新財政總預(yù)算會計制度主要變化研究

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摘要：2016年1月1日起全面實施的新《財政總預(yù)算會計制度》，對實施財政總預(yù)算會計核算的財政部門的業(yè)務(wù)操作和制度建設(shè)產(chǎn)生了一定的影響。隨著我國進一步加快財稅體制改革，適應(yīng)新形式下的財政資金管理要求，認真分析新《財政總預(yù)算會計制度》的主要變化內(nèi)容，有利于形成有效的財政管理對策，從而更好地滿足國家的財政管理改革需要，適應(yīng)當下的綜合政府財務(wù)報表編報的要求。

關(guān)鍵詞：新《財政總預(yù)算會計制度》；變化；對策

2015年10月，財政部對原《財政總預(yù)算會計制度》進行了重新修訂，這是在我國深入開展財稅體制改革背景下，進行的較大范圍的制度完善和修訂工作。此次修訂是一次將預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的嘗試，對促進形成我國更加透明、更加完整的政府財務(wù)信息以及推進政府信息公開制度的實施等有重要的幫助。對于新制度，需要財政總預(yù)算會計核算人員熟悉并掌握會計科目的設(shè)置與核算規(guī)則的變化內(nèi)容，調(diào)整會計系統(tǒng)設(shè)置與基礎(chǔ)資料的收集工作，形成有效的應(yīng)對措施。

一、新制度中的主要變化內(nèi)容

（一）組織會計核算業(yè)務(wù)的思路變化

新制度是根據(jù)《會計法》和最新的《預(yù)算法》的相關(guān)內(nèi)容進行修訂的，目的是能夠全面反映各級政府的財政資金收支情況和資產(chǎn)的使用存量情況。新制度重點借鑒了財務(wù)會計中權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，在會計業(yè)務(wù)核算中增加了“雙分錄”的核算規(guī)則，從而及時地反映政府債權(quán)、債務(wù)的變化情況。例如本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金時，債務(wù)責任仍然由下級政府負責，本級政府只是暫時性墊支。這樣就產(chǎn)生了應(yīng)收項目，具體會計核算分錄應(yīng)記為：借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財政存款”科目；而對應(yīng)地借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金—應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。財政總預(yù)算會計突破性地引用了這種核算規(guī)則，不僅清晰地反映出政府現(xiàn)金流的變化過程，而且也更加準確地反映出政府的資產(chǎn)負債情況，有利于提高政府財務(wù)信息的質(zhì)量。

（二）新增了“國庫現(xiàn)金管理存款”科目

新制度中新增了“國庫現(xiàn)金管理存款”科目，用以核算財政部門存放在商業(yè)銀行中的財政資金，并與放置在國庫中的存款資金相區(qū)別。財政部門的財政資金放置在商業(yè)銀行中，是因國庫集中支付制度改革之后，財政部門將原下?lián)茴A(yù)算單位的資金收歸到財政單一賬戶中，僅下發(fā)用款額度的集中支付形式而出現(xiàn)的。這種財政資金管理模式有兩方面好處，一方面規(guī)范了預(yù)算單位的用款行為，提高了財政部門的監(jiān)督控制程度；另一方面，財政部門會集中大量現(xiàn)金可以有效地進行財政資金的調(diào)撥，提高財政資金的利用效率。而這項業(yè)務(wù)因商業(yè)銀行的存款利息會產(chǎn)生回收差額，應(yīng)將差額作為本級財政的一項收入處理，所以，本次修訂特別規(guī)范了這項活動的會計核算工作。當財政資金轉(zhuǎn)入商業(yè)銀行時，借記“國庫現(xiàn)金管理存款”，貸記“國庫存款”；當存款收回國庫時，按照收回的金額，借記“國庫存款”，按照原存款的本金部分，貸記“國庫現(xiàn)金管理存款”，并將兩者的差額貸記“一般公共預(yù)算本級收入”。

（三）增加了借款、債券發(fā)行和投資業(yè)務(wù)的核算

隨著政府經(jīng)濟活動范圍的拓展，同級財政除了正常財稅資金的收付業(yè)務(wù)之外，還存在對外借款、發(fā)行地方政府性債券以及政府股權(quán)投資等業(yè)務(wù)。本次修訂也針對這些業(yè)務(wù)內(nèi)容，設(shè)置了相關(guān)科目與核算規(guī)則。其中將原制度中的“暫存款”科目核算內(nèi)容分為專門核算對外借款的“借出款項”與核算其他日常管理活動形成的內(nèi)部借款的“其他應(yīng)收款項”科目。內(nèi)、外不同目的的借款事項分開來核算，有利于直觀掌握政府的債權(quán)結(jié)構(gòu)，便于有效實施財政管理。針對政府債券業(yè)務(wù)，新增了“應(yīng)付短期政府債券”、“應(yīng)付長期政府債券”科目和“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”、“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，分別用于核算政府發(fā)行的長短期債券以及地方政府債券轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)。這些修訂內(nèi)容適應(yīng)了加強我國地方政府性債務(wù)的管理要求，滿足了地方政府性債務(wù)置換等業(yè)務(wù)核算的需要。在政府股權(quán)投資核算業(yè)務(wù)中，增加了“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”科目，并且按照權(quán)益法進行核算，核算政府投資于各類組織機構(gòu)中的股權(quán)權(quán)益。這三方面的制度內(nèi)容修訂，適應(yīng)了我國當前政府活動的新趨勢，并有效借鑒利用財務(wù)會計權(quán)責發(fā)生制的核算優(yōu)勢，來全面反映政府資產(chǎn)負債情況的變動，減少了收付實現(xiàn)制下財務(wù)信息的不全面與數(shù)據(jù)滯后性的不利影響，提升了我國財政信息的時效性和有用性。

二、加強總預(yù)算會計核算工作的對策

（一）適應(yīng)“雙分錄”核算規(guī)則的工作思路

適應(yīng)“雙分錄”的會計核算思路，需要財務(wù)人員熟悉并掌握“雙分錄”的核算規(guī)則，并且建立起對應(yīng)的核算業(yè)務(wù)核查機制，防止出現(xiàn)操作差錯。首先，各級政府要加強組織財政部門學(xué)習新財政總預(yù)算會計的制度內(nèi)容，特別是了解權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)下的應(yīng)收應(yīng)付項目的業(yè)務(wù)核算，使得基層核算人員能夠熟練掌握核算技巧，并能實現(xiàn)準確核算。其次，做好會計核算系統(tǒng)的升級工作。財政部門要及時與軟件公司溝通，對系統(tǒng)內(nèi)的核算規(guī)則和內(nèi)容進行必要的調(diào)整，保證與新制度實現(xiàn)對接。最后，建立必要的核算核查監(jiān)督機制和措施。新制度實施初期，可能會出現(xiàn)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范或者遺漏的情況，必要的核查和監(jiān)督活動將有效降低會計核算差錯。財政部門可以將經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員組成專家組，對容易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵核算環(huán)節(jié)進行重點檢查，以保證核算內(nèi)容的準確性。

（二）規(guī)范財政部門的理財活動

新增了“國庫現(xiàn)金管理存款”科目，以及規(guī)范了相應(yīng)業(yè)務(wù)的核算規(guī)則，有利于財政部門開展理財活動，增加一般預(yù)算收入。隨著全面實施國庫集中支付制度，財政部門有更多的資金留存在國庫中，如何更好地利用起來，一直是財政部門關(guān)心的問題。財政部門可以利用這次會計制度修訂的契機，積極尋求理財機會，拓寬財政收入來源?？梢岳蒙虡I(yè)銀行的定期、債券等投資理財形式，通過合理計劃年度內(nèi)本級以及各下屬預(yù)算單位的用款額度變化，結(jié)合預(yù)算收入的進度等，科學(xué)組織理財活動。同時，按照資金使用制度的規(guī)定，報經(jīng)必要主管部門的同意，符合相應(yīng)的制度要求。這樣不僅可以增加財政收入，彌補一般預(yù)算收入的不足，同時也盤活了財政存量資金，提高了資金的使用效率。

（三）加強新業(yè)務(wù)的學(xué)習

面對借款、政府債券發(fā)行和政府股權(quán)投資等核算新規(guī)則的應(yīng)用，財政部門首先要完善內(nèi)部會計核算系統(tǒng)的升級工作，按照新要求在系統(tǒng)中增設(shè)新科目，并且捋順科目之間的邏輯關(guān)系，同時按照項目名稱設(shè)置二級明細科目，以方便日后的財務(wù)管理工作與查詢工作。其次，使用這些負債類、權(quán)益類科目對于財政部門的財務(wù)人員是一次新的挑戰(zhàn)，因此，財政部門要加強財務(wù)人員對這些核算規(guī)則的學(xué)習，并且加強與政府債務(wù)管理部門的溝通，了解業(yè)務(wù)信息和業(yè)務(wù)特點，并設(shè)計必要的控制程序，提高權(quán)益類、負債類業(yè)務(wù)的核算準確性。另外，隨著地方政府性債權(quán)、債務(wù)類業(yè)務(wù)的增多，財政部門需要強化相關(guān)基礎(chǔ)性資料和數(shù)據(jù)的收集與整理工作，建立起與相關(guān)部門的溝通與核對機制，保證基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)的完整性。財政總預(yù)算會計制度的修訂，對規(guī)范財政會計核算行為，準確全面地反映政府收支活動，以及債權(quán)、債務(wù)結(jié)構(gòu)情況有重要的幫助。除了本文提到的核算規(guī)則、國庫現(xiàn)金管理、借款管理、政府債務(wù)發(fā)行以及政府股權(quán)投資等業(yè)務(wù)的核算變化外，還有增加財務(wù)報告附注的要求。報表附注能夠更加清晰地反映出政府的或有事項，對提高政府財務(wù)報告的可讀性有重要的作用。因此，各級財政部門的財務(wù)人員需要認真了解并熟悉這些變化內(nèi)容，通過加強財政總預(yù)算會計核算工作，不斷提高政府財務(wù)信息的質(zhì)量，促進政府的各項活動順利開展。

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作者：韓英越 單位：臺市芝罘區(qū)財政局