上市公司審計工作計劃精選(九篇)

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第1篇：上市公司審計工作計劃范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)控 風(fēng)險管理 建議

“控制是會計的一項基本職能”?，F(xiàn)在，由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，內(nèi)部控制系統(tǒng)已不再是僅僅滿足傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實現(xiàn)。

近年來，國務(wù)院五部委聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)控規(guī)范通知》和《內(nèi)控規(guī)范指引》等文件。證券監(jiān)管部門又明確注冊會計師審計時評價內(nèi)部控制的責(zé)任、上市公司在披露會計年報時必需公布企業(yè)內(nèi)部控制測試檢查的自評報告等等。企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和加強(qiáng)經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展過程中具有舉足輕重的作用。尤其作為上市公司，內(nèi)部控制不僅關(guān)系到上市公司的質(zhì)量和自身發(fā)展，更重要的是關(guān)系到廣大投資者的利益，遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定，堵塞管理漏洞，保障公司資產(chǎn)的安全，有效提高公司風(fēng)險防范能力，減少乃至避免舞弊事件的發(fā)生（張遠(yuǎn)虎，2009），提升公司經(jīng)營管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)公司競爭力，最大限度地回報股東和社會。

本文結(jié)合筆者擔(dān)任某上市公司獨(dú)立董事并主持審計委員會工作多年來的實踐，就審計委員會在內(nèi)控風(fēng)險管理方面的職責(zé)與作用作探討。

一、上市公司審計委員會的主要職責(zé)

1.溝通與評價。審計委員會是在公司董事會領(lǐng)導(dǎo)下，始終保持與外部審計的有效溝通，定期聽取外部中介機(jī)構(gòu)的審計工作匯報，對外部審計機(jī)構(gòu)工作進(jìn)行評價，向董事會及股東大會提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)。

每當(dāng)年度財務(wù)審計結(jié)束前，審計委員會均要召集全體組成人員，監(jiān)事會主要成員列席參加，專題聽取境內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)詳細(xì)匯報審計情況，包括審計范圍、現(xiàn)場工作情況、對財務(wù)報表的調(diào)整事項的說明、風(fēng)險提示、存在的工作缺陷以及管理建議，以及A、B股差異等，新會計準(zhǔn)則頒布后，還聽取了審計機(jī)構(gòu)關(guān)于新舊準(zhǔn)則調(diào)節(jié)事項的建議。

審計委員會在聘請外部審計機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。公司每年度都要聘請中介審計機(jī)構(gòu)，或者研究決策更換會計師事務(wù)所。審計委員會要求管理層對其他有資格承擔(dān)境外審計業(yè)務(wù)的審計機(jī)構(gòu)從審計報價、資質(zhì)和經(jīng)驗、服務(wù)特色等方面作調(diào)研并進(jìn)行篩選，在3家候選事務(wù)所的評標(biāo)過程中，審計委員會始終堅持公平原則，并要求中標(biāo)事務(wù)所不僅要提供前任事務(wù)所的審計服務(wù)情況，并且還要提供多項“增值服務(wù)”，即像境內(nèi)會計師事務(wù)所一樣，向公司提供管理建議書，在新會計準(zhǔn)則實施前，對公司財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)服務(wù)等。

2.監(jiān)督與指導(dǎo)。指導(dǎo)公司建立健全內(nèi)部審計制度，完善內(nèi)控制度，審查確定公司內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)控制度審計工作計劃，聽取工作匯報并提出指導(dǎo)意見，是審計委員會的又一項重要工作。

審計委員會指導(dǎo)內(nèi)審工作，應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)審計延伸到內(nèi)控審計。比如，根據(jù)上海證交所的《上市公司建立內(nèi)控制度的指引》，并結(jié)合公司實際情況，審計委員會提出的指導(dǎo)意見有：（1）對內(nèi)控制度的制訂和內(nèi)控體系的建設(shè)，要著重考慮有效性、實用性和可操作性，不拘泥于格式化，避免復(fù)雜化。（2）內(nèi)控制度實施涉及經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，因此審計委員會建議各職能部門率先進(jìn)行業(yè)內(nèi)風(fēng)險點排摸，查漏補(bǔ)缺，據(jù)此有針對性地完善內(nèi)控制度，使公司經(jīng)營風(fēng)險降至最低程度。（3）對上市公司對外投資子公司的內(nèi)控制度建設(shè)方面，結(jié)合法人治理機(jī)制的實施，由公司委派出任的董事、監(jiān)事在其任職公司董事會、監(jiān)事會提出建立健全內(nèi)部控制制度的要求。從而使公司本部及下屬子公司共同加固高筑起控制風(fēng)險的“防火墻”，把預(yù)防風(fēng)險、抗風(fēng)險的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制覆蓋各投資企業(yè)。（4）關(guān)于職務(wù)授權(quán)及制度，建議在股東大會對董事會授權(quán)、董事會對董事長及總經(jīng)理授權(quán)的基礎(chǔ)上，制訂相應(yīng)制度，規(guī)范公司對各職能部門的分級授權(quán)。（5）審計室作為上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查部門，工作范圍從經(jīng)營審計逐步延伸到內(nèi)控審計，審計委員會向董事會與監(jiān)事會建議充實必要的專職內(nèi)審人員力量，并借助工作方式的改變來提高內(nèi)審的工作效率。

審計委員會應(yīng)參與確定內(nèi)控框架體系的全過程。（1）組織公司董事會秘書、財務(wù)總監(jiān)、審計室主任、監(jiān)事等有關(guān)人員前往內(nèi)控制度建設(shè)較好的外單位進(jìn)行調(diào)研考察；（2）通過互動交流與學(xué)習(xí)取經(jīng)，從而確定符合本公司實際的內(nèi)控框架體系；（3）逐項編寫出公司的內(nèi)控制度，通過審計委員會、董事會的審議批準(zhǔn)后，正式實施并執(zhí)行。

審計委員會每年至少開3～4次的專題會議：（1）聽取和審查公司審計室內(nèi)部控制檢查后出具的專項審計報告；（2）聽取對管理建議書整改情況的復(fù)查報告、內(nèi)審工作計劃；（3）提出其他相應(yīng)指導(dǎo)意見和要求。

3.財務(wù)審核。審核公司財務(wù)報告及其披露公告，檢查外部審計機(jī)構(gòu)提出管理建議的整改情況，提出改進(jìn)財務(wù)管理、防范風(fēng)險方面的意見和建議是審計委員會的另一項重要工作。

公司聘請中介機(jī)構(gòu)如同每年對企業(yè)做“健康體檢”一樣，在“年度體檢”過后，審計委員會主要跟蹤抓好“五個工作重點環(huán)節(jié)”：（1）“出診斷書”。通過會計師事務(wù)所出具的財務(wù)審核報告，全面了解公司運(yùn)行管理狀況和財務(wù)報告的真實性、可靠性與準(zhǔn)確性。（2）“開處方藥”。要求外部審計機(jī)構(gòu)在出具年度財務(wù)審核意見書的同時，針對公司存在的問題出具管理建議書，以便對癥下藥。（3）“及時配藥”。針對審核財務(wù)報告中發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合管理建議書，審計委員會向董事會提出整改建議，督促公司管理層提出整改方案。（4）“跟蹤服藥”。借助內(nèi)審部門跟蹤整改結(jié)果，對整改方案的實施進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，以保證整改措施的有效落實與執(zhí)行。（5）“觀察療效”。對已實施整改的結(jié)果情況進(jìn)行評判，確定整改方案的效果。

二、審計委員會加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險管理的建議

由于在實際工作中常常會遇到新問題、新情況，這時需要審計委員會就這些變化作出快速而正確的反映。

第一，鑒于公司產(chǎn)品有一定數(shù)量的出口增長，在人民幣呈不斷升值態(tài)勢，審計委員會建議公司就匯率變動對產(chǎn)品出口直接或間接帶來的負(fù)面影響，對材料采購影響等作量化分析，并適時向董事會匯報。

第二，在加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理方面，向管理層提出具體的建議要求：（1）完善公司銷售供應(yīng)客戶的財務(wù)資信評級制度；（2）建立以財務(wù)部為主、營銷部為輔的客戶信用檔案管理系統(tǒng)；（3）對逾期款項加大相關(guān)形式的催討力度；（4）加強(qiáng)賬齡管理，定期與客戶核對應(yīng)收款項賬務(wù)；（5）對營銷部門的獎懲激勵措施要與銷售貨款現(xiàn)金流回籠相結(jié)合；（6）對秉承信譽(yù)好、付款及時的客戶可采取適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠價格折扣政策，加快現(xiàn)金流貨款回籠，體現(xiàn)公司貨幣資金的凈現(xiàn)值。

第三，關(guān)注對外擔(dān)?；蛴酗L(fēng)險防范，審計委員會提出建議：（1）公司對外擔(dān)保不僅要符合監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，也是公司自身防范風(fēng)險的要求；（2）對外擔(dān)保情況要作具體分析，區(qū)別對待，如對經(jīng)營狀況不佳的子公司擔(dān)保要積極推進(jìn)資產(chǎn)重組或吸收合并，從根本上徹底解決歷史遺留的違規(guī)擔(dān)保問題；（3）被擔(dān)保單位也要采取措施，改善經(jīng)營，減少舉債經(jīng)營的依賴程度并相應(yīng)減少上市公司的擔(dān)保余額；（4）個別企業(yè)的借款應(yīng)當(dāng)注意時間節(jié)點，藉以控制敏感時點的余額。

三、體會與啟示

1.“拆”與“筑”（拆封閉性的圍墻，筑透光、透視的籬笆）。

董事會下還有其他三個專門委員會，加強(qiáng)與這些委員會的業(yè)務(wù)聯(lián)系與溝通，提高信息透明度，確保自身工作順利開展的前提，也是審計委員會的另一項主要工作。比如，審計委員會要主動了解戰(zhàn)略規(guī)劃委員會的專題討論內(nèi)容，兩個委員會經(jīng)常就公司的重大投資發(fā)展項目進(jìn)行事先溝通交流，以保證公司投資項目的健康發(fā)展。同時，審計委員會要明確自身定位，“要到位而不越位”。審計委員會的職能是行使建議權(quán)、評判權(quán)。只有理順管理、明確定位，才能在公司內(nèi)順利開展相關(guān)工作。

2007年因經(jīng)營需要，多家被投資公司將成立三級公司。對此，審計委員會認(rèn)為：成立三級公司必將加大上市公司對被投資公司的風(fēng)險控制。公司既要支持被投資公司經(jīng)營發(fā)展，又要控制好企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，兩者要有效結(jié)合。建議公司盡可能地控制下屬法人實體的 “計劃生育”，確有必要盡量“生兒子”，如無必要就“少生孫子”。因?qū)ν馔顿Y鏈越長，管理環(huán)節(jié)越多，經(jīng)營風(fēng)險亦會伴隨而生。而且要從管理體制，投資機(jī)制上加大投資性風(fēng)險管理，對于投資性風(fēng)險管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃委員會，對于經(jīng)營性風(fēng)險管理建議成立風(fēng)險管理委員會。

2.靠前監(jiān)督。

審計工作無論是財務(wù)審計還是內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，由原來的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中、事前相結(jié)合的審計模式，才能確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。單純的事后審計只能對已經(jīng)存在的問題及其后果起到揭示作用。

事后、事中、事前審計相結(jié)合，使公司對經(jīng)營決策和決策的執(zhí)行過程實施全過程的審計監(jiān)控，把握經(jīng)營狀況和風(fēng)險因素，將審計監(jiān)督的前沿環(huán)節(jié)盡量靠前延伸，提高審計的時效和實效，為有效地做好風(fēng)險防范管理工作起到了促進(jìn)作用。

3.關(guān)鍵在于執(zhí)行力。

要使生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、信息披露處于受控制狀態(tài)，除了要有一整套完整的制度外，關(guān)鍵還在于執(zhí)行和檢查監(jiān)督，只有在制度執(zhí)行過程中，內(nèi)審部門通過不斷的檢查，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，完善制度，才能真正使公司“由人來管”上升到“制度管人”，降低公司管理成本，防范經(jīng)營管理的風(fēng)險。審計委員會一要抓年度內(nèi)審工作計劃的審核；二要抓內(nèi)審工作質(zhì)量，提出切合公司實際的指導(dǎo)意見，幫助內(nèi)審機(jī)構(gòu)有效開展內(nèi)審，從而為審計委員會的正常工作開展提供幫助。

4.激勵內(nèi)審職能有效發(fā)揮，有作為才能有地位。

我的體會是：（1）在日常內(nèi)審服務(wù)工作中，要提高質(zhì)量、堅持標(biāo)準(zhǔn)、降低成本，把為公司服務(wù)落到實處；（2）審計部門的地位，不僅要通過公司制度和職責(zé)定位來賦予，更要依靠工作人員的努力績效來爭取應(yīng)有的地位；（3）用有成效的工作結(jié)果，來提高并鞏固企業(yè)內(nèi)審計部門的地位，以此來獲得公司管理層的重視與信賴。

5.巡檢與定期檢查相結(jié)合。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是一種“巡回醫(yī)療”，而外部審計機(jī)構(gòu)是“年度體檢”。 審計委員會要加強(qiáng)與內(nèi)、外審計機(jī)構(gòu)的有效溝通，力求做到內(nèi)外結(jié)合。只有及時搜集與整合相關(guān)審計資料和信息，才能全面掌握上市公司的“健康狀況”，“對癥下藥”，確保公司持續(xù)穩(wěn)定地健康發(fā)展。

（作者為財務(wù)總監(jiān)、高級會計師、高級經(jīng)濟(jì)師、碩士）

參考文獻(xiàn)

[1] 財政部，審計署，保監(jiān)，銀監(jiān)會，證監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].財會〔2008〕7號， 2008-05-22.

第2篇：上市公司審計工作計劃范文

一、對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理的四種模式

據(jù)深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。這個數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)歸屬于審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)）。

綜觀國內(nèi)外公司管理實踐，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)或公司財務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師，或公司財務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計是會計監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財。即財務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實現(xiàn)和落實會計監(jiān)督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財務(wù)比審計更重要，審計充其量只是配合企業(yè)的財務(wù)工作。公司對內(nèi)部審計的職能要求并不高，內(nèi)部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計部門均遜色于財務(wù)會計部門。這種模式的優(yōu)點是操作簡便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點是內(nèi)部審計的獨(dú)立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側(cè)重于財務(wù)審計，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計主管的地位也與財務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營者理財，它使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點是內(nèi)部審計在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計范圍廣，內(nèi)部審計的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計的機(jī)會比較多，總經(jīng)理可以隨時對內(nèi)部審計工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計在遇到困難時還可以隨時向總經(jīng)理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計的工作效率。這種模式的缺點是內(nèi)部審計的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會下設(shè)審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內(nèi)部審計置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個比較符合現(xiàn)實的選擇。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由董事會下設(shè)的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會審計委員會工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進(jìn)行審計監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計委員會中獨(dú)立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營前端的審計委員會完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計這樣一個實實在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心。靠審計委員會來具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調(diào)審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關(guān)系的問題。

在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對公司財務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會獨(dú)立于董事會和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)還包括通過審計促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對公司財務(wù)的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計來達(dá)到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會本身實際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計的外部性過于強(qiáng)化，與外部審計存在較多的職能重復(fù)。

綜上所述，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計的工作效率而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由財務(wù)主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實中將是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。

二、對審計委員會與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析

（一）審計委員會制度

審計委員會是在上市公司董事會下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財務(wù)治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森?羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關(guān)注注冊會計師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應(yīng)有的責(zé)任。由此對注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強(qiáng)注冊會計師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨(dú)立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。

我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計專業(yè)人士。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)?。?/p>

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。”

在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于2002年4月向美國國會遞交了加強(qiáng)公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認(rèn)為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會加強(qiáng)內(nèi)部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Acts），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計委員會。

（二）審計委員會的職責(zé)

2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計委員會的職責(zé)：1.提議聘請或更換外部審計機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定審計委員會的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計事項。

對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計委員會與外部審計的關(guān)系；我國則強(qiáng)調(diào)了審計委員會與內(nèi)部審計內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國GE公司對審計委員會的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多 ：

“設(shè)立審計委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財務(wù)報表的真實性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>

“更進(jìn)一步說，審計委員會應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。

1.和管理層及獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)（注冊會計師）復(fù)審已審年度財務(wù)報表和季度財務(wù)報表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。

2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計師協(xié)商收入分配、財務(wù)信息和向分析人士及評估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。

3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計師檢查公司會計賬簿、內(nèi)部控制和財務(wù)報表事項。審計委員會有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評估并解聘獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)提供非審計服務(wù)也先要得到委員會成員批準(zhǔn)。

4.和管理層和獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風(fēng)險評估和制定風(fēng)險管理政策，包括公司主要的財務(wù)風(fēng)險披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險的措施。

5.審核公司的財務(wù)報告，審核會計政策和一些重大的財務(wù)會計政策變化及影響公司財務(wù)報表的關(guān)鍵決策活動。

6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計計劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人。

7.和公司高層財務(wù)經(jīng)理、審計經(jīng)理及其他委員會認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計體系、財務(wù)控制體系和內(nèi)部審計的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨(dú)立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨(dú)立審計師與公司的關(guān)系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。

10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關(guān)的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計委員會將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會晤。

至少每個季度審計委員會應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計成員、獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)會晤。

當(dāng)委員會認(rèn)為必要時其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。

委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。

委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)。”

這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計委員會到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)

據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標(biāo)?！睆倪@個定義看，內(nèi)部審計的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險、評價治理程序。我國的內(nèi)部審計定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！?“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！?/p>

可見，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險、改善管理、提高效率、促進(jìn)實現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。

（四）審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位與分工

審計委員會本身是一個非常設(shè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內(nèi)部審計的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計劃、計劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)活動、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動定位于執(zhí)行層面。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對誰負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計部門，直接對董事會負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進(jìn)建議。這是我國證券市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定位的要求。

事實上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計委員會的工作機(jī)構(gòu)。審計委員會的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來履行的。如，與外部審計機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對具體經(jīng)營活動的實時監(jiān)控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機(jī)構(gòu)、董事會秘書和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)而言，在接受審計委員會工作指導(dǎo)的同時，還要接受公司經(jīng)營管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計計劃和公司日常營運(yùn)需要來安排內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告、保持雙重關(guān)系的組織形式 。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。

3．這種內(nèi)部審計管理模式，有利于保證我國上市公司內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。在這種模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由于還是在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，其監(jiān)督職能的發(fā)揮有堅實的保障；而且總經(jīng)理不再是內(nèi)部審計的唯一控制人，審計委員會對內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時授權(quán)內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其以下人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，這會使得內(nèi)部審計的作用很突出。作為行政內(nèi)容，因為同時在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計的日常事務(wù)能夠有組織、有計劃地進(jìn)行，內(nèi)部審計還可以為總經(jīng)理做好內(nèi)部管理咨詢、評價和建議，更好地全面實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。

第3篇：上市公司審計工作計劃范文

內(nèi)部審計風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。隨著內(nèi)部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視內(nèi)部審計風(fēng)險。

1.內(nèi)部審計法規(guī)體系的滯后性。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》以及相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和辦法作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計的法律體系不健全，審計的法律依據(jù)不充分，缺乏具體的運(yùn)作規(guī)程和審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。由于企業(yè)管理活動遍布了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營活動的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，因此，內(nèi)部審計的內(nèi)容也涉及企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織層面不高，未能設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下，會對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性構(gòu)成一定程度的威脅，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。

3.內(nèi)部管理控制的松弛性?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計普遍實行制度基礎(chǔ)審計模式，內(nèi)部管理控制不但是內(nèi)部審計程序的重要環(huán)節(jié)，而且是審計的重要內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的管理分工控制，管理人員同時擔(dān)任了不相容職務(wù)，這就增加了舞弊和掩蓋差錯的可能性，也使內(nèi)部審計人員難以發(fā)現(xiàn)問題而形成審計風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計內(nèi)容的廣泛性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運(yùn)行、環(huán)境污染等都是內(nèi)部審計的內(nèi)容。凡是對企業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，內(nèi)部審計風(fēng)險也就不可避免地存在。

5.內(nèi)部審計對象的復(fù)雜性。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，內(nèi)部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。

6.內(nèi)部審計方法的局限性。一是制度基礎(chǔ)審計模式的應(yīng)用。隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境不斷復(fù)雜化，這種審計模式的弊端日漸突出，因為它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險。二是統(tǒng)計抽樣方法和分析性審核方法的采用。傳統(tǒng)的詳細(xì)審計方法成本很高，不符合成本效益原則，只是在某些特殊的情況下才被采用。近年來則大量采用統(tǒng)計抽樣方法。由于抽樣審計本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會產(chǎn)生一定的誤差，形成審計的抽樣風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范機(jī)制

內(nèi)部審計風(fēng)險的防范，應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風(fēng)險管理，更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險控制，形成內(nèi)部審計風(fēng)險防范機(jī)制。

1.組織保障機(jī)制。建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險的合理選擇。按照我國證監(jiān)會關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見，由具有會計專業(yè)知識的獨(dú)立董事?lián)螌徲嬑瘑T會主席，審計委員會制定內(nèi)部審計方針，決定內(nèi)部審計項目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計報告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會負(fù)責(zé)并報告工作，擁有在董事會發(fā)表意見的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。本人認(rèn)為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計委員會，使內(nèi)部審計風(fēng)險的防范具有可靠的組織保障。

2.項目協(xié)調(diào)機(jī)制。制定審計項目協(xié)調(diào)管理機(jī)制，是為了規(guī)范審計作業(yè)程序，提高審計工作效率，保證審計項目計劃的落實和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一個審計項目都是一個系統(tǒng)，包括若干環(huán)節(jié)，在審計時必須認(rèn)真組織，及時協(xié)調(diào)。所以，從審計項目的立項到實施，審計組長和審計成員的確定，專項審計項目和重點審計項目的安排，以及在審計過程中如何進(jìn)行組織與協(xié)調(diào)，都應(yīng)有具體要求。這樣可使審計部門全面了解審計作業(yè)情況，及時掌握審計動態(tài)，協(xié)調(diào)解決審計過程中遇到的問題。

3.風(fēng)險評估機(jī)制。審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險控制和管理，建立風(fēng)險評估機(jī)制是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對實施方案結(jié)果風(fēng)險的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對策，回避或降低風(fēng)險。建立風(fēng)險評估機(jī)制，內(nèi)部審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者充分交流，對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風(fēng)險概況，制定年度審計工作計劃，并提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險的效果，提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。

4.交互審計機(jī)制。為適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財務(wù)關(guān)系和審計監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級內(nèi)部審計制度。在整個企業(yè)中形成自審、互審、抽審的交互審計機(jī)制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，增強(qiáng)各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

5.質(zhì)量控制機(jī)制。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與審計全過程監(jiān)控等方面入手，建立控制程序，以保證審計質(zhì)量。把風(fēng)險水平降低到可接受的水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計項目評比等方面的制度，把好審計項目質(zhì)量關(guān)。

6.激勵約束機(jī)制。在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲機(jī)制。包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風(fēng)險管理、審計效果、審計職業(yè)道德與獎懲辦法等。充分調(diào)動審計人員積極性，規(guī)范審計行為，降低審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的應(yīng)對策略

1.健全內(nèi)部審計法規(guī)體系，開發(fā)審計標(biāo)準(zhǔn)。審計標(biāo)準(zhǔn)是指審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的依據(jù)。離開了審計標(biāo)準(zhǔn)，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進(jìn)行評價，使內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循，從而降低審計風(fēng)險。

2.保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性與其在組織中的地位有著密切的關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位越高，越能保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，越有利于開展審計工作。從實施管理審計的要求上看，內(nèi)部審讓機(jī)構(gòu)由董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)為最佳選擇。當(dāng)然，這只是形式上的客觀要求，最關(guān)鍵的一點是，不論內(nèi)部審計人員在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和得到最高權(quán)力當(dāng)局的支持，使他們能夠在企業(yè)中隨時取得審計報告所需的信息。

3.對內(nèi)部管理控制保持清醒的認(rèn)識。內(nèi)部審計人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注其在實踐中所固有的局限性。如：內(nèi)部管理控制的設(shè)計和運(yùn)行受成本效益原則的制約；內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或而失效；發(fā)生未預(yù)料事項或非常規(guī)事項，使現(xiàn)有的控制程序不適用：內(nèi)部管理控制可能會因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效；執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

第4篇：上市公司審計工作計劃范文

近期，筆者參加了江西省審計廳組織的審計培訓(xùn)團(tuán)，赴澳大利亞進(jìn)行為期20天的政府績效審計培訓(xùn)。培訓(xùn)期間，聽取了維多利亞大學(xué)教師的講課，學(xué)習(xí)了澳大利亞政府績效審計理論、程序、方法等內(nèi)容，了解了澳大利亞聯(lián)邦審計總署和維多利亞州審計署工作情況和績效審計開展情況，還聽取了墨爾本大學(xué)審計部審計人員的審計工作介紹。此次培訓(xùn)取得了良好效果，不但開闊了眼界、拓寬了思路，對澳大利亞以審計風(fēng)險管理水平為核心的政府績效審計及其他審計有了一定的了解和認(rèn)識?？v觀澳大利亞覆蓋整個經(jīng)濟(jì)社會嚴(yán)密的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，對比我國發(fā)展現(xiàn)狀，在如何優(yōu)化審計環(huán)境、改進(jìn)審計工作等方面感觸頗深，筆者認(rèn)為內(nèi)、外部審計緊密結(jié)合共同搭建完善的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系是當(dāng)前提高我國審計效率的首要任務(wù)，現(xiàn)介紹如下，以供參考。

一澳大利亞與我國開展績效審計現(xiàn)狀對比

由內(nèi)、外部審計共同健全的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系是澳大利亞績效審計的出發(fā)點和目標(biāo)。根據(jù)審計主體的不同，澳大利亞績效審計由內(nèi)、外部審計共同構(gòu)成，兩者緊密結(jié)合共同搭建和不斷優(yōu)化該體系，同時澳大利亞廣泛將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭\(yùn)用至包括績效審計在內(nèi)的全部審計類別中，取得了引人注目的成績。

澳大利亞聯(lián)邦審計總署的職責(zé)是從整體的角度不斷改善國家機(jī)關(guān)各職能部門的效率和責(zé)任心及理財能力，增強(qiáng)其財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的可評估性。其明確了以風(fēng)險評估計劃為主要內(nèi)容的可評估性為首要職責(zé)任務(wù)。而完整的風(fēng)險評估計劃也正是澳大利亞績效審計的關(guān)鍵和出發(fā)點。其內(nèi)、外部審計緊密結(jié)合共同實現(xiàn)和推進(jìn)風(fēng)險評估計劃的可評估性。被審計單位首先須具備以專業(yè)領(lǐng)域或管理范圍風(fēng)險管理為重點內(nèi)容的詳細(xì)風(fēng)險分析和風(fēng)險防范計劃，及其詳細(xì)的風(fēng)險管理的內(nèi)審報告，從而政府審計人員才能完成對被審單位風(fēng)險管理水平進(jìn)行預(yù)評估的首要審計工作環(huán)節(jié)。

澳大利亞政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)普遍建立和實行了以風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系為核心的內(nèi)部審計制度。審計部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險評估計劃制度，并且其風(fēng)險評估計劃需經(jīng)審計部門進(jìn)行備案。澳大利亞《公司法》規(guī)定，上市公司要設(shè)立審計委員會，對公司進(jìn)行風(fēng)險管理和控制。其他企業(yè)內(nèi)部審計師也是通過風(fēng)險管理審計監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行，從而改善企業(yè)管理和運(yùn)營，由此審計部門實現(xiàn)風(fēng)險評估數(shù)據(jù)積累的不斷優(yōu)化。澳大利亞是一個法制比較健全的國家，審計地位較高，信譽(yù)較強(qiáng)，方法科學(xué)，技術(shù)先進(jìn)，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要的作用。

而目前我國政府和企業(yè)尚沒有建立全面風(fēng)險管理體系。對于建立企業(yè)全面風(fēng)險管理機(jī)制以防范重大事件造成的損失，近幾年國務(wù)院國資委已在逐步推進(jìn)，2006年制定頒發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，在央企及所屬上市公司內(nèi)全面推進(jìn)全面風(fēng)險管理建設(shè)工作。2007年在幾家大型國有中央企業(yè)進(jìn)行試點操作后，2008年已將此項工作推進(jìn)到全國國有中央企業(yè)和部分地方企業(yè)。但實際上，許多企業(yè)還沒有建立完整的風(fēng)險管理體系或開展全面風(fēng)險管理工作。

二澳大利亞績效審計的成功經(jīng)驗和主要做法

（一）廣泛運(yùn)用先進(jìn)的理念和方法保障準(zhǔn)確、高效的風(fēng)險評估體系在實踐中發(fā)揮實質(zhì)作用。

從審計內(nèi)容上看，澳大利亞風(fēng)險導(dǎo)向性內(nèi)部審計已較早走出單純財務(wù)收支審計圈子，步入以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為主要內(nèi)容的現(xiàn)代審計。風(fēng)險評估是績效審計的基礎(chǔ)和出發(fā)點，績效審計的審計人員與被審單位對風(fēng)險評估結(jié)果達(dá)成共識成為審計成敗的關(guān)鍵。其他審計分類中，風(fēng)險評估體系也成為工作中的主導(dǎo)條件，如：風(fēng)險評估是財務(wù)審計準(zhǔn)備的要點，審計重點必須根據(jù)風(fēng)險評估得出，結(jié)論應(yīng)該包括財務(wù)風(fēng)險評估報告和風(fēng)險管理計劃，從而不斷對其進(jìn)行優(yōu)化；政府重大項目審計的重點是該項目風(fēng)險管理計劃的落實，審計所發(fā)現(xiàn)的問題將被列入新的風(fēng)險管理范圍等。

1.建立以風(fēng)險評估和風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部審計成為全體公務(wù)員和管理人員的共識。

在澳大利亞，審計部門通過政府各部門的內(nèi)審員，建立風(fēng)險評估計劃制度。無論是政府部門還是公司都認(rèn)為，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是不能沒有以風(fēng)險評估和風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部審計的。內(nèi)審人員工作的角色越來越多元化，從監(jiān)控向風(fēng)險管理顧問方向發(fā)展。內(nèi)部審計目前已從查錯糾弊發(fā)展到更細(xì)致的工作，從著重財務(wù)審計擴(kuò)展到人力資源、市場運(yùn)作審計等，并將重點轉(zhuǎn)移到上述審計領(lǐng)域。一些內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如昆士蘭州自然資源及礦產(chǎn)部非常注重“全部審計、突出重點”，在不斷完善組織風(fēng)險管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，嘗試采用問卷方式向被審計對象了解情況，或讓其進(jìn)行自我審計，審計人員則重點關(guān)注風(fēng)險較大的問題，從而在人力資源有限的條件下擴(kuò)大了審計的范圍，取得了明顯的成效。

2.風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系控制嚴(yán)格且健全。在澳大利亞，每個企業(yè)都必須進(jìn)行風(fēng)險評估，尤其是安全生產(chǎn)方面的風(fēng)險評估更占有舉足輕重的地位，沒有進(jìn)行風(fēng)險評估的生產(chǎn)就不可能獲得批準(zhǔn)。我國一些企業(yè)也在開展風(fēng)險評估，但相比而言比較粗淺。

澳大利亞風(fēng)險評估的構(gòu)成要素主要為：

（1）風(fēng)險等級：一般分為五個等級。造成的危害，需要調(diào)用的資源，產(chǎn)生的影響；

（2）風(fēng)險概率：可能出現(xiàn)的時間頻率，也分為五個等級；

（3）風(fēng)險的預(yù)防性和可防范性、可控制性；

（4）防范風(fēng)險需要的資金和資源配置；

（5）不斷改進(jìn)風(fēng)險管理；

（6）風(fēng)險評估和風(fēng)險管理計劃。風(fēng)險評估計劃應(yīng)該包括：所有可能風(fēng)險的名稱、等級、概率、，防范措施、負(fù)責(zé)人員、資金資源配置、可防范等級。并在運(yùn)用中嚴(yán)格落實風(fēng)險管理的責(zé)任制原則。

3.廣泛運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險評估及管理的方法和技術(shù)。澳大利亞的風(fēng)險評估除了非常注重風(fēng)險評估計劃的細(xì)、量化及對風(fēng)險評估的要素、步驟、計劃、模式都有具體的統(tǒng)一規(guī)定外，還建立了合理的預(yù)警指標(biāo)，有效評估企業(yè)的風(fēng)險。評估后采取的措施也更具針對性。其風(fēng)險評估的模式分為：靜態(tài)模式/動態(tài)模式；封閉模式/開放模式；一般性評估模式/量化評估模式；不定因素對評估模式的影響；短期評估模式/長期評估模式。評估模式的多樣化與適用性決定了審計部門需確定建立適合本地區(qū)、本行業(yè)的評估模式。

（二）高素質(zhì)、綜合性內(nèi)部審計人才的參與進(jìn)一步維護(hù)風(fēng)險評估管理體系的科學(xué)、高效標(biāo)準(zhǔn)。

澳大利亞各級政府除加強(qiáng)對全體相關(guān)人員的風(fēng)險管理教育培訓(xùn)外，更注重高素質(zhì)、綜合審計人才的培養(yǎng)。國際注冊內(nèi)部審計師（英文縮寫CIA）資格在澳大利亞比較流行，越來越多有志于內(nèi)審工作的人員報名參加CIA考試。它包括以下幾個方面：一是聘請的內(nèi)部審計師要具備與職業(yè)要求相符的專業(yè)資格，如CPA和CIA，具有CIA資格的審計師特別受到重視；二是審計中，審計師要嚴(yán)格執(zhí)行國際內(nèi)部審計師協(xié)會（英文縮寫IIA）制定的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，并接受審計主管的復(fù)核檢查；三是建立了審計人員專業(yè)評估機(jī)制，定期對內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)評估和培訓(xùn)；四是內(nèi)審委員會要求審計人員定期提交工作報告并隨時與審計人員進(jìn)行談話；五是審計委員會規(guī)定了完整的內(nèi)審程序和措施。主要是：審計工作計劃必須得到審計委員會的批準(zhǔn)；審計主管不斷審核并復(fù)查計劃的執(zhí)行；審計主管必須對審計報告進(jìn)行全面審查和簽署；審計工作結(jié)束后，抽查審計報告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查；與被審計單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系，以保證他們向?qū)徲嬛鞴芴岢龈倪M(jìn)工作的意見。

（三）內(nèi)審協(xié)會發(fā)揮的積極推動效力促進(jìn)風(fēng)險評估管理體系功效的高水平發(fā)揮。

澳大利亞內(nèi)審協(xié)會成立于1952年，有2 000多名會員，分別來自澳大利亞的公有或私有機(jī)構(gòu)。協(xié)會的董事會由7位從各州選舉的主席構(gòu)成，協(xié)會建立了與各內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)，有自己的網(wǎng)站，方便與內(nèi)審人員的溝通和交流。內(nèi)審協(xié)會的主要工作是為內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)者、執(zhí)行管理者、董事會和內(nèi)審委員會提供各種規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)和信息服務(wù)，包括：內(nèi)審政策的制定，及時更新審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提供更新知識的服務(wù)，保證內(nèi)審專業(yè)水準(zhǔn)不斷提高。協(xié)會的主要作用是制定、檢查審計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，組織開展交流，推廣先進(jìn)經(jīng)驗，培訓(xùn)審計人員，促進(jìn)內(nèi)審工作職能的發(fā)揮。

三對我國建立完善的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系的啟示及建議

（一）立法建立相關(guān)的法律、法規(guī)依據(jù)。首先，在認(rèn)真借鑒先進(jìn)國家成功實例的基礎(chǔ)上，總結(jié)已推行過程中取得的經(jīng)驗，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理準(zhǔn)則。鑒于績效審計具體情況比較復(fù)雜，應(yīng)分門別類制定出具有各個行業(yè)特點的準(zhǔn)則。其次，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系也是開展風(fēng)險評估管理體系的必要措施之一，并對其進(jìn)行科學(xué)的細(xì)化和量化。風(fēng)險評估的過程主要是風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析和風(fēng)險評價。應(yīng)根據(jù)各種風(fēng)險的分類，進(jìn)一步細(xì)化，得出可能存在的風(fēng)險之后，運(yùn)用特定的風(fēng)險評估方法，根據(jù)各種風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，決定控制程度和策略。

（二）加強(qiáng)內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，轉(zhuǎn)變外部審計的最終目標(biāo)。外部審計與內(nèi)部審計相互合作，互為補(bǔ)充，是當(dāng)代審計的一大特點。澳大利亞的成功經(jīng)驗告訴我們：政府審計獨(dú)立性強(qiáng)，層次高，權(quán)威性強(qiáng)，但人力有限；民間的事務(wù)所審計，用人機(jī)制靈活，可以根據(jù)工作需要隨時聘請所需專業(yè)技術(shù)人員，但受費(fèi)用和時間限制，二者共同的弱點是對被審計單位內(nèi)部情況不夠熟悉；而內(nèi)部審計熟悉被審計單位情況，但業(yè)務(wù)力量和權(quán)威性較弱，為了建立完善的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系、綜合使用審計資源，三者之間應(yīng)通力合作，優(yōu)勢互補(bǔ)，并將外部審計的最終目標(biāo)統(tǒng)一到對風(fēng)險評估結(jié)果達(dá)成共識這一共同點上來，以提高被審計單位的風(fēng)險管理水平。

（三）建立功能強(qiáng)大的信息庫，存儲與被審計單位相關(guān)的眾多信息。建立完善的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系所需的信息將面臨著嚴(yán)重不足。其體系的建立使得審計重心前移，在實際的審計工作中需要先執(zhí)行風(fēng)險評估程序，對審計對象整體的經(jīng)營管理環(huán)境進(jìn)行充分的了解，再針對風(fēng)險不同的審計對象以及同一對象不同的風(fēng)險領(lǐng)域，制定出個性化的審計程序。必須獲取足夠多的信息，才能在風(fēng)險評估時真正了解審計對象的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績等基本情況，最終做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。由此可見，為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，保證審計活動的順利進(jìn)行，審計部門必須建立功能強(qiáng)大的信息庫，存儲與被審計單位相關(guān)的眾多信息。

（四）必須建立和提高全社會對風(fēng)險評估和風(fēng)險管理體系重要性的認(rèn)識，使風(fēng)險評估和風(fēng)險管理成為全體公務(wù)員和管理人員的共識，同時要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能。不僅可以利用多種渠道廣泛宣傳，比如專業(yè)刊物、研討會和論壇、業(yè)務(wù)會議等，還要積極廣泛地組織風(fēng)險管理的教育和培訓(xùn)，提高風(fēng)險防范意識，建立健全風(fēng)險評估和風(fēng)險管理計劃，整體提高管理水平。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)，建立一支高水平、高素質(zhì)、綜合型審計人員隊伍。開展風(fēng)險評估和風(fēng)險管理要求審計人員在通曉會計審計稅收以及相關(guān)法律知識的同時，也要具備管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、人力資源管理等學(xué)科的知識，對審計人員的學(xué)識經(jīng)驗思維能力都提出了更高的要求。加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，一方面要對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面提高綜合素質(zhì)；另一方面也要相應(yīng)引進(jìn)管理、統(tǒng)計工程等方面專業(yè)人才充實審計隊伍，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。同時，應(yīng)大力加強(qiáng)計算機(jī)應(yīng)用水平。澳大利亞各行業(yè)計算機(jī)應(yīng)用水平較高，因此審計的技術(shù)手段主要是運(yùn)用審計軟件，實行計算機(jī)審計。審計人員憑借審計軟件，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、原始資料分析處理、風(fēng)險評估等工作，使審計效率得到大幅提高。

第5篇：上市公司審計工作計劃范文

公司治理是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，形成了所有者和經(jīng)營者之間的委托受托關(guān)系，公司實際上成為了所有者委托管理者進(jìn)行營利活動的一種工具，所有者把公司實現(xiàn)利潤的全部資源，包括資金、人員、機(jī)會全部委托給管理者，希望其充分合理地使用并為股東創(chuàng)造最大的利潤，但當(dāng)公司股東從兩權(quán)分離中受益時無法避免的遇上了新的問題，即股東在失去了對公司的直接控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)后，如何能使擁有經(jīng)營權(quán)的管理者們?yōu)閷崿F(xiàn)股東的利潤最大化而盡職盡力地工作，如何在這種情況下動員、制約和監(jiān)督公司管理層依法經(jīng)營、合理運(yùn)用公司資源等一系列問題。公司治理正是為解決這些問題，確保受托責(zé)任關(guān)系有效運(yùn)行的控制機(jī)制，由于其他外部利益相關(guān)者與組織之間同樣存在著受托責(zé)任關(guān)系，公司治理也就成為了維護(hù)所有利益相關(guān)者之間利益平衡的控制機(jī)制。因此，公司治理的概念應(yīng)從兩個角度來理解。廣義的“公司治理”，是指股東和其他利益相關(guān)者（包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的其他集團(tuán)）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。狹義的“公司治理”，僅指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。由此可見，公司治理機(jī)制實際上是一種制度性的安排，它是在法律保障的條件下，通過建立一系列內(nèi)部和外部的規(guī)范機(jī)制來明確公司董事會和管理者的責(zé)任，并對他們履行責(zé)任的情況實施監(jiān)督，防范管理者的不良行為，保障股東及其他利益相關(guān)者的利益，處理因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系的一整套制度安排。它不僅借助由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層為基礎(chǔ)所構(gòu)成的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)實現(xiàn)內(nèi)部治理，而且還有來自企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者借助有關(guān)制度和機(jī)制實施的外部治理，屬于企業(yè)內(nèi)外的所有利益相關(guān)者共同實施的治理，其目的不僅僅是要保證所有者利益的最大化，而是要保證所有利益相關(guān)者的利益最大化。要實現(xiàn)這一目的，公司治理絕不能局限于權(quán)力制衡，而必須著眼于企業(yè)管理與決策的科學(xué)化，建立行之有效的公司治理機(jī)制，在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理自我約束機(jī)制的重要組成部分，是公司治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過審計活動，可以有效減少舞弊發(fā)生，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，促進(jìn)公司治理的完善和良性循環(huán)。

一、對公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系的認(rèn)識

公司治理是一個多層次的概念，總體來說是為了保護(hù)股東的利益，并考慮其他利益相關(guān)者(包括債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、員工、公眾等)的利益，采取一切可以采取的措施來促使管理層為其利益服務(wù)，并對他們履行責(zé)任的情況實施監(jiān)督。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對“治理過程”是這樣定義的：“組織的投資人代表(如股東等)所遵循的程序，旨在對管理層執(zhí)行的風(fēng)險和控制過程加以監(jiān)督”。治理過程既要監(jiān)督、敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，在組織中建立起一種道德文化，又要要求組織守法經(jīng)營、誠信經(jīng)營，反對弄虛作假，對國家、對社會、對投資者、對客戶和員工負(fù)責(zé)，公司治理應(yīng)有助于制定、傳達(dá)組織目標(biāo)和價值；監(jiān)控組織目標(biāo)的實現(xiàn)情況；確保組織責(zé)任制；維護(hù)組織價值。為了達(dá)到這些目標(biāo)，在公司運(yùn)轉(zhuǎn)過程中必須首先制定一整套管理制度，這些管理制度包括各種計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)，以及各項政策、規(guī)章、制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序，這些制度在交付實施后，是否得到有效的執(zhí)行，公司治理政策是否落實到位，光有治理結(jié)構(gòu)是無法解決公司治理中存在的所有問題的，建立在科學(xué)決策觀念上的公司治理不僅需要一套完備的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要若干具體的超越結(jié)構(gòu)的治理機(jī)制，這就需要內(nèi)部審計的幫助。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中把內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率?！眱?nèi)部審計作為公司治理機(jī)制的重要組成部分，在公司治理過程中的責(zé)任是通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對公司在管理層領(lǐng)導(dǎo)下遵守法律和規(guī)章情況；遵守公認(rèn)的業(yè)務(wù)規(guī)范、道德觀念，并滿足社會期望的行為；是否考慮所有具體利益關(guān)系方的長、短期利益，為社會提供總體福利情況；是否真實全面地向所有者、政府機(jī)關(guān)、其它利害關(guān)系方和一般公眾報告公司信息的行為進(jìn)行監(jiān)督與評價，保證管理者對其決定、行為和業(yè)績負(fù)責(zé)，并通過對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標(biāo)，為組織增加價值，提高組織運(yùn)作效率。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中作用的途徑

（一）選擇有力的內(nèi)部審計管理模式

目前，我國公司普遍存在以下三種形式的內(nèi)部審計模式：第一種為監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，這種模式使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計，但由于監(jiān)事會不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)，因此無法直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以通過內(nèi)部審計，達(dá)到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。第二種為總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，這種模式下內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，能直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于提高經(jīng)營管理水平，并使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財會等部門相對獨(dú)立，保持了審計的獨(dú)立性和較高層次的地位。然而，卻不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行獨(dú)立的評價和監(jiān)督，而且總經(jīng)理下屬部門的很多活動都是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在對這些部門檢查時也可能會受到一定阻礙。第三種為董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，在這種模式下內(nèi)部審計具有較高的地位，能夠保持較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，在兩權(quán)分離狀態(tài)下，不僅能為委托人服務(wù)，對管理層進(jìn)行獨(dú)立的評價與監(jiān)督，又能與經(jīng)營管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。但美中不足的是，由于凡事都必須通過董事會集體討論后決定，影響了內(nèi)部審計的正常進(jìn)行。如今，為了解決這一問題，許多公司在董事會內(nèi)設(shè)置審計委員會，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委的《上市公司治理準(zhǔn)則》以及國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，也分別要求上市公司、國有控股公司和國有獨(dú)資公司，在董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計委員會，將其作為董事會內(nèi)的一個分支機(jī)構(gòu)，該委員會成員一般由非行政董事及具有管理、財務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的專業(yè)人士組成，它主要負(fù)責(zé)監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；審核公司的財務(wù)信息及其披露；審查公司的內(nèi)部控制；它是董事會與內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁。這種隸屬于董事會的審計委員會，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都必須接受審計，審計結(jié)果直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，使內(nèi)部審計保持了較高的獨(dú)立、公正和權(quán)威性。因此，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在審計委員會的管理機(jī)制之下，獨(dú)立于經(jīng)營管理部門之外，使其在公司治理中幫助公司所有者及其他相關(guān)利益人對經(jīng)營管理人員實施監(jiān)督和控制成為可能，所以建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是較為理想的內(nèi)部審計組織形式。

（二）不容忽視的監(jiān)督、鑒證、評價作用

在兩權(quán)分離的狀態(tài)下，管理公司的真正權(quán)力掌握在經(jīng)營者手中，公司管理者在獲得了自由配置公司各種資源的權(quán)力后，具有很大的空間去追求與股東不一致的經(jīng)濟(jì)利益，而且由于管理者掌握公司管理權(quán)，其在獲取信息資源方面的優(yōu)勢是股東無法比擬的，在各種經(jīng)濟(jì)誘引下，管理者有條件在股東不知曉的情況下，使公司逐漸淪為管理層謀利的工具，而作為委托方的所有者反而處于公司的外部，如果不采取措施，建立高效連續(xù)及時的監(jiān)督評價機(jī)制，很容易混淆所有者與經(jīng)營者的權(quán)責(zé)關(guān)系，形成“所有者缺位、經(jīng)理層越位”的反?，F(xiàn)象，并使經(jīng)營者幾乎不再有如實披露經(jīng)營信息的壓力。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)部獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督自然成為其基本職能。公司治理過程中要求內(nèi)部審計監(jiān)督將著眼點放在保護(hù)公司內(nèi)外所有利益相關(guān)者的共同利益上，不僅要對公司所有財務(wù)事項進(jìn)行監(jiān)督，也要針對重點部門、重點資金、重要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，公司內(nèi)部管理和制度執(zhí)行情況更要成為監(jiān)督的重點。內(nèi)部審計監(jiān)督能規(guī)范管理層的經(jīng)營行為，通過對問題的揭示與查處，促使管理者領(lǐng)導(dǎo)整個公司依法經(jīng)營，加強(qiáng)管理，提高效益，為實現(xiàn)公司總體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。而且內(nèi)部審計十分熟悉公司經(jīng)營和管理狀況，有條件深入了解公司的產(chǎn)、供、銷，人、財、物，內(nèi)、外運(yùn)轉(zhuǎn)等各方面情況，通過審計，能夠?qū)ζ髽I(yè)的決策、目標(biāo)和計劃是否符合本企業(yè)實際情況；是否先進(jìn)可行；實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低及其影響因素；經(jīng)營管理者是否有效地管理利用公司資源；是否切實履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，乃至對整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，進(jìn)行有效鑒證評價，內(nèi)部審計應(yīng)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的有損于公司利益的行為及時地予以制止和糾正，對公司整體及各個環(huán)節(jié)所取得的成績和存在的問題，均應(yīng)提出針對性的評價意見和改進(jìn)建議，協(xié)助管理層更有效地進(jìn)行經(jīng)營管理活動，并應(yīng)將評價結(jié)果報告董事會和審計委員會，以此保證整個組織經(jīng)營活動的良性循環(huán)。

（三）完善保證、咨詢、服務(wù)作用，促進(jìn)風(fēng)險管理建立

以往內(nèi)部審計的職能一直停留在對企業(yè)的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制進(jìn)行單純的監(jiān)督和評價上，內(nèi)部審計經(jīng)常以檢查的角色出現(xiàn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建立的腳步越來越快，為完善公司治理機(jī)制，要求內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。內(nèi)部審計不應(yīng)只是一個檢查系統(tǒng)，而要成為公司治理機(jī)制中的一個控制系統(tǒng)，作為管理機(jī)制的一部分，參與到管理中去，內(nèi)部審計的范圍不應(yīng)再局限于對所有財務(wù)事項的驗證，而應(yīng)隨著受托責(zé)任關(guān)系相應(yīng)的拓展到經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，內(nèi)部審計應(yīng)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機(jī)制，為確保各種受托關(guān)系責(zé)任的有效履行提供服務(wù)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《改善公司治理的建議》中強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計部門在公司治理中發(fā)揮作用，應(yīng)通過“為管理層和審計委員會提供組織風(fēng)險管理程序、內(nèi)部控制的持續(xù)評價”來實現(xiàn)，它能夠在協(xié)助識別風(fēng)險因素，分析結(jié)果，確定風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急；針對風(fēng)險管理程序?qū)嶋H發(fā)揮的作用提供確認(rèn)；通過咨詢服務(wù)，改善風(fēng)險管理和控制流程等許多方面促進(jìn)有效治理。為了使內(nèi)部審計成為進(jìn)一步幫助董事會、管理層和其他治理主體可依賴的有價值的資源，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須配備具有財務(wù)、工程、法律、管理、營銷等方面專業(yè)知識的人員，并充分運(yùn)用這些人員具備的專業(yè)知識，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司治理中以專家的身份出現(xiàn)，利用其掌握的專業(yè)知識幫助組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率。具體來講，在股東、董事會和高管層之間的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計行使確認(rèn)之職，一定程度上彌補(bǔ)管理層提供的財務(wù)與經(jīng)營信息不充分的缺陷，增強(qiáng)財務(wù)信息及非財務(wù)信息的可信度，降低因信息不對稱帶來的風(fēng)險，確保管理層的信息報告質(zhì)量；提供咨詢服務(wù)可改善控制程序，評估經(jīng)營風(fēng)險，并幫助設(shè)計控制，評價控制程序的有效性和獨(dú)立性，協(xié)助編制控制報告；推進(jìn)風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險分析與控制及自我評估；實施會計實務(wù)與操作程序獨(dú)立評估；會計控制和財務(wù)報告風(fēng)險分析；資產(chǎn)的安全性、資源利用的經(jīng)濟(jì)和有效性、預(yù)定目標(biāo)的完成情況的綜合評估；評估管理層責(zé)任履行情況，是否從事不符合法律和公司章程的經(jīng)營活動，是否有利用職權(quán)收取賄賂、盜用與轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)等非正當(dāng)或非法行為；進(jìn)行舞弊分析和特別調(diào)查等，進(jìn)一步完善受托責(zé)任環(huán)境，幫助董事會履行公司治理方面的職責(zé)，保護(hù)所有者及相關(guān)利益人的合法權(quán)益，在董事會和高管層的受托責(zé)任關(guān)系中，成為“透視公司的窗口”，體現(xiàn)內(nèi)部審計在受托責(zé)任關(guān)系中“服務(wù)于二主”的功能。內(nèi)部審計還應(yīng)向管理層提出建立風(fēng)險管理的建議，通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，從收集到的大量第一手資料中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險和隱患的問題，進(jìn)行風(fēng)險分析，根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃，并將風(fēng)險管理評價作為審計工作的重點，主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險；檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，做出相關(guān)評價，了解公司能夠接受的風(fēng)險水平，識別并防范風(fēng)險；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強(qiáng)控制的活動，并評價其有效性；評價風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng)；評價風(fēng)險管理結(jié)果報告的充分性和及時性；評價管理層對風(fēng)險的分析是否全面，為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進(jìn)行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層、董事會、審計委員會討論；評價管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性，積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，深入到經(jīng)營管理的各個過程，協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，查找并防范風(fēng)險。

我國現(xiàn)階段多數(shù)公司制企業(yè)的公司治理還處在比較薄弱的階段，大部分企業(yè)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，大股東控制一切，股東會流于形式，董事會成員與高層管理人員重合，權(quán)力掌控在少數(shù)人手中，監(jiān)事會行使法定職權(quán)的手段缺乏法律依據(jù)且沒有辦事機(jī)構(gòu)，以致股東會、董事會和監(jiān)事會并未有效履行其法定職責(zé)，正是由于監(jiān)事會功能非常有限，董事會獨(dú)立性又差，多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會或董事會都較少利用甚至沒有利用內(nèi)部審計這個手段開展公司治理活動。但是，國內(nèi)外眾多企業(yè)的實踐已經(jīng)普遍反映，健全的內(nèi)部審計，已成為公司治理狀況良好的重要標(biāo)志之一。股東和利益相關(guān)人通過董事會要求企業(yè)的各級管理當(dāng)局和員工有能力且負(fù)責(zé)地履行職責(zé)，正確披露財務(wù)及經(jīng)營信息，防止舞弊和各種違法行為的發(fā)生，如果沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部審計，董事會及其審計委員會就無法保證能獲得足夠詳實的信息來履行其職責(zé)，只有內(nèi)部審計在董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)下，不斷地評價并提出增強(qiáng)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制有效性的建議，才能使企業(yè)保持一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能保障董事會及其審計委員會或監(jiān)事會對公司管理層的有效制約，以保障股東和利益相關(guān)人的權(quán)益與公司的信譽(yù)。內(nèi)部審計已成為公司董事會實施公司治理的重要手段，是公司治理機(jī)制的重要組成部分，在公司治理中發(fā)揮著難以替代的作用。