長期股權投資論文精選(九篇)

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第1篇：長期股權投資論文范文

1.1對準備項目核算的影響按照原長期股權投資準則的相關規(guī)定，企業(yè)在處置長期股權投資的過程中，對于企業(yè)所獲得的收入在處置中應該與長期股權投資的賬面價值兩者之間的差額確認為企業(yè)的投資損益，將企業(yè)賬面按所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值的差額確認為企業(yè)的當期投資損益，將已計提的資產(chǎn)減值準備計入資產(chǎn)損益，而之前記入會計賬目的資產(chǎn)公積準備項目的總體金額轉入資本公積的“其他資金”科目。對于企業(yè)所處置的某部分長期股權投資，應該將投資所獲得的平均成本來進行確定，并用平均成本來處置企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的部分成本，按相應的比例金額來結轉企業(yè)已計提的減值準備。按照長期股權投資的新準則中處置長期股權投資的規(guī)定，長期股權投資的賬面價值與實際價格之間的差額，應當計入企業(yè)的當期損益。而采用了權益法進行會計核算的長期股權投資，企業(yè)單位除了獲得的投資凈損益以外企業(yè)股權所有者獲得的權益中發(fā)生其他變動并且計入企業(yè)會計賬目中所有者權益的，其在處置該項投資中應該將之前計入所有者權益的部分轉入企業(yè)的當期會計損益。對于長期股權投資新舊準則在準備項目核算問題上存在的差異在企業(yè)接受的外界捐贈資產(chǎn)、外幣差額等凈損益外資產(chǎn)發(fā)生的其他所有者權益變動中，對于企業(yè)公積金的處理，在會計核算前期發(fā)生的企業(yè)公積金余額上的會計處理。原有的長期股權投資準則可以不作資產(chǎn)損益上的處理，僅把原來計入企業(yè)公積準備中所獲得的余額轉入“其他公積”科目中，這種做法體現(xiàn)了在投資收益確認過程中的穩(wěn)健性原則；而長期股權投資準則上更注重的是幫助企業(yè)確認當期損益，說明后期的長期股權投資準則更加符合收益確認的實現(xiàn)原則。

1.2對所得稅的影響(1)對企業(yè)所得稅繳交額度的影響在企業(yè)所得稅計算中，根據(jù)企業(yè)所繳稅額的多少，按照相關法律法規(guī)對于稅收的規(guī)定，因為長期股權投資準則主要針對于企業(yè)的投資金額上，對于其他事項沒有影響，因此長期股權投資對于企業(yè)所得說的金額沒有產(chǎn)生相應的影響，但是在長期股權投資會計核算中還是對企業(yè)的所得稅金額進行了分析。(2)對企業(yè)所得稅費用的影響按照長期股權投資的新準則中的內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日將所獲得的資產(chǎn)暫時性差異與根據(jù)企業(yè)所得稅相關稅率所得出來的計算結果，將金額確認為企業(yè)的所得稅負債；企業(yè)根據(jù)已經(jīng)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生所遞延所得稅作為應繳的稅目，而與其可能收到的款項以企業(yè)可以獲得的暫時性的差異外應納稅的金額。而對于企業(yè)正在發(fā)生的投資損益事項在會計核算的過程中將會對企業(yè)的所得稅費用產(chǎn)生相應的經(jīng)濟影響，特別是對原來采用應付稅款法進行企業(yè)所得稅核算的企業(yè)，在所得稅費用上將會發(fā)生更大的變動。

2解決長期股權準則變動影響的辦法

2.1企業(yè)資產(chǎn)的調整在固定資產(chǎn)利用成本法進行核算的過程中，應該根據(jù)長期股權準則變動的情況對于長期股權投資成本法進行修訂，讓成本法能夠做到真實反映投資企業(yè)固定資產(chǎn)等會計信息的目的。同時在企業(yè)的固定資產(chǎn)中應該進行明確的內(nèi)容分類，根據(jù)固定資產(chǎn)的不同選擇不同的核算方式，對于與長期股權投資有關的固定資產(chǎn)，比如說企業(yè)的科技產(chǎn)品、商譽等應該進行合理地保護，防止因為長期股權變動計算中固定資產(chǎn)出現(xiàn)損失，影響了企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

2.2對經(jīng)濟利潤的調整在企業(yè)進行經(jīng)濟利潤核算中，主要在投資收益上采用了成本核算法，這樣做是為了防止在會計核算中出現(xiàn)的人為操控情況。對于企業(yè)來說，在長期股權投資準則發(fā)生了變動之后，在進行在進行投資時，應該發(fā)生交易的初始投資額進行交易，將發(fā)生的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。而且投資方可以按照投資的初始成本和在企業(yè)中所占的股權比例進行差額處理，對于發(fā)生在借方的差額，應該計入“長期股權投資”科目中，對于有企業(yè)交易合同規(guī)定了的，可以按照企業(yè)之前所簽署的合同進行投資年限上的金額攤銷，對于沒有相關規(guī)定的，要以10年期為期限進行攤銷，不過采用這種手段往往會減少企業(yè)的投資收益；在企業(yè)長期股權投資中出現(xiàn)貸方差額的，應該將金額計入“資本公積”賬戶中，這樣做可以幫助公司增加所有者權益。而投資企業(yè)在確認資產(chǎn)凈損益的投資份額中，在經(jīng)濟利潤核算中應該根據(jù)被投資企業(yè)獲得的凈損益為核算基礎進行會計確認。同時，對于金額較大的資金，在會計核算的過程中應該進行靈活性地調整，避免因為核算賬目出錯帶了的問題，而對于一些金額較小的項目，應該根據(jù)企業(yè)交易中所發(fā)生的資產(chǎn)為基礎，這樣才能對被投資單位的凈利潤進行適當?shù)恼{整和確認。

2.3對核算方式的調整當企業(yè)的會計核算項目中進行了相應的確認之后，在原來的會計準則中就不能進行進一步的核算，而是要在會計期末核算中進行安排。對于在核算中發(fā)生的計提，一旦認定了企業(yè)的長期股權投資可以收回，說明企業(yè)的資產(chǎn)減值一旦經(jīng)過了企業(yè)相關部門的確認，那么在以后的會計核算期間內(nèi)就不能轉回。而對于已經(jīng)計提會計準備的損益，在相關的股權項目進行了確認后，其價值就可以恢復，并且企業(yè)將確認后的計提金額計入投資損益，按照原來的價格進行轉回。

2.4對所得稅的調整由于長期股權投資準則對于企業(yè)的所得稅沒有較大的影響，因此在所得稅所繳費額這一會計項目中，不需要進行大方面的修改，不過企業(yè)在日常的交易中應該對所得稅金額進行及時的調整，保證所得稅目的正確性，而對于相關的所得稅費用，正在股權投資計提中也應該考慮是否會產(chǎn)生影響，降低企業(yè)的經(jīng)濟利潤等等。

3總結

第2篇：長期股權投資論文范文

【論文摘要】長期股權投資在企業(yè)的對外投資中占有舉足輕重的地位，是因為它以長期持有被投資單位股份為目的，意在對其施加影響。本文針對企業(yè)長期股權投資面臨的風險和存在的問題，提出建立全面的風險管理體系，包括完善企業(yè)法人治理結構，合理化企業(yè)內(nèi)部組織結構，健全企業(yè)內(nèi)部控制和構建流程化的投資風險防范機制，有效防范股權投資風險。

【論文關鍵詞】長期股權投資;法人治理結構;內(nèi)部控制;組織結構

一、企業(yè)長期股權投資面臨的風險

長期股權投資面臨的風險可分為投資決策風險、投資運營管理風險和投資清算風險。具體來說：

(一)投資決策風險

1.項目選擇的風險。主要是被投資單位所處行業(yè)和環(huán)境的風險，以及其本身的技術和市場風險。

2.項目論證的風險。主要是投資項目的盡職調查及可行性論證風險。

3.決策程序的風險。主要是程序不完善和程序執(zhí)行不嚴的風險。

(二)投資運營管理風險

1.股權結構風險。包括：股東選擇風險、公司治理結構風險、投資協(xié)議風險等。

2.委托經(jīng)營中的道德風險。企業(yè)的所有權與經(jīng)營權相分離，必然會產(chǎn)生委托關系。委托制存在著所有者與經(jīng)營者目標不一致，信息不對稱的弊端，人可能會利用自身優(yōu)勢，追求自身效益最大化，而產(chǎn)生的道德風險。

3.被投資方轉移風險。主要是被投資企業(yè)存在的經(jīng)營風險、財務風險、內(nèi)部管理風險等會通過股權關系傳遞到投資方。

4.項目責任小組和外派管理人員風險。一方面，投資方選派項目責任小組或個人，對投資項目實行責任管理;另一方面，也向被投資方派駐董事、監(jiān)事、副總經(jīng)理等高級管理人員，由于責任小組與外派人員自身的知識、能力所限或是責任心不強，使管理的過程存在風險。

5.信息披露風險。被投資方管理層不嚴格遵照投資協(xié)議中有關信息披露的規(guī)定，故意拖延、不及時報告財務和重大經(jīng)營方面的信息，暗箱操作，對外部投資者提供已過濾的、不重要的甚至虛假的信息，令投資方所掌握的信息具有很大的片面性和不完整性，使投資方處于嚴重的信息劣勢之中，將嚴重影響投資方的管理。

(三)投資清理風險

1.來自被投資企業(yè)外部的風險。如利率風險、通貨膨脹風險、政策法律風險等。利率風險主要是利率變動導致投資收益率變動，從而對投資人收益產(chǎn)生影響。通貨膨脹風險是物價上漲時，貨幣購買力下降，給投資人帶來的風險。政策法律風險主要是政府指導經(jīng)濟工作時所作的突然性政策轉變，或新法律法規(guī)的出臺，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生致命影響。

2.來自被投資企業(yè)內(nèi)部的風險。主要是被投資企業(yè)內(nèi)部的技術風險、管理風險、道德風險等的轉移，給投資方帶來退出風險。

第3篇：長期股權投資論文范文

【關鍵詞】長期股權投資；成本法與權益法；相互轉換；會計處理

一、成本法轉換為權益法

長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整。

（一）因持股比例上升由成本法改為權益法

在自成本法轉換為權益法核算時，應區(qū)分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理。

1.原持股比例部分

（1）原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

（2）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積—其他資本公積”。

2.新增持股比例部分

新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值；新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調整長期股權投資和營業(yè)外收入。

商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應于投資整體有關。

［例1］A公司于2010年1月1日取得B公司10%股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2011年1月1日，A公司又以1450萬元取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉為權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

由成本法轉為權益法時對長期股權投資賬面價值的調整：

①對于原10%股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（6000×10%）之間的差額100萬元，該部分差額應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

借：長期股權投資

100

貸：盈余公積

10

利潤分配—未分配利潤 90

②對于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（7500-6000）相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元（1000×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為：

借：長期股權投資

150

貸：資本公積—其他資本公積50

盈余公積

10

利潤分配—未分配利潤　 90

③2011年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資。

借：長期股權投資

1450

貸：銀行存款

1450

對于新取得的股權，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額50萬元，應調整長期股權投資成本和營業(yè)外收入。

借：長期股權投資

50

貸：營業(yè)外收入

50

④假設2011年1月1日支付1650萬元取得B公司20%的股權。

借：長期股權投資

1650

貸：銀行存款

1650

對于新取得的股權，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元（7500×20%）之間的差額150萬元屬于包含在長期股權投資中的商譽，但原持股比例10%部分長期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權投資中商譽為50萬元。

借：盈余公積

10

利潤分配—未分配利潤 90

貸：長期股權投資

100

第4篇：長期股權投資論文范文

企業(yè)不論正常投資，還是改制而對外投資，如果是非貨幣性資產(chǎn)，都要對投出資產(chǎn)進行價值評估。評估的結果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值不同。對投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進行會計處理，涉及企業(yè)所得稅的計算與繳納，也影響企業(yè)財務報告有關會計信息的質量。

一、現(xiàn)行制度對非貨幣性資產(chǎn)投資評估增減值的會計處理

（一）投出的會計處理

當企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進行投資而評估增值時，應對凈增值額按所得稅稅率計算未來應繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。

［例1］A公司對外投資設備兩臺，原值對60萬元，已提折舊15萬元。評估價值55萬元。所得稅率33％。

應作如下會計分錄：

借：長期股權投資（或長期投資）550000

累計折舊1500000

貸：固定資產(chǎn)600000

遞延稅款33000

資本公司——股權投資準備67000

如果是投資評估減值，從謹慎原則考慮，則不對凈減值額按所得稅稅率計算作“遞延投資”借項，而是直接將凈減值額作“營業(yè)外支出”。

［例2］仍以上例，假定上述兩臺設備投資評估價值為40萬元，則應記：

借：長期股權投資400000

累計折舊15000

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值50000

貸：固定資產(chǎn)600000

如果投出的是存折、無形資產(chǎn)，則應貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等。在投資實務中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應計繳增值稅等流轉稅，如例1，企業(yè)應按評估價值計算應繳增值稅，作會計分錄如下：

借：長期股權投資93500

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）93500

（二）投出后再評估的會計處理

如果企業(yè)長期投資日后再次評估增值時，若原投資評估資產(chǎn)評估是增值，應將再次評估凈增值額按所得稅稅率計算確認為“遞延稅款”貸項，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”賬戶。

當企業(yè)長期股權投資再次評估為減值時，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積-股權投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。

如果企業(yè)長期股權投資再次評估為減值的，若原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。

如果再次評估為增值，若原投資評估是減值的，應將再次評估增值額在原減值額計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入-資產(chǎn)評估增值”賬戶；增值額超過投出資產(chǎn)賬面價值額扣除未來應繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”，未來應繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶。

［例3］仍以例1，A公司將投資設備進行再次評估，評估價是58萬元，所得稅稅率33%.

借：長期股權投資——XX投資30000

貸：遞延稅款9900

資本公積——股權投資準備20100

［例4］仍以例1，A公司將投資設備進行再次評估，價格為420000元。

應作會計分錄如下：

借：資本公積-股權投資準備67000

遞延稅款33000

營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值30000

貸：長期股權投資——XX投資130000

［例5］以例2資料，若日后評估價值分別為410000和460000元，應作會計分錄如下：

（1）借：長期股權投資10000

貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值10000

（2）借：長期股權投資60000

貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估50000

遞延稅款3300

資本公積——股權投資準備6700

（三）“遞延稅款”?！百Y本公積”的結轉企業(yè)對已確認入賬的“遞延稅款”?！百Y本公積”，應按綜合調整法每年平均結轉，一般不超10年。

［例6］以例1資料，假定按5年結轉，則每年應作會計分錄如下：

借：遞延稅款6600

貸：應交稅金——應交所得稅6600

同時，

借：資本公積——股權投資準備13400

貸：資本公積——其他資本公積轉入13400

（四）投出資產(chǎn)轉讓的會計處理

企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉讓時，應以實際轉讓價格與原投出資產(chǎn)時的賬面價格之差作為應納稅所得額，計繳所得稅。

［例7］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺設備在當年投出兩個月后轉讓，轉讓價格58萬元。有關會計處理如下：

1、收到轉讓價款

借：銀行存款580000

貸：長期股權投資550000

投資收益30000

2、應繳所得稅

借：所得稅9900

遞延稅款33000

貸：應交稅金——應交所得稅42900

應繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）

應繳所得稅是由兩部分組成的：

一是評估增值應納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）

二是轉讓收益應納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）

3、結轉“資本公積”

借：資本公積——股權投資準備67000

貸：資本公積——其他資本公積轉入67000

如果上述轉讓價格不是58萬元，而是50萬元，則

其會計處理如下：

收到轉讓價款：

借：銀行存款500000

投資收益50000

貸：長期股權投資550000

應繳所得稅：

借：遞延稅款33000

貸：投資收益16500

應交稅金——應交所得稅16500

二、對現(xiàn)行會計處理方法的分析

為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理方法，企業(yè)可設置“遞延投資損益”賬戶，不論評估增值，還是減值，一律通過該賬戶核算。具體處理方法舉例如下：

［例8］仍以例1、例2資料，作會計分錄

借：長期股權投資550000

累計折舊150000

貸：固定資產(chǎn)600000

遞延投資損益100000

借：長期股權投資400000

累計折舊150000

遞延投資損益50000

貸：固定資產(chǎn)600000

企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷的，若為評估增值，記：

借：遞延投資損益

貸：投資收益

若為評估減值，記：

借：投資收益

貸：遞延投資損益

第5篇：長期股權投資論文范文

論文摘要：新會計準則實施，將對企業(yè)帶來多方面的影響。對于年初股東權益方．采用公允價值和轉銷長期股權投資差額，將增加或減少股東權益。對于投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量將導致凈利潤增加。對于企業(yè)長期股權投資、無形資產(chǎn)開發(fā)，采用凈資產(chǎn)收益率作判斷將促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

論文關鍵詞：執(zhí)行新會計準則對股東權益投資影響

一、執(zhí)行新會計準則對年初股東權益的影響

(一)對年初股東權益調整的增加

1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易融資產(chǎn)引起的股東權益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價孰低原則進行計量。新準則規(guī)定，對于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來按成本計量轉為按公允價值計量，在牛市中，可提升此類資產(chǎn)的價值，從而增加股東權益增加。

2．因計提資產(chǎn)減值準備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導致股東權益的增加。原制度規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)采用應付稅款法計算所得稅費用。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備納稅時，不能在稅前抵扣，只有在相關資產(chǎn)發(fā)生實質性損失時才能從稅前扣除。而新準則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負債表債務法計算所得稅費用，不僅要計算當期的所得稅費用，還應確認以后年度資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，應稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加了股東權益。

(二)對年初股東權益調整的減少

1．轉銷長期股權投資差額，引起股東權益的減少。長期股權投資差額是指企業(yè)對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資成本與在被投資單位凈資產(chǎn)中享有的份額之間的差異，原制度規(guī)定，此類差額應在一定年限內(nèi)進行攤銷，減少當期投資收益。而新準則規(guī)定，長期股權投資不確認長期股權投資差額，原有的長期股權投資差額的余額在年初轉銷，從而減少了股東權益。

2．因確認職工認股權，辭退補償形成的負債等導致股東權益的減少。原制度規(guī)定不預計職工認股權，辭退補償支出，而是在實際發(fā)生時計入當期成本費用。新準則規(guī)定，只要存在職工認股權，辭退補償，就應當預計相關支出，計入成本費用和相關的負債，從而減少了股東權益。

企業(yè)合并準則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執(zhí)行時均須將其結平，并相應調整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執(zhí)行日要將其結平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執(zhí)行時不能將其結平，而應在合并報表中將其作為“商譽”列示。同樣按照職工薪酬準則規(guī)定，對首次執(zhí)行時存在的解除與職工勞動關系的計劃，應當確認因解除與職工勞動關系而產(chǎn)生的負債，并調整留存收益。

二、執(zhí)行新會計準則對投資性房地產(chǎn)計量的影響

按照新準則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應于會計期末對能取得可持續(xù)可靠的公允價值的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。企業(yè)采用公允價值計量，不再對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，而應當以會計期末投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其他賬面價值。公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，從而影響了企業(yè)當期收入確認。近年來在房地產(chǎn)大幅增值的背景下，大多數(shù)投資性房地產(chǎn)的賬面凈值相對于市場價值已明顯偏低，采用公允價值計量的企業(yè)應對其凈資產(chǎn)賬面價值和當期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現(xiàn)行會計處理方式，盡管凈資產(chǎn)增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當期應交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價值計量模式，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，使企業(yè)利潤提前實現(xiàn)從而增加企業(yè)所得稅，進而惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流量，因此在新會計準則沒有強制性規(guī)定的情況下，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)通常不采用公允價值模式計量。

新準則只是將過去企業(yè)隱性的東西在報表中顯現(xiàn)出來，使報表更趨國際化、合理化，對企業(yè)經(jīng)營本身沒有實質性影響。由于2008年上半年房地產(chǎn)市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機的影響，房地產(chǎn)企業(yè)快速進入蕭條期。在這種情況下，雖然新準則的實施真實反映了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績，但也產(chǎn)生了巨大的負面影響。

我們認為要遏制房地產(chǎn)企業(yè)操縱業(yè)績，應關注做好：

1．規(guī)范公允價值使用，應盡可能地完善公允價值的評估及確認辦法，實現(xiàn)公允價值使用的合規(guī)化。

2．加強會計信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境，依靠會計中介機構、證券監(jiān)管部門、證交所和媒介輿論等社會監(jiān)督促進房地產(chǎn)上市企業(yè)嚴守會計規(guī)范。

3．提高房地產(chǎn)企業(yè)管理層職業(yè)道德素養(yǎng)。

我們既要嚴格控制企業(yè)對利潤的操縱，又要針對宏觀環(huán)境變化對房市產(chǎn)生的負面效應，進一步規(guī)范我國的法律規(guī)范和道德規(guī)范。但是我們對新準則的實施還存在如下疑慮：

若采用公允價值模式導致凈利潤增加時，企業(yè)的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時房子沒有售出，相應的貨幣資金沒有進賬就會出現(xiàn)提前或超額分配利潤而影響企業(yè)的正常資金周轉，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進行實際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現(xiàn)象，這樣就會影響到上市公司的健康運行。

三、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)投資的影響

新會計準則對上市公司投資的類型進行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴充了投資的種類，增加了對投資性房地產(chǎn)的核算，同時大規(guī)模的引入公允價值計量屬性。公允價值確認和計量在市場不充分的條件下實施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。轉新準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價格和可辨認凈資產(chǎn)的公允價值粉飾報表的行為，然而新準則的實施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類型，實現(xiàn)較大利潤。合并方有動機將本質上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實現(xiàn)利潤的享有額。如果被合并方當年虧損，合并方就有動力為追求負商譽，將本質上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。

對企業(yè)的投資政策還包括對無形資產(chǎn)的投資，新準則規(guī)定符合條件的開發(fā)費用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對利潤的壓力，提高了經(jīng)營者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實施對少數(shù)有長期核心競爭力的科技企業(yè)有利，投入的項目開發(fā)經(jīng)費計入無形資產(chǎn)后在未來能夠產(chǎn)生效益。因此，這些企業(yè)會加大研發(fā)的比例，使產(chǎn)品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術和優(yōu)質資源的企業(yè)不會產(chǎn)生很大的影響。

四、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)公允價值運用的影響

公允價值的運用，可從初始計量和后續(xù)計量兩個方面，在初始計量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進行初始計量。因為這部分資產(chǎn)取得時都有可靠的成本計量依據(jù)，比如購買價格(發(fā)票)、運輸發(fā)票、稅費票證等。企業(yè)按照交易成本進行計量，出現(xiàn)操縱列報的空間較小。就后續(xù)計量而言，執(zhí)行新會計準則時對企業(yè)公允價值運用的影響表現(xiàn)在：

1．按照新準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價值進行后續(xù)計量，此時的公允價值指資產(chǎn)負債表日的相應收盤價格。資產(chǎn)負債表中公允價值與資產(chǎn)賬面價值的差額計入公允價值變動損益或資本公積。

2．債務重組準則規(guī)定，如果債務人以轉讓非貨幣資產(chǎn)方式實施債務重組，必須計算所轉讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產(chǎn)的資本處置損益納入損益核算。但由于此時的非貨幣性資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場，其公允價值的確定就會存在一定的彈性空間。

3．非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的兩種計量模式：一是公允價值模式；二是賬面價值模式。一方面，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換可采用兩種計量模式，無疑從計量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業(yè)管理當局的需要；另一方面，雖對公允價值的運用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在不發(fā)達的市場條件下，公允價值確認較難，準則允許采用估值的方法估計公允價值，從技術上提供了企業(yè)操縱財務報表列報的空間。

五、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響

新準則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有以下幾方面的影響：

1．在無形資產(chǎn)準則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，允許開發(fā)支出予以資本化，也就是將開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)中定期進行攤銷，而不是全部計入管理費用，這樣大大減少了對企業(yè)當期利潤的沖擊。它鼓勵企業(yè)進行科研開發(fā)和科技創(chuàng)新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對企業(yè)三新科研開發(fā)費用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進企業(yè)科研開發(fā)，鼓勵企業(yè)科研投入和科技創(chuàng)新。

2．在長期股權投資準則中，規(guī)定母公司對子公司投資由以前的權益法改為成本法，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展理念。權益法下的投資收益是根據(jù)子公司凈利潤份額確定的，并沒有對應的現(xiàn)金流入企業(yè)，但這很可能導致企業(yè)的現(xiàn)金流出：因為沒有現(xiàn)金流入的投資收益導致了企業(yè)的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現(xiàn)“超現(xiàn)金”分配降低了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。新準則中把母公司對子公司的投資由權益法改為成本法是一項重大改革，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3．在資產(chǎn)減值準備準則中規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等減值損失，一經(jīng)確認不得沖回。這就避免了企業(yè)通過減值轉回來操縱利潤，提升企業(yè)的利潤質量。

第6篇：長期股權投資論文范文

關鍵詞：盈余管理；手段；治理

一、 引言

（一）研究目的和現(xiàn)實意義

在世界經(jīng)濟形勢劇烈動蕩和全球金融危機的環(huán)境下，我國資本市場逆流而上迅猛發(fā)展，截止到2012年，我國滬深兩市上市公司數(shù)量已達到2400余家。伴隨著我國資本市場的逐步壯大，社會公眾對證券市場的要求也日益提高。然而，我國資本市場存在著許多缺陷和不足，比如說資本市場的體制不完善、會計信息披露的不足等，盈余管理的運用逐漸演變成了上市公司進行利潤的操縱，嚴重危害到了投資者以及其他信息使用者的利益，對整個社會的資源優(yōu)化配置也有影響。

因此，研究上市公司的盈余管理行為，具有重要意義。

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和評析

西方學者在盈余管理的研究上已得出了一系列的成果，解釋了這一問題上某些具有規(guī)律性的現(xiàn)象，形成了較為成熟的基本理論。

美國會計學家Katherine Schipper（1989）的“Commentary on Earnings”理論中對盈余管理的基本概念、研究對象和研究方法做了解釋，認為盈余管理實際上是在有目的地干預對外界的財務報告程序，以獲取一些私人利益。

Walls和Zimmernan（1990）從財務報告中是否有管理當局的意圖出發(fā)，指出盈余管理就是管理層使用個人的判斷和觀點對會計數(shù)據(jù)進行策略性的調整。

Paul M. Healy和James M. Wahlen（1999）中指出盈余管理發(fā)生在管理當局編制財務報告和通過規(guī)劃交易變更財務報告時，并以此誤導利益關系者的決策。

加拿大學者William R. Scott（2000）認為盈余管理是管理當局利用會計選擇權擴大自身或公司市場價值的行為。

相對而言，我國學者對盈余管理的研究起步較晚，主要集中在這幾個方面：盈余管理的動機研究、盈余管理的程度及不同程度對資源配置不同影響的實證研究。

陸建橋（1999）對我國虧損上市公司的盈余管理進行了實證研究，提出在虧損年份及其前后年份上市公司一般存在盈余管理行為。

王亞平、吳聯(lián)生、白云霞（2004）通過分析上市公司凈資產(chǎn)收益率的分布對盈余管理的頻度和幅度進行檢驗，發(fā)現(xiàn)我國上市公司從1995年至2003年間存在著為避免報告虧損而進行盈余管理的現(xiàn)象。

吳水澎、劉斌、劉星（2004）通過分析我國上市公司利用自愿性會計政策的變更對企業(yè)利潤進行巨額沖銷的現(xiàn)象，提出了企業(yè)規(guī)模、管理者變更、政策誘導等與利潤沖銷之間存在的關系，并據(jù)此給出了改進我國現(xiàn)行會計制度的意見與建議。

二、 我國上市公司盈余管理的手段

我國上市公司盈余管理的手段具體可以分為以下幾點：

（一）會計政策的選擇和判斷

1、變更折舊方法

固定資產(chǎn)使用年限長、金額巨大，選擇不同的折舊方法、確定不同的折舊年限對計算成本、損益都有重大影響。因此，通過折舊方法的變更來進行盈余管理便成為一部分企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)常用的手段。

2、變更存貨計價方法

存貨計價的方法有許多種，包括個別計價法、加權平均法、先進先出法、后進先出法等。企業(yè)通常會根據(jù)其具體的需要選擇和變更存貨計價的方法，進而達到盈余管理的目的。

3、 長期股權投資核算方法的變更

企業(yè)的長期股權投資根據(jù)不同情況分別采用成本法或權益法核算，權益法規(guī)定長期股權投資的賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權益的變動而變動，在成本法下，長期股權投資以取得股權的最初投資成本入賬后其賬面價值一般不變。上市公司一般會根據(jù)被投資企業(yè)的盈利狀況選擇相應的核算方法，提高收益或隱藏虧損。

（二）關聯(lián)交易的調節(jié)

目前，在我國證券市場中，上市公司利用關聯(lián)交易進行盈余管理的行為相當普遍，上市公司與其控股公司之間通過優(yōu)質資產(chǎn)注入、置換劣質資產(chǎn)、更換經(jīng)營項目和轉移利潤等非公平交易，在短期內(nèi)迅速提升上市公司的經(jīng)營業(yè)績，重組績效。

（三）資產(chǎn)債務重組

在我國的資本市場上，一些上市公司往往利用資產(chǎn)重組達到扭虧為盈的目的，債務重組時的利得作為營業(yè)外收入計入資本公積，在財務報表中就反映出增加利潤，而在計算每股收益時又不必將增加的部分扣除，這為上市公司進行盈余管理提供了很大的空間。

三、 我國上市公司盈余管理行為的治理

（一）健全公司治理結構

我國上市公司目前的治理結構存在著很多問題，比如公司股權高度集中、董事會結構不合理等。要健全公司治理結構，規(guī)范盈余管理，可以從以下幾個方面入手：

1、 優(yōu)化股權結構

我國大多數(shù)上市公司的股權相當集中，并且有很大一部分不能自由流通，首先應該降低第一大股東的持股比例，降低國有股股權的比重，或者直接注銷部分國有股。

2、 完善獨立董事制度

我國現(xiàn)行的獨立董事制度要求獨立董事比例至少為三分之一，可以適當提高獨立董事的比例，并且在各個環(huán)節(jié)上加強獨立董事的獨立性，獨立董事的報酬可由專門的獨立董事基金支付。獨立董事的專業(yè)性也是一個重要影響因素，獨立董事應該要具備一定的公司管理經(jīng)驗和財務管理知識。

3、改革企業(yè)業(yè)績考核制度和管理者薪酬制度

單一的業(yè)績評價指標直接作用于管理者的薪酬制度，從而影響企業(yè)管理者的行為，成為其盈余管理操縱的直接原因。首先應該要建立經(jīng)濟增加值與平衡積分卡相結合的綜合業(yè)績評價體系，遵循企業(yè)業(yè)績評價從局部到全面，從短期到長期的考核原則。而管理者薪酬制度也應該兼顧短期和長期經(jīng)營業(yè)績，比如基本薪資、獎金與股權激勵相結合。

（二）加強外部監(jiān)督

1、 加強注冊會計師的監(jiān)督作用

目前我國上市公司不規(guī)范的盈余管理行為還很普遍，應該要對其進行更強有力的外部制約，首先就應該完善審計監(jiān)督制度，加強注冊會計師的獨立性，并對其行為進行規(guī)范，建立完善的審計直翻體系，加大其審計舞弊行為的處罰力度，使注冊會計師真正做到客觀、公正的審計。

2、完善監(jiān)管制度

目前我國證監(jiān)會關于上市、配股、停牌的規(guī)定相對單一，應當建立一個多維控制體系，制定完善的新股發(fā)行以及配股程序。另外，證監(jiān)會應該明確監(jiān)管職責，加強監(jiān)管力度。

四、結論

在我國，盈余管理的使用大多都是不規(guī)范的，違反了中立性原則，其負面作用遠大于其正面影響，需要采取一定措施進行治理。（作者單位：湘潭大學）

參考文獻：

[1] 許成星.現(xiàn)行會計準則下我國上市公司盈余管理相關問題研究[D].遼寧師范大學碩士學位論文，2012.

第7篇：長期股權投資論文范文

關鍵詞:非貨幣易會計;補價;會計處理;完善

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概述及判斷標準

非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益,即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考原則為:補價占整個交易金額的比例低于25%,其中:收到補價的企業(yè):收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到補價之和)的比例低于25%(不含25%)?；蛘?支付補價的企業(yè):支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值和支付補價之和)的比例低于25%(不含25%),如果符合上述條件,應判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換,相關會計處理應遵循該項新準則的有關規(guī)定。

二、商業(yè)實質的判斷

商業(yè)實質的判斷對于企業(yè)判斷交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,以及非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價值的確認和損益的確認方法起著至關重要的作用。商業(yè)實質的判斷遵循了實質重于形式的原則,換入資產(chǎn)與換出企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合能夠產(chǎn)生更大的效用,從而導致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同,則表明該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定,滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質:1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時,企業(yè)應關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量

1、換出或換入資產(chǎn)存在活躍市場的,表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

對于存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應當以資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值。

2、換出或換入資產(chǎn)本身不存在活躍市場但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。對于類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應當以調整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值。

3、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),應當參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等,采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的,視為公允價值能夠可靠計量。

四、對我國非貨幣易會計處理完善的思考

我國目前的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟的改革和發(fā)展已經(jīng)更加的活躍,會計政策的選擇隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變也會有所不同。而且,在實施公允價值的過程中,活躍的市場是一個前提條件。但是我國的相應的法律政策和監(jiān)督機制并沒有完全建立,所以這并不意味著我國在非貨幣易方面已經(jīng)完善了,公允價值充分實施的大環(huán)境并沒有根本實現(xiàn)。從發(fā)展的角度看,非貨幣易會計在我國會計領域的發(fā)展與推廣勢在必行,為了有力真實反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和財務狀況,我們必須不斷關注這方面的改革和完善,以求更好的為我們國家的經(jīng)濟服務。

(一)對非貨幣易準則層次上的完善可以說是完善“非貨幣易”準則的關鍵,要明確非貨幣易的基礎,改進增值稅的處理,明確補價原因是處理補價的關鍵,增加非貨幣易的披露內(nèi)容,劃清與債務重組的界限。由專家組成監(jiān)督機構對準則實施中出現(xiàn)的不足和效率問題進行監(jiān)督,對可能出現(xiàn)的問題予以指出,最大程度上抑制損失。

(二)對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開,加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家,考慮國情和實際就非常重要。比如說,從理論上講,非貨幣易換入的資產(chǎn)的入賬價值應該是該項資產(chǎn)的公允價值,但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善,資產(chǎn)的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣易謀取利益,我國新準則規(guī)定對于換入的資產(chǎn)入賬價值應再加上支付的補價和相關稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情,在非貨幣易上決不能生硬的運用理論,避免政策上出現(xiàn)漏洞,給國家造成損失。

(三)建立相關的監(jiān)督機制。會計監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度,準則制定部門應謹慎賦予企業(yè)會計選擇權,提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應改革資源配置方式,同時加大監(jiān)管力度,強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

(四)進行會計制度的創(chuàng)新。在非貨幣易的會計處理上,公允價值理解可以說是至關重要的,合理確認資產(chǎn)的公允價值,解決資產(chǎn)減值事務中的確認與計量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學的,因為公允價值特別是非金融資產(chǎn)的公允價值評估本身在技術操作上就有很大的主觀性,考慮到我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展狀況,要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準則在閑置利潤操作方面作了進一步的限制,但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權結構、公司治理結構及會計職業(yè)隊伍的壯大,應在適時進行會計制度的創(chuàng)新,可以說在這方面還需要我國會計人員進一步探索和研究。

參考文獻:

[1]劉建勇,王莉霞。非貨幣性自稱交換中商業(yè)實質判斷標準的具體化。中國管理信息化,2008(1):40-41.

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[3]賈博穎,付玉來。非貨幣易會計處理的最新進展及啟示[J].會計研究,2005(8)。

第8篇：長期股權投資論文范文

摘 要 為了適應經(jīng)濟國際化的要求，最近中國財政部了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》。本文闡述了我國制定該準則必要性以及國際上相關做法對我國的借鑒意義。同時，文章對小企業(yè)的界定標準進行了討論。最后，文章對《中小主體財務報告準則》與《征求意見稿》的幾點差異進行分析，提出了相關建議。

關鍵詞 小企業(yè)會計準則 征求意見稿 中小主體國際財務報告準則 建議

2010年11月3日，為規(guī)范小企業(yè)會計行為，保證小企業(yè)會計信息質量，財政部會計司《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）及相關起草說明，向社會公開征求意見。

制定《小企業(yè)會計準則》是目前我國會計改革與管理工作的主要任務之一，中國財政部將其列為2010年工作重點。該準則目的在于提升小企業(yè)會計工作水平，完善我國企業(yè)會計準則體系。

一、我國制定《小企業(yè)會計準則》的背景和必要性

據(jù)資料統(tǒng)計，在我國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占總量的97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%①。小企業(yè)對于中國經(jīng)濟起到了舉足輕重的作用。因此，合適的會計核算制度對于推動國民經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。我國制定《小企業(yè)會計準則》的必要性從以下三個方面能夠體現(xiàn)：

（一）小企業(yè)會計信息需求

不同于大中型企業(yè)，銀行和其他金融機構是小企業(yè)財務信息的主要使用者。許多小企業(yè)由于規(guī)模小且成立時間短，很難在市場上發(fā)行債券和股票來獲得直接融資。制定《小企業(yè)會計準則》，在一定程度上能增強小企業(yè)財務報表信息的可信度，為金融機構評估企業(yè)提供便利并降低其信貸風險。此外，制定與稅法相協(xié)調的會計準則，是稅務部門提高稅收征管質量，防范金融風險的重要制度保障。

（二）現(xiàn)行制度的缺陷

現(xiàn)行的《小企業(yè)會計制度》制定于2004年，其內(nèi)容已無法適應當前中國小企業(yè)的發(fā)展。相關資料表明，《小企業(yè)會計制度》在實施過程中并沒有得到有效地貫徹執(zhí)行。此外，隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜，對于一些新產(chǎn)生的交易和事項，現(xiàn)行制度未能進行有效規(guī)范，致使虛假或欺詐性財務報告產(chǎn)生。制定《小企業(yè)會計準則》已成為我國會計制度建設的當務之急。

（三）以準則代替制度

由會計準則和會計制度的定義可知，兩者主要差別在于：準則的制定以原則為導向，而制度的制定是以規(guī)則為導向。其次，會計準則主要對會計要素的確認和計量進行“定性”的規(guī)定，要求會計人員有更強的職業(yè)判斷能力。

在當前世界經(jīng)濟全球化和會計準則趨同的背景下，發(fā)展和完善我國會計準則可以提高會計信息的可比性和信息質量。因此，以準則代替制度，是與時俱進的體現(xiàn)，也是中國目前會計改革的重要任務。

二、國際上相關做法及對我國的借鑒

（一）美國和英國的相關做法

國際方面，美國財務會計準則委員會FASB成立了研究小組對小企業(yè)會計準則問題進行了專門研究。FASB在早期就討論過是否要對小規(guī)模的非公眾公司實行單獨的一套公認會計原則。

另外，在2009年7月9日，IASB正式《中小主體國際財務報告準則》（IFRS for SMEs）。這一全球性會計準則的，將有助于提高全球中小企業(yè)財務報表的質量和可比性，幫助中小企業(yè)獲得融資。

（二）英美成功經(jīng)驗對我國的借鑒意義

以上英美國家的成功經(jīng)驗，筆者認為，對我國制定《小企業(yè)會計準則》有以下的借鑒意義：

首先，簡化不等于簡單地減少準則內(nèi)容。英國在制定《中小主體國際財務報告準則》的過程中，對準則中各部分的內(nèi)容進行了深入的討論，對部分會計要素的確認、計量和報告方面都做了不同的規(guī)定。因此，我國在制定準則時，應考慮到我國小企業(yè)的特殊性，制定一部專門為小企業(yè)設計的準則。

其次，IASB制定準則時進一步吸收中小企業(yè)會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。我國在制定會計制度時，一般都對外保密，僅有少部分專家及領導了解制定的進程。在此方面，我國應該借鑒國外的做法。

最后，對于應該制定怎樣的《小企業(yè)會計準則》這個問題，中國應該借鑒國外相關定義。2009年IASB的《中小主體國際財務報告準則》中定義小企業(yè)為不具有“公眾受托責任”的企業(yè)。中國在制定《小企業(yè)會計制度》時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是從財務會計方面直接概括出財務會計的小企業(yè)的本質特征。這部分內(nèi)容將在文章第三部分進行更深入的討論。

三、我國小企業(yè)界定范圍的討論

對小企業(yè)的合理界定是《小企業(yè)會計準則》適用范圍研究的基礎。然而，如何對小企業(yè)進行劃分，歷來是個充滿爭議的問題。世界上大多數(shù)國家都對企業(yè)進行了分類，也都界定了小企業(yè)的范圍，但這些劃分基本上是從管理角度出發(fā)的。筆者認為，我們要研究的是小企業(yè)會計準則的適用范圍問題，需要一種“財務會計意義上”的小企業(yè)界定標準。

從目前各國準則制定的實踐看，大體上按企業(yè)的規(guī)模界定小企業(yè)。比如，英國《公司法》規(guī)定，小企業(yè)銷售額不超過280萬英鎊，資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊，雇員不超過50個。然而，僅僅以這些硬性數(shù)字來界定小企業(yè)并不合理。因此，對小企業(yè)的劃分標準應定量和定性相結合?？傮w而言，可以考慮的標準有經(jīng)營規(guī)模、雇員人數(shù)、資產(chǎn)多少、是否對外籌資、是否關乎公眾利益等因素。

IASB主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定：一是不劃定數(shù)量規(guī)模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業(yè)會計準則的實施范疇――所有非公眾會計責任主體。2005年1月1日，我國正式實施《小企業(yè)會計制度》遵循了以下定義：小企業(yè)為不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該規(guī)定僅僅是直接概括出財務會計上小企業(yè)的本質特征。筆者認為，在我國界定小企業(yè)范圍時，應考慮加入定性標準，可以引入IFRS中有關“公眾受托責任”這一概念。

除此之外，對于小企業(yè)范圍的劃分也需要定量標準進行判斷。2003年，國家經(jīng)貿(mào)委、計委、財政部和國家統(tǒng)計局聯(lián)合了小企業(yè)劃分標準，規(guī)定工業(yè)企業(yè)中，小企業(yè)必須滿足職工人數(shù)300人以下，銷售額3000萬以下或資產(chǎn)總額4000萬以下任何一條標準。該規(guī)定還對其他行業(yè)的小企業(yè)進行了劃分。

同時，我國小企業(yè)情況錯綜復雜，會計管理水平參差不齊，應當考慮這些差異對會計核算與財務報告的影響，分別予以規(guī)范。故宜將小企業(yè)進一步劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。

微型企業(yè)可以定義為規(guī)模很小，不對外借款或發(fā)行債券的企業(yè)。會計需求以納稅部門為主，基本無其他外部信息需求。因此對它的規(guī)范可以主要依靠稅制來調控，無需實施《小企業(yè)會計準則》，以符合成本效益原則。筆者認為，這類企業(yè)規(guī)?？梢砸?guī)定為職工人數(shù)10人以下，或者銷售額500萬以下。

小型企業(yè)可以定義為規(guī)模較小，不對外發(fā)行債券，但是對外借款的企業(yè)。會計需求以納稅部門、內(nèi)部管理需要及銀行為主，應實施《小企業(yè)會計準則》。

四、《征求意見稿》和《中小主體國際財務報告準則》的主要差異及相關建議

（一）資產(chǎn)減值準備

計提資產(chǎn)減值準備可以使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，提供有用的決策信息?！缎∑髽I(yè)會計制度》只要求計提壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備3項減值準備。但由于我國制度約束力欠缺，減值準備往往容易成為某些企業(yè)用來操縱利潤的工具。剛剛的《征求意見稿》中，甚至取消了所有的減值準備。

《中小主體國際財務報告準則》明確規(guī)定需要進行計提資產(chǎn)減值準備。該準則要求企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日對存在減值跡象的資產(chǎn)進行減值損失的確認。當資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價值時，資產(chǎn)的賬面金額應減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。在評估資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象上，其考慮的因素比我國多。我國相關會計規(guī)范所提到的跡象較簡單，約束力和可操作性相對欠缺。同時，該準則的披露要求比我國更為詳盡。

在《征求意見稿》中取消減值準備使得利潤存在被高估的風險，使資產(chǎn)負債表無法正確地反映資產(chǎn)價值，誤導利益相關者進行決策。筆者認為，僅僅通過取消減值準備無法從根本上解決利潤操縱的問題。完善有關制度，使小企業(yè)計提相關準備時有據(jù)可依，監(jiān)管部門有據(jù)可查才是根本的解決方法。

（二）長期股權投資

《征求意見稿》規(guī)定了長期股權投資應統(tǒng)一采用成本法核算。然而之前的《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)可運用權益法和成本法進行會計處理，但其處理非常簡單。《中小主體國際財務報告準則》將投資分為持有至到期投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資；其規(guī)定為交易而持有的投資和可供出售的投資應按公允價值計量，價值變動計入損益或權益（即權益法）。

我國小企業(yè)對長期股權投資成本法的賬務處理是：除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。股權持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。

當然，此次《征求意見稿》統(tǒng)一采用成本法核算的規(guī)定對小企業(yè)的會計核算起到了一定簡化作用，方便會計人員進行會計處理，有利于會計準則的推廣實施。但是當投資公司對被投資公司經(jīng)營活動有重大影響能力時，采用權益法進行核算，能真實反映在被投資公司所擁有權益。鑒于采用權益法能以公允價值反映投資公司在被投資公司權益中所占的實際份額，防止對利潤的操縱。取消權益法可能會使小企業(yè)的會計報表無法真實公允地披露實際的利潤。

（三）負債

對比《中小主體國際財務報告準則》，此次《征求意見稿》在負債的會計處理方面主要有如下變化。

《征求意見稿》在負債方面，要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，各項流動和非流動負債均應當按照實際發(fā)生額入賬。

但是，《中小主體國際財務報告準則》遵循主流的財務報表編制慣例，以權責發(fā)生制為判斷根據(jù)。根據(jù)權責發(fā)生制，當項目滿足負債的定義和確認標準時，就將這些項目確認為負債。

實際發(fā)生額入賬，指在對流動負債進行會計處理時根據(jù)當期發(fā)生的金額進行確認就確認多少。此方法較為便捷，然而，如利用此方法在財務報告中對流動負債進行簡單的確認和計量，極可能會直接導致利潤的錯估，不符合實質重于形式原則和明晰性原則，沒有做到配比，會導致會計信息失真。

筆者結合具體國情，對《征求意見稿》此處調整進行分析，認為其根源為中外小企業(yè)現(xiàn)狀的差異。國內(nèi)小企業(yè)的規(guī)模及規(guī)范程度遠遠比不上國外小企業(yè)，它們主要的財務報告使用對象為稅務部門?？紤]到我國小企業(yè)實際情況，小企業(yè)會計準則作出了相應的簡化。這種調整是合理的，符合成本效益。

這種為適應國情而作出的準則簡化也體現(xiàn)在于長短期負債利息的計算上?！墩髑笠庖姼濉芬?guī)定，借款應當按照借款本金和借款利率按期計提利息費用，計入對應的科目。而《中小主體國際財務報告準則》在借款費用的處理上，將借款費用更具體的分為基本金融工具、租賃、作為外幣借款利息費用調整產(chǎn)生的匯兌差額，并區(qū)別處理。由于中國小企業(yè)規(guī)模的限制及金融市場的不完善，此類業(yè)務不占多數(shù)，簡化顯得更具有可操作性。

注釋：

①中國財政部.起草說明.

參考文獻：

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第9篇：長期股權投資論文范文

摘 要 從1997年起，開始了外商投資企業(yè)的聯(lián)合年檢，在2007年對外企又開始了網(wǎng)上申報聯(lián)合年檢，年檢形式的改變使得公司證照的年檢工作也發(fā)生了相應的變化。對于外商投資企業(yè)的證照年檢與其內(nèi)資企業(yè)的最大不同之處就在于外匯收支情況表的編制與審核。本文旨在對外匯收支情況表的編制方法進行淺述。

關鍵詞 外匯收支情況表 外匯收支情況表編制

一、外匯收支情況表總體說明

眾所周知，我國是資本管制國家，資本管制要求系統(tǒng)監(jiān)測宏觀外匯風險，并適時采取調控和管制措施減少外匯風險。我國已加入WTO，外匯收支流量和規(guī)模將進一步加大，面臨的涉外經(jīng)濟風險也將相應增加。但由于我國現(xiàn)行的外商投資企業(yè)財務報表體系不能充分披露企業(yè)面臨企業(yè)的個體外匯風險，不僅企業(yè)管理者、投資者無法正確評估企業(yè)價值，國家對外商投資企業(yè)的整體外匯風險也無從測算。為防范涉外經(jīng)濟風險，維護國家經(jīng)濟安全，促進我國利用外資質量的整體提高，有必要加強外商投資企業(yè)外匯審核工作，準確合理的編制外匯收支情況表就顯得格外重要了。

外匯收支情況表反映的是外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機構和個人進行的經(jīng)濟交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機構、個人進行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結算交易。同財務報表的編制基礎一樣同為權責發(fā)生制。該表以資產(chǎn)負債表的樣式來揭示外幣資金的流動，其本質為外匯的現(xiàn)金流量表。它所披露了外商投資企業(yè)從設立到年檢年度為止所有外匯交易的余額數(shù)。外匯收支情況表它的借方表示：貨物或服務的進口，金融資產(chǎn)的增加，金融負債的減少，外方權益的減少；貸方表示：貨物和服務的出口，金融負債的增加，金融資產(chǎn)的減少，外方權益的增加。

二、我們?nèi)绾卫矛F(xiàn)有的財務數(shù)據(jù)來編制外匯收支情況表？

其實外匯收支表的每一項內(nèi)容可以看作為一個會計科目使用，采用復式記賬的方法來記錄?，F(xiàn)在我們簡述一下各科目的使用與會計處理的異同之處。

1．收到境外股東投入的資本金：會計分錄涉及實收資本，資本公積銀行存款科目，而在外匯表中涉及資產(chǎn)外匯貨幣資本金―資本金賬戶存款和實收境外資本―外國直接投資，對于資本溢價部分也計入實收境外資本――外國直接投資項下。

2．銷售商品收到貨款或享有應收債權時：會計分錄涉及銀行存款（應收賬款）和主營業(yè)務收入，同時相應結轉主營業(yè)務成本；外匯表中計入外匯貨幣資金-經(jīng)常項目賬戶存款（應收外匯賬款）和經(jīng)常項目差額。外匯表中的只用經(jīng)常項目差額。

3．收到銀行存款利息會計科目：銀行存款和財務費用，外匯報表涉及科目為外匯貨幣資金和經(jīng)常項目差額。

4．用外幣支付境外差旅費；會計科目：管理費用和銀行存款―外幣賬戶，外匯報表中涉及經(jīng)常項目差額和外匯貨幣資金。

5．購買物資已支付價款：會計科目：物資采購和銀行存款，外匯表中涉及科目經(jīng)常項目差額和外匯貨幣資金。

6．支付外籍人員工資：會計科目：應付職工薪酬和銀行存款，外匯表中涉及科目如果是用外幣資金支付所用科目為應付外籍人員工資和外匯貨幣資金；若是用人民幣支付涉及科目為應付外籍人員工資和非外匯形式資產(chǎn)――人民幣。

7．購買固定資產(chǎn)或其他物資已付款：會計科目：固定資產(chǎn)（工程物資）和銀行存款（應付賬款），外匯表中涉及科目：經(jīng)常性項目差額，外幣貨幣資金（應付外匯賬款）。

8．外方投資中成本核算會計科目涉及長期股權投資和銀行存款（或是固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)），外匯表中分為境外投資與境內(nèi)外匯投資兩類針對境外投資則涉及表中境外投資與外匯貨幣資金（非外匯形式資產(chǎn)）如是境內(nèi)外匯投資則需用到境內(nèi)外匯投資項。

9．實際支付給外方投資現(xiàn)金股利：會計科目：應付股利和銀行存款，外匯表中涉及科目應付外匯股利和外匯貨幣資金。

10．外商投資企業(yè)向境外（境內(nèi)）外匯借款會計科目：銀行存款和長期借款，外匯表中科目為外匯貨幣資金――外債賬戶存款和境外借款（境內(nèi)外匯借款）。

11．外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、等所得的人民幣資金增加本企業(yè)外方投資會計科目：銀行存款和實收資本而外匯表科目非外匯形式資產(chǎn)――人民幣和實收境外資本。

12．外商投資企業(yè)接受境外股東以境外機器設備、無形資產(chǎn)等投資會計科目：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）和實收資本，外匯表涉及科目：非外匯形式資產(chǎn)――固定資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)和實收境外資本――外國直接投資。

13．外商投資企業(yè)以機械設備、無形資產(chǎn)收回境外投資會計科目為：固定資產(chǎn)和長期股權投資（應收股利或投資收益）外匯表中涉及項目：非外匯形式資產(chǎn)―固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和境外投資（境內(nèi)外匯投資或是應收外匯股利）。

14．外商投資企業(yè)中方股東將股權轉讓給外方股東會計科目實收資本――中方和實收資本――外方，外匯表中項目非外匯形式資產(chǎn)――資本對價轉移和實收境外資本。

以上14筆比較分錄涉及企業(yè)大部分的業(yè)務往來，對在日常的工作中能起到一定的指導作用，但是本論文只是淺論了一下外匯收支情況表的編制問題，在實際工作過程中還需各界同仁把握好各科目的準確定義及原則，靈活掌握，以便順利通過每年的聯(lián)合年檢工作。

參考文獻：