革可以由下及上，從基層預(yù)算單位的收入核算開始，逐步向上擴(kuò)展開來，在公共財(cái)政資金支出的核算上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出仍可以繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算。其次，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，之前才有收付實(shí)現(xiàn)制，不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，難以真實(shí)反映單位固定資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量，更不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗情況，在固定資產(chǎn)和算上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以有效改變這一狀況。再次，政府債務(wù)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣可以有效反映政府部門的全部債務(wù)情況，將其作為債務(wù)主體所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所有債務(wù)都納入到核算范圍，便于政府科學(xué)決策，方法潛在風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)政部門積極實(shí)施國(guó)庫集中收付制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)預(yù)算監(jiān)管，管理政府資金的支出，組織并確保財(cái)政資金收入，以此完善政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控是財(cái)政部門的主要職責(zé)，但與此同時(shí)也不能夠忽視會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)行政事業(yè)單位正常運(yùn)作的重要意義，更不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算的管理工作。因此，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)提高對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算管理的重視程度，強(qiáng)化監(jiān)管意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，做到定期檢查與不定期檢查相結(jié)合，完善單位內(nèi)部控制體系，并樹立服務(wù)理念，提高監(jiān)管效率。

完善政府公共資金預(yù)算編制制度。財(cái)政部門在日常工作中應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算編制制度體系建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管體制的管理并加強(qiáng)約束財(cái)政收支，提高預(yù)算執(zhí)行力度，以此明確預(yù)算管理的核心地位。做到積極落實(shí)預(yù)算管理體制，明確責(zé)任，細(xì)化分工，將任務(wù)明確到具體單位和個(gè)人。并積極監(jiān)督預(yù)算編制后的執(zhí)行情況，檢查資金使用情況，以此減少財(cái)政資金的閑置浪費(fèi)情況發(fā)生

作者：劉洋 單位：遼寧省學(xué)生資助管理中心