民辦高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)思考

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摘要:民辦高校的成績，我們都有目共睹。在改革開放后的30多年間，民間辦學(xué)力量異軍突起，成為高校教育事業(yè)中的重要組成部分。但由于政府對民辦高校投入資金較少，資金的合理分配更顯重要。本文對民辦高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進行分析，總結(jié)出其存在的幾個問題———權(quán)責(zé)不明、內(nèi)部監(jiān)督職能弱化、財務(wù)風(fēng)險大、預(yù)算管理不善，并針對其作出具體的改進措施，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，旨在讓民辦高校資金運行安全高效，實現(xiàn)資源合理化，充分發(fā)揮其在高校內(nèi)部進行控制和監(jiān)督的作用與職能，讓學(xué)校整體教學(xué)活動運行能夠又快又穩(wěn)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;民辦高校;風(fēng)險管理;預(yù)算管理

一、引言

財務(wù)制度是高校管理制度的重要組成部分，在高校發(fā)展中具有重要地位。財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與高校長期發(fā)展相適應(yīng)，科學(xué)的財務(wù)管理促進高校發(fā)展，高校發(fā)展保障財務(wù)制度的完善?！坝弥R武裝頭腦，以理論強化意識”，這是對21世紀人才提出的基本要求。高校的發(fā)展對于祖國的富強繁榮、社會的進步發(fā)展十分重要。而高校的發(fā)展需要資金，尤其對于民辦高校來說，政府資金投入較少，資金的運轉(zhuǎn)更加離不開內(nèi)部控制制度的健全。內(nèi)部控制制度為學(xué)校科研、教學(xué)等其他工作的資金運轉(zhuǎn)保駕護航，確保資金的安全以及最大化使用率，及時預(yù)知風(fēng)險、提示風(fēng)險、解決風(fēng)險，以全方位角度對資金進行監(jiān)督把控。每一個學(xué)校都有其自身發(fā)展的規(guī)律、特點以及定位，制定內(nèi)控制度時不能一概而論，得具體事情具體分析，民辦高校同樣有普通高校所不同的發(fā)展特點，要結(jié)合其實際發(fā)展情況，現(xiàn)階段出現(xiàn)的問題以及針對民辦高校頻發(fā)的問題，充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢彌補劣勢，制定完善健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度，以使得民辦高校能夠在競爭日益激烈的大環(huán)境中高質(zhì)健康發(fā)展。

二、民辦高校進行財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制制度是一個單位進行風(fēng)險管理控制的必要環(huán)節(jié)。為了提高財務(wù)報告的合理性科學(xué)性、提高單位的經(jīng)營效率，經(jīng)營管理人員所設(shè)計以及必須遵守的制度?！睹褶k高等學(xué)校辦學(xué)管理的若干規(guī)定》自2007年2月施行起，對高校設(shè)置會計機構(gòu)進行了相關(guān)規(guī)定———會計機構(gòu)聘用的會計人員必須有會計業(yè)務(wù)資格證書，同時需要建立較為健全的內(nèi)部控制制度。民辦高校的收入來源主要依賴于學(xué)費，有其獨立的法人資格、財務(wù)管理制度等。民間辦學(xué)作為公立辦學(xué)的重要補充力量，其發(fā)展極其迅猛。在迅猛發(fā)展過程中，過分注重其擴張速度，也存在很多問題。實現(xiàn)民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展，在當(dāng)下越來越嚴峻的形勢下，健全民辦高校財務(wù)內(nèi)部控制制度亟不可待。

三、民辦高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和問題

1.權(quán)責(zé)不明確

相關(guān)文件對于會計人員的崗位規(guī)定，會計人員的崗位設(shè)置、人員流動必須合理化。在實踐中，由于高校編制內(nèi)人員有限、人事改革工作的滯后等現(xiàn)實問題，使得崗位終身制、崗位無法實現(xiàn)合理輪換、一人身兼數(shù)職(如出納卻需要管理檔案)無法做到職務(wù)不相容等現(xiàn)象在民辦高校中尤為凸顯。權(quán)責(zé)不明確，無法有效啟動事后追責(zé)機制。長此以往，會對高校資金管理產(chǎn)生極大的隱患。

2.內(nèi)部監(jiān)督職能弱化

民辦高校財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系一片散亂，各職能部門之間缺少相互監(jiān)督。以審計部門為例，部分高校的審計工作只是簡單的就賬論賬，無法站在宏觀角度為高校的經(jīng)濟高效運行提供合理的建議。內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，受控于管理層，審計的作用根本得不到有效發(fā)揮，審計工作只是流于形式，虛有其表。同時，民辦高校對于部門負責(zé)人的審計在其離職之后，即先離后審。這樣的審計模式會使得審計工作無法做出正確評價，無法做到公正客觀。審計工作陷于被動，對其他職工的工作積極性也會大打折扣。

3.預(yù)算管理不善

預(yù)算在一個單位的財務(wù)管理中起著風(fēng)向標的作用，在民辦高校同樣如此。預(yù)算的編制，有助于高校科學(xué)地進行經(jīng)濟活動。預(yù)算一經(jīng)作出，必須嚴格地按照其進行收支。但是在實踐中，很多高校的預(yù)算活動只是徒有形式，并沒有嚴格地按照其執(zhí)行。部分高校對于預(yù)算并不重視，同時缺乏整體觀以及長期觀，造成預(yù)算與實際情況偏差較大，預(yù)算無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。預(yù)算覆蓋面狹窄，一些高校的預(yù)算編制只覆蓋了一級學(xué)校層面，對于二級院系等層面的收支并沒有納入預(yù)算范圍，預(yù)算監(jiān)督的空缺，隨著民辦高校經(jīng)濟活動的增加以及資金輸出的多樣化，民辦高校經(jīng)濟犯罪等頻發(fā);各職能部門之間缺乏溝通，預(yù)算的編制缺乏合理性;在預(yù)算的執(zhí)行上，部分領(lǐng)導(dǎo)無視預(yù)算的作用，隨意進行預(yù)算調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算缺乏權(quán)威性。如果經(jīng)濟活動不在預(yù)算的軌道上行駛，總是“越軌”，不僅會影響預(yù)算編制部門的積極性，對于整個高校而言，會使其經(jīng)濟活動不能可持續(xù)循環(huán)。

4.財務(wù)風(fēng)險大

由于民辦高校的主要收入來源于學(xué)生的學(xué)費，而國家對于民辦高校的資金扶持有限。在市場經(jīng)濟下，民辦高校同樣面臨著高強度的競爭壓力，自負盈虧。同時由于民辦高校公益事業(yè)性質(zhì)使得其籌資渠道也受到了限制———相關(guān)資產(chǎn)不可用于銀行貸款的擔(dān)保。資金來源有限，籌資困難，行業(yè)競爭壓力大，這就意味著民辦高校要想在高校中立足，就必須以其優(yōu)質(zhì)的教學(xué)質(zhì)量、先進的教學(xué)設(shè)備等成為行業(yè)的佼佼者，但這些無形之中就增加了學(xué)校的成本。在部分高校中，有些資金來源于出資人投資，但由于高校的特殊性質(zhì)以及產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，其投資收益在法律上并未有明確規(guī)定，這在一定程度上挫敗了投資人的積極性，增加了投資人的投資風(fēng)險。以上種種，高校的財務(wù)內(nèi)部控制更顯得尤為重要，合理地對資金支出進行科學(xué)管理，有利于高校資金的體外良性循環(huán)。

四、健全民辦高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的措施

進行內(nèi)部控制制度設(shè)計的一個基本原則是使高校的經(jīng)濟活動運行有條不紊，資金的輸出合理化有效化。在這一基本原則的指導(dǎo)下，內(nèi)部控制制度的設(shè)計人員應(yīng)該盡可能地有預(yù)見性，對于在經(jīng)濟活動中有可能出現(xiàn)的情形都有考慮到，每一個人權(quán)責(zé)分明，各司其職。

1.崗位輪換，權(quán)責(zé)分明

在崗位的配置上，不相容職位分離制度應(yīng)當(dāng)發(fā)揮巨大的作用。“一手遮天，監(jiān)督缺位”極容易誘發(fā)經(jīng)濟犯罪行為。合理設(shè)置崗位在民辦高校中主要體現(xiàn)在以下幾個地方:(一)授權(quán)與執(zhí)行權(quán)限分離。如在采購部門，資金的審核和采購的實際執(zhí)行應(yīng)該分開，即一個部門不能既負責(zé)實際采購，又負責(zé)資金支付。(二)經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門與驗收部門相分離。為了保證采購物資的質(zhì)量，避免以次充好，收受回扣，經(jīng)辦部門與驗收部門等的分離有利于控制交易關(guān)聯(lián)，做到部門之間相互監(jiān)督。同時在事后追責(zé)方面也有跡可循，在整個經(jīng)濟活動運行環(huán)節(jié)都把好關(guān)。(三)經(jīng)辦部門和保管部門分開。采購部門與保管部門分開有利于實現(xiàn)物資監(jiān)督功能，保證單證相符，采購和驗收的數(shù)目相符。

2.加強內(nèi)部監(jiān)督功能

審計工作是對內(nèi)部工作進行監(jiān)督較為有效的途徑。顧名思義，審計是指審查和評價，針對經(jīng)濟管理活動進行過程中所發(fā)現(xiàn)的問題提出改進措施。首先審計工作應(yīng)該保證其獨立性，做到公正客觀，只要其屬于經(jīng)濟活動都應(yīng)當(dāng)納入審計的管理范圍，不因職位高低而受到干擾。其次是提高管理人員的素質(zhì)，要做好審計工作對于審計人員的要求較高，不僅要求審計人員對會計工作有所精通，對于計算機、金融、法律等相關(guān)知識也必須有所涉及，能夠相互融會貫通。對于高校審計人員來說，還應(yīng)該立足整體，對高校的整體運作流程有一定的了解。最后，審計工作規(guī)范化有序化。對于審計工作的進行貫穿高校負責(zé)人的整個任職過程，不僅指針對離職后，在任職期間也要進行責(zé)任審計，讓審計工作落到實處，讓相關(guān)人員不能違規(guī)不敢違規(guī)。

3.完善預(yù)算管理

預(yù)算在整個經(jīng)濟運行體系中處于非常重要的地位。在預(yù)算方面，建立專門的預(yù)算部門。加強各職能部門的溝通，暢通協(xié)作機制，做到能夠全面化科學(xué)化合理化。預(yù)算一旦作出，應(yīng)當(dāng)具有權(quán)威性，不可隨意進行調(diào)整。無論職位高低，每個人都應(yīng)該遵循。對于預(yù)算的執(zhí)行情況，進行不定期監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

4.財務(wù)風(fēng)險預(yù)防

首先民辦高校對于財務(wù)風(fēng)險必須有充分認識，認識到風(fēng)險的來源，建立一整套完善的風(fēng)險防范機制。利用高校財務(wù)部門制作的財務(wù)報表正確地評估學(xué)校的負債能力，對于資金的使用做到心里有數(shù)，效率最大化。合理地預(yù)見各種風(fēng)險，并有針對性地設(shè)計出防范與解決措施，力圖把財務(wù)風(fēng)險以及所可能給學(xué)校帶來的損失降到最低。通過透明的財務(wù)信息、健全的風(fēng)險防范與檢測制度給予投資人信心。在籌資方面，渠道應(yīng)該更加多樣化。利用市場經(jīng)濟這個杠桿，充分認識并利用市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，結(jié)合普惠金融、大眾創(chuàng)新等理念，整合社會各種力量，提高辦學(xué)質(zhì)量，創(chuàng)新教學(xué)思想。在學(xué)生拖欠學(xué)費方面，對于部分特別困難的同學(xué)，設(shè)立勤工儉學(xué)協(xié)會，讓他們既能交得起學(xué)費，又能讓學(xué)生減少一定的負擔(dān)。

五、結(jié)語

隨著民間辦學(xué)政策的放開，民辦高校已經(jīng)在我國高校比例中占比不小。隨著其迅猛發(fā)展的進程中，也出現(xiàn)了不少問題，需要與高校發(fā)展相匹配，必須進行相應(yīng)的變革。財務(wù)問題對于整個高校的運轉(zhuǎn)尤為關(guān)鍵，整個學(xué)校的資金運轉(zhuǎn)效率以及風(fēng)險都依賴于內(nèi)部控制制度，因此建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度對于民辦高校來說是必不可少的，甚至是極為重要。但由于我國民辦高校發(fā)展時間不長，根基不深，需要邊走邊看，摸著石頭過河，還需對普通高校的制度進行借鑒與學(xué)習(xí)。但民辦高校又有其特殊之處，不能完全照搬，內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)有其自己的特色，以達到防范辦學(xué)經(jīng)營風(fēng)險的目的，為學(xué)校的長遠發(fā)展作保障。

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作者：梁喬 單位：廣東理工學(xué)院